财考网会计笔记(doc 122页)

第一章 总论本章大纲： 一、 总论（一） 会计概述（二） 会计核算的基本前提（三） 会计核算的一般原则（四） 会计要素本章重点难点以及重要知识点：本章重点和难点主要是：会计核算的基本前提、会计核算的一般原则和会计要素。新点：本章今年无变更本章出题类型为客观题。一般考试分值为02分。近两年未出题，但却是整本会计教材的基础。（一）、会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算的基本前提包括：1、会计主体是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间的范围。重点：会计主体同法律主体不同。一般来说法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。2、持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。重点：只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。例如：采用历史成本计价，在历史成本的基础上确定计提折旧所采用的方法等，都是基于企业是持续经营的。3、会计分期（会计期间）是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。重点：由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计方法。在我国会计年度采用公历制。一个会计年度自公历每年的1月1日至12月31日止。同时要求企业提供中期财务报告。4、货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。重点：会计核算采用统一的货币量度，但是为了弥补货币量度的局限性要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。在我国采用人民币为记账本位币，如以某种外币作为记账本位币，提供给境内的财务会计报告应当折算为人民币。（二）会计核算的一般原则1、衡量会计信息质量的一般原则（1）客观性原则它是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果。它包括真实性、准确性、可验证性。（2）相关性原则（3）可比性原则它是强调不同企业之间的会计信息要口径一致，相互可比。为此，国家统一会计制度的规定将尽量减少企业选择会计政策的余地。同时要求企业严格按照国家统一会计制度的规定选择会计政策。（4）一贯性原则它是指企业前后各期会计政策要保持一致，不准随意改变。一般只有两种情况下可变更会计政策：一是有关法规发生变化要求企业变更会计政策；二是变更后能够更恰当地反映企业财务状况和经营成果。（5）及时性原则（6）明晰性原则2、确认和计量的一般原则（1）权责发生制原则（2）配比原则（3）历史成本原则（4）划分收益性支出与资本性支出此原则要求企业的会计核算应合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅涉及本会计期间的，应当作为收益性支出；凡支出涉及几个会计期间的应作为资本性支出。3、起修正作用的一般原则（1）谨慎性原则它是指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持谨慎。既不高估资产或收益，也不低估负债和费用。谨慎性在本书的很多地方都有表现，例如对会计要素的确认，计量等以及对资产计提减值准备或者跌价准备。（2）重要性原则要注意从质和量两方面进行判断。（3）实质重于形式原则这里形式是法律形式，实质是经济实质。例如融资租赁的固定资产作为资产和负债同时确认，以及销售收入的确认的时间等都体现了此原则。（三）会计报表要素1、资产定义：是指过去的交易或事项形成并由企业拥有的或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。重点：它能够直接或间接地给企业带来经济利益；它是为企业所拥有的或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；它是由过去的交易或事项形成的。2、负债定义：是指过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。重点：负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；它是由过去的交易或事项形成的。3、所有者权益定义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。重点：除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才能返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。注意：所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。4、收入定义：是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。重点：这里强调的是“日常活动”，对企业从偶发的交易或事项中获得的经济利益，不属于企业的收入。5、费用6、利润它包括营业利润、利润总额和净利润，其中：营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。营业利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润营业费用管理费用财务费用利润总额营业利润补贴收入营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税本章教材错误更正：第13页第2行“三是让渡资产使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等”。根据收入准则，收入包括销售商品、提供劳务和让渡资产使用权，其中让渡资产使用权主要指让渡资金和让渡无形资产使用权而取得的其他业务收入，对外投资取得的投资收益不属于收入要素范畴。历届考题及分析：一、 单项选择题1、导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法的运用的基本前提或原则是（）。（1999年考题） A、谨慎性原则 B、历史成本原则 C、会计分期 D、货币计量答案：C解析：由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收，应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。二、 多项选择题1、下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（）。（2000年考题） A、鉴于股份有限公司会计制度的发布实施，对原材料计提跌价准备。 B、鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法。 C、鉴于某项专有技术已经陈旧，将其帐面价值一次性核销。 D、鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限。 E、鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算。答案：BE解析：一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。该原则是企业会计政策在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。选项“A、C和D”符合会计核算一贯性原则的要求。选项“B和E”不符合会计核算一贯性原则的要求。三、 判断题1、如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。（）（2000年试题）答案：对解析：如果某项资产不能再为企业带来经济利益,即使是由企业拥有或者控制的,也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。 关于会计核算的一般原则的理解方法第1章由于会计核算的一般原则,这一节中,有许许多多的原则,请问一下如何区分清楚?因为我以前每年考试每逢遇上这些原则的问题的时候,就束手无策,再由于历年来的考试都是考这些原则的应用的问题,我对这些问题就比较难明白,请老师指点一下好吗? 关键是理解内涵，还要在以后各章的学习中不断的去运用它书中总共谈到了13条核算时的基本原则，这些原则你可以分为三大类去理解。第一类是衡量会计信息质量的一般原则（客观性原则、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、及时性原则、明晰性原则）。第二类是确认和计量的一般原则（权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出的原则）。第三类是起修正作用的一般原则（谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则）这些原则的学习不仅要理解其基本含义，还在以后的具体会计要素的学习中要回过头来联系思考，理论联系实际，你最终会熟练掌握这些原则的。第二章 货币资金及应收项目一、本章大纲（一）货币资金（二）应收票据（三）应收账款（四）其他应收项目二、本章内容的主要修订和变化1、对企业与关联方之间发生的应收款项、企业的预付账款不符合预付账款性质或无望收回情况下提取坏帐准备的处理（35页）2、采用账龄分析法计提坏帐准备时，收到部分偿还货款，对余下部分应收账款账龄的处理（38页）3、采用个别认定法计提坏帐准备（38页）三、本章重点难点通过本章的学习，考生应重点掌握内部会计控制规范货币资金（试行）的有关规定；掌握其他货币资金的内容；掌握应收票据的计价原则；掌握应收票据取得、收回和转让的账务处理；掌握应收票据贴现的计算及账务处理；掌握应收账款的确认和计价原则；掌握应收账款发生和收回的账务处理；掌握坏账损失核算的备抵法；熟悉坏账损失的确认条件。考生应关注的主要内容有：货币资金内控有关规定；其他货币资金核算的内容和坏账核算的备抵法等。本章考题为客观题，一般分数不高。（一）货币资金1、现金短缺、溢余的处理。首先计入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。查明原因后，分别处理。现金短缺： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金 借：其他应收款（应负赔偿责任的个人） 其他应收款应收赔偿款（保险公司赔偿的部分） 管理费用现金短缺（无法查明原因的部分） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 现金溢余： 借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的部分） 营业外收入现金溢余（无法查明原因的部分）2、备用金。除了增加或减少拨入的备用金外，有关备用金支出不通过“备用金”科目核算，而是直接借记“管理费用”等科目，贷记“现金”或“银行存款”。3、其它货币资金。包括以下明细科目：1外埠存款（采购用，只付不收）；2银行汇票；3银行本票；4信用证存款（信用证保证金）；5信用卡存款；6存出投资款（存款证券公司用于短期投资）；7在途货币资金。4、货币资金管理规定。主要注意现金的使用范围、库存现金的限额，另外，不准“坐支现金”。（二）应收票据1、计价。应收票据按面值入帐。对于带息票据，应于中期期末和年度终了计算利息，并增加应收票据的面值，同时，冲减财务费用。日利率=年利率360。2、贴现：贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数360贴现天数=贴现日至到期日实际天数1贴现所得金额（P1）=票据到期价值贴现息财务费用=账面价值P1（如果P1大于账面价值，则冲减财务费用，这种情况一般出现在带息票据的贴现中）3、到期不能收回应收票据。未贴现的，由“应收票据”转入“应收账款”；已贴现的，借记“应收账款”，贷记“银行存款”或“短期借款”。（三）应收账款应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣两个因素。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法可供选择，我国目前会计实务中采用总价法。应收账款的计价和入账金额的确认可参见下表。 商业折扣 现金折扣 含义 指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，在商品标价外给予的扣除。 指企业（债权人）为了鼓励客户（债务人）在规定的期限内付款，而向客户（债务人）提供的债务扣除。 表达方式 如：5%，10%，20%。 如：2/10，1/20，n/30（即10天内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天全额付款）。 应收账款入账金额的确认 企业应收账款的入账金额按扣除商业折扣以后的实际售价（即发票价格）予以确认，发票价格计算如下： 价目表销售价格 减：商业折扣 （） 发票价格 总价法 净价法 将未扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账金额并确认为收入，企业给予客户的现金折扣在发生的当期作为财务费用处理。 将扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账金额并确认为收入，客户超过折扣期限多支付的金额于企业收到账款时，作冲减财务费用处理。 会计核算： 1、交易发生时 2、在现金折扣期限内收到货款 3、超过现金折扣期限收到货款 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 我国目前在会计实务中所采用的是总价法： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 借：银行存款 贷：应收账款 在存在现金折扣的情况下，应收账款采用总价法核算时，购货方取得的现金折扣作为一种理财收入，冲减财务费用；应收账款采用净价法核算时，购货方所放弃的现金折扣视为销售方获得的收入（提供信贷），冲减财务费用。（四）坏账及其核算1、企业应对应收账款和其他应收款计提坏账准备企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。2、坏账损失的核算坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。（1）应收账款余额百分比法：期末按应收账款余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。（2）账龄分析法：其原理与应收账款余额百分比法一致，是应收账款余额百分比法的具体化。（3）销货百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。企业会计制度规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等。企业无论采用何种方法，或根据情况分别采用不同的方法，都应当在制定的有关会计政策和会计估计目录中明确，不得随意变更。如需变更，应按会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理。在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。四、历年考题评析 年份/ 分值/题型 2000年 2001年 2002年 单项选择题 - - 1 合计 - - 1 一、单项选择题1、下列情形中，不违背内部会计控制规范一货币资金（试行）规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（ ）。（2002年考题）A、由出纳人员兼任会计档案管理工作B、由出纳人员保管签发支票所需全部印章C、由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D、由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作【答案】D在存在现金折扣和商业折扣的销售中，应交的增值税是否应同时存在折扣？归属：注会会计 第2章 回复（来自中注协）在商业折扣的情况下，企业的实际销售收入通常就是扣除商业折扣后的金额，因此应交的增值税应按实际销售收入计算，而不存在折扣的问题。在现金折扣的情况下，应交的增值税中是否存在现金折扣应视购销双方的约定而定。第三章 存货一、本章大纲（一）存货取得和发出的计价及核算（二）存货的期末计量二、本章内容的主要修订和变化1、 在存货范围中明确指出包含委托代销商品（40页）2、 存货范围中商品的定义的变化（40页）3、 对投资者投入的原材料的账务处理补充了贷方科目“资本公积”（44页）4、 计算本月材料成本差异率时本月收入材料的计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本（54页）5、 期末对“待处理财产损溢”科目的余额必须处理，无论是否经过批准,即期末“待处理财产损溢”不存在余额（书本P60页）6、 对“存货跌价准备”减计的转回的前提（65页）7、 销售部分存货时存货跌价准备的结转（66页）三、本章重点难点通过本章的学习，考生应重点掌握存货入账价值的确定；掌握存货发出的计价方法；掌握用计划成本法、毛利率法和零售价法计算期末存货和本期发出存货的实际成本；掌握存货的期末计价的成本与可变现净值孰低法（特别是可变现净值中估计售价的确定）。考生应关注的主要内容有：计划成本法、毛利率法和零售价法和成本与可变现净值孰低法等内容。（一） 货核算范围和确认1、存货的概念：存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品和商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品或商品，或者将在生产过程和提供劳务过程中消耗的材料物料。2、存货的确认：存货的确认要同时满足两个条件：1该存货包含的经济利益很可能流入企业，2该存货的成本能够可靠计量。3、企业存货的范围包括材料、商品、在产品、委托加工存货、委托代销存货、在途存货。特种储备物资、涉及诉讼中的财产、购货约定和在建工程物资都不属于存货的范围。（二）取得和发出存货成本的确定1、购入和加工取得存货成本的构成：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（1）存货的采购成本。 一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本只包括采购价格、进口关税和其他税金。在发生购货折扣情况下，买价是指扣除商业折扣但包括现金折扣的金额。（2）存货的加工成本。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（3）存货的其他成本。指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。2、其他方式取得存货的成本（1）投资者投入的存货：按照投资各方确认的价值作为实际成本。（2）接受捐赠的存货：捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或者类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。（3）接受债务人以非现金资产抵债方式取得或以应收款项换入的存货，按照应收债权的账面价值减去可以抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本，涉及补价的，考虑补价的影响。（4）以非货币性交易换入的存货：按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。涉及补价的，考虑补价影响。（5）盘盈的存货：按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。3、存货发出的一般计价方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法；存货发出的简易计价方法包括计划成本法、毛利率法和零售价法。特别是简易计价的方法考试中更为重要，每年必然有考题，要着重掌握：（1）计划成本法：计划成本法是指日常的会计处理，会计期末要通过材料成本差异的科目，将发出存货和期末存货调整为实际成本。相关公式：a.实际成本计划成本成本差异b.本月材料成本差异率（月初结存材料成本差异本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本）c.上月材料成本差异率月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本d.本月发出材料应负担的差异发生材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异可按存货的类别确定，不能使用一个综合差异率。（2）零售价法相关公式：a.成本率（期初存货成本本期购货成本）（期初存货售价本期购货售价）b.期末存货成本期末存货售价总额成本率c.本期销售成本期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本（三）存货的期末计价1、存货期末盘点与盘盈盘亏的处理对于盘盈和盘亏的存货要先计入“待处理财产损溢”科目，查明原因后根据不同情况进行相应的会计处理。其具体处理方法如下：盘盈：经批准冲减“管理费用”科目；盘亏：属于定额内损耗、日常收发计量上的差错和管理不善等原因造成的存货盘亏净损失，经批准计入“管理费用”科目；由于自然灾害或意外事故造成的存货净损失，经批准计入“营业外支出”科目。2、存货成本与可变现净值孰低法（1）“成本”和“可变现净值”的含义：成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去至完工估计将要发生的成本以及销售所必需的估计费用和相关税金后的金额。显然，这里的“可变现净值”定义的是需要加工的材料、半成品等，如果没有加工过程的库存商品，可变现净值就是估计售价减去相关税费的金额。（2）库存商品、产成品、自制半成品、待出售的原材料统称为待售存货；为生产而持有的材料等为非待售存货。待售存货和非待售存货可变现净值中估计售价的基础是不同的，待售存货本身也由于其有无合同的情况导致估计售价基础的不同。a.待售存货：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，以合同价格作为可变现净值的计量基础；没有销售合同或劳务合同约定的存货，或数量大于合同数量的存货，其可变现净值以产成品和商品一般销售价格的和原材料的市场价格作为计量基础。b.非待售存货：应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，该材料应当按照成本计价；如果材料价格的下跌表明产成品的可变现净值低于成本，该材料应当按可变现净值计价。（3）期末计提存货跌价准备的规定存货跌价准备按单个存货项目计算。如果存在着存货数量多、单价低等情况，存货跌价准备也可以按照存货类别计算。（4）存货跌价准备的计算每一会计期末，比较存货成本与可变净值计算出的应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。四、历年考题评析年份 / 分值 / 题型 2000年 2001年 2002年 单项选择题 3 2 2 多项选择题 - 2 2 合计 3 4 4 （一）单项选择题1、企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（）。（2000考题）A.自然灾害造成的毁损净损失B.保管中发生的定额内自然损耗C.收发计量造成的盘亏损失D.管理不善造成的盘亏损失答案A解析自然灾害造成的毁损净损失应作为营业外支出处理2、某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）。（2000年考题）A.6078000 B.6098000 C.6093800 D.6089000答案 C解析该原材料的入账价值50001200+60000(1-7%)+20000+18000=6093800元。3、某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，计划材料成本每吨20元，A材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102000元，增值税额为17340元。另发生运杂费1400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的成本差异（超支）为（）元。（2000年考题）A.1099 B.1199 C.16141 D.16241答案B解析（102000+17340+1400+359）-599520=1199元。4、某零售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为3500万元，售价总额为5000万元；本月购货成本为7300万元，售价总额为10000万元；本月销售总额为12000万元。该企业月末存货成本为（）万元。（2001年考题）A.2100 B.2145 C.2160 D.2190答案C解析期末存货成本期末存货售价总额（期初存货成本本期存货成本）/（期初存货售价本期购货售价）100%=(5000+10000-12000)(3500+7300)/(5000+10000)=2160万元。5、某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。200年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需要费用为16万元。预计销售费用及税金为8万元，该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。200年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。（2001年考题）A.0 B.4 C.16 D.20答案B解析该项存货应计提的跌价准备40（60168）4万元。6、甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需要发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。（2002年考题）A.85 B.89 C.100 D.105答案 A解析期末该原材料的可变现净值=2010-95-201=85万元。7、某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24%。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为（ ）万元。（2002年考题）A.366 B.392 C.404 D.442答案D解析甲类商品在2002年5月末的成本2400+1500-（4550-455024%）442万元。（二）多项选择题1、企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有（）。(2001年考题)A.因收发计量原因造成的存货盘亏净损失B.因核算差错造成的存货盘亏净损失C.因定额内损耗造成的存货盘亏净损失D.因管理不善造成的存货盘亏净损失E.因自然灾害造成的存货毁损净损失答案ABCD解析因自然灾害造成的存货毁损净损失应计入营业外支出。2、 下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（）。（2002年考题）A.进口原材料支付的关税B.生产过程中发生的制造费用C.原材料入库前的挑选整理费用D.自然灾害造成的原材料净损失答案ABC解析自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出。 运费的增值税抵扣率是10%,还是7%？归属：注会会计 第3章 这个问题是这样的准予计算进项税额抵扣的货物运费是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，不包括其他杂 费。课本第87页第16行，运费的增值税抵扣率为10%，应改为7%。当然，此处也有其特殊因素，因为例10是1995年发生的业务，1995年是运费的扣税率是10%，1998年才改为7%。 会计教材错了，沿用10%一直未改。 销售折让与商业折扣的区别归属：注会会计 第3章销售折让与商业折扣的区别？不太理解。 回复1、商业折扣是指在销售商品时，因为购买的量比较大直接给予客户价格上的减让。企业实现的销售收入按实际销售价格确认（即原销售价格减商业折扣）。2、销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。发生在收入确认之前的销售折让，其会计处理相当于商业折扣。 销售折让一般冲减主营业务收入。 捐赠原材料是否确认增值税归属：注会会计 第3章在税法中捐赠原材料应视同销售，交纳增值税，接受方可凭增值税专用发票，按进项税额抵扣。而在教材第44页中则指出“企业接受的原材料，按确定的实际成本，借记原材料科目，按未来应交的所得税，贷记递延税款科目，按实际支付的相关税费，贷记银行存款等科目，按其差额，贷记资本公积科目”，为何分录中不包括可以抵扣的增值税呢，如果按税法规定可以抵扣增值税进项税额，那么应交增值税账户余额就不正确了。请问到底如何核算呢？ 回复（来自中注协）对于原材料的捐赠问题，企业会计准则存货中规定，企业接受捐赠的存货的成本，如果捐赠方提供了有关凭据的，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。而按税法的规定，只有捐赠方提供了有关凭据并经批准的才能允许抵扣。因此，书中所给的核算只是在未取得增值税专用发票的情况下的会计处理。如果接受捐赠方取得了增值税专用发票，并经税务机关批准可以抵扣的，则可按增值税专用发票上注明的存货价值、可抵扣的增值税以及应支付的相关税费作为该存货的入账价值。因教材篇幅所限，不可能将会计准则和会计制度中规定的所有会计处理均在教材中逐一介绍，因此，我们也建议考生按教材每一章最后所附的“涉及的法规”去查阅相关的会计准则和会计制度。第四章 投资一、本章大纲（一）短期投资（二）长期股权投资（三）长期债权投资（四）投资的期末计价二、本章内容的主要修订和变化1、上市公司向关联方出售股票、债券时，应同时结转已计提的短期投资跌价准备（69页）2、贷方的股权投资差额应计入资本公积（股权投资准备）（77页）3、成本法改权益法时，追溯调整的股权投资差额与追加投资形成的新的股权投资差额要分别摊销（83页）三、本章重点难点（一）短期投资1、短期投资的成本是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括已经宣告尚未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息。2、短期投资持有期间获得现金股利和利息，已登记为应收的冲减应收，没有登记为应收的冲减投资的成本。3、短期投资期末计价是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值。短期投资的期末计价采用成本与市价孰低的方法。短期投资可根据具体情况分别采取按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提跌价准备。4、短期投资处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益，同时结转已计提的短期投资跌价准备。（二）长期股权投资初始成本的确定和取得后成本的再确定1、长期股权投资初始成本（1）取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，包括税金手续费等相关费用，不包括已经宣告尚未领取现金股利，不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。（2）由于增加被投资单位股份，长期股权投资由成本法改为权益法核算，按追溯调整后投资账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。2、长期股权投资新成本（1）权益法改为成本法核算，按原投资账面价值作为新投资成本；（2）权益法核算的长期股权投资，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额作为初始投资成本的调整，经股权投资差额调整后的投资成本作为新的投资成本；（3）分回投资前的利润冲减成本形成新成本。（三）长期股权投资的成本法与权益法1、成本法核算特点是（1）长期股权投资账面价值一般保持不变；（2）确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配；（3）所获得的被投资单位宣告分派利润和现金股利超过被投资单位在接受投资之后产生累积净利润的部分，冲减投资账面价值；（4）具体运用“应冲减初始投资成本”和“应确认投资收益”的公式来确定被投资单位分配利润时候的会计处理。（5）如果属于投资前被投资单位累计盈余分派冲减初始成本的部分，待被投资单位用以后年度未分配利润弥补时，应再恢复原冲减的初始投资成本。2、权益法核算特点是，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润、发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。重点解决问题是：（1）要确定股权投资差额，要注意一定在股权购买日确定股权投资的成本与股权投资的差额；（2）投资企业在投资后被投资单位实现净利润和发生净亏损时，要相应调整投资的账面价值。要注意投资企业因被投资单位发生净亏损的调整以投资账面价值减至零为限，即股权投资成本、股权投资差额与损益调整等明细账户合计余额减去减值准备后等于零。以后被投资单位实现净利润，投资企业要在计算收益分享额超过未确认亏损负担额以后再来恢复投资的账面价值；（3）被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动的处理，包括被投资单位接受捐赠、被投资单位外币资本折算差额等调整了资本公积，投资企业要调整股权投资准备和资本公积；被投资单位会计政策变更、会计差错更正等调整前期留存收益，投资企业要调整股权投资准备和留存收益；要注意如果被投资单位的调整发生在投资企业股权投资之前，要相应调整股权投资成本与差额。（四）长期股权投资的期末计价、减值准备、投资处置1、长期股权投资期末要按照可收回金额低于投资的账面价值部分确认投资损失，可收回金额是指资产出售净价与预计持有和处置中形成的未来现金流量两者之间较高者。2、投资处置时处置收入与账面价值的差确认为当期损益。（五）长期债券投资1、长期债券投资成本的确定：长期债券投资成本是指取得长期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括已到付息期尚未领取的债券利息。要注意实际支付价款中税金、手续费金额较小时可于发生时一次计入损益。2、长期债券投资的明细科目：面值、溢折价、应计利息、债券费用。3、长期债券投资损益的确认：当期按债券的面值和适用利率计算应收利息扣除当期摊销的溢价（或加上当期摊销的折价），扣除摊销的债券费用，确认为当期投资收益。即：投资收益应计利息溢价摊销（折价摊销）债券费用摊销。4、长期债券投资溢折价的摊销方法：（1）实际利率法：溢折价的摊销额每期按票面利率计算应计利息债券的每期期初账面价值实际利率。（2）直线摊销法：溢折价的摊销额债券的溢折价/债券还款期限。四、历年考题评析年份 / 分值 / 题型 2000年 2001年 2002年 单项选择题 2 4 多项选择题 2 2 判断题 2 计算及账务处理题 8 合计 14 6 注：2001年考题的第1个综合题与本章有关。2002年的第2个综合题与本章有关。（一） 单项选择题1、某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。1999年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.4元）购进某股票 20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。1999年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。（2000年考题） A12 B20 C32 D40答案A解析1999年该项股票投资发生的投资损失（150.4）20142012万元2、某股份有限公司 1999年7月 1日将其持有的债券投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系 1997年 7月 1日购进，面值为 1500万元，票面年利率为 5%，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应收利息为150万元，尚未摊销的折价为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）万元。（2000年考题） A36 B66 C90 D114答案A解析该公司转让该项债券投资实现的投资收益156036万元3、某股份有限公司于200年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为短期投资；购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。200年12月31日该股票投资的账面价值为( )万元。（2001年考题） A550 B575 C585 D610答案A解析期末短期投资的账面价值是按成本与市价孰低计价，短期投资成本包括手续费，但不包括现金股利，收到的现金股利应该冲减短期投资的投资成本，所以12月31日的股票成本为585万元（5011.510），市价550万元（5011），账面价值按市价为550万元。4、某股份有限公司200年4月1日，以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。（2001年考题） A27 B31.5 C45 D60答案A解析该债券投资的溢价（债券初始投资成本应计利息-相关费用）面值1064.516.510006%/4-16.5100049.5万元，摊销期为33个月，2000年底应摊销的溢价为13.5万元，应摊销的债券费用为16.5/33*9=4.5应计利息45万元，溢价和债券费用的摊销应冲减投资收益，所以投资收益451827万元。5、股份有限公司取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初始投资成本的是( )。（2001年考题） A购买价款 B税金 C手续费 D资产评估费答案D解析资产评估费应计入管理费用。6、某股份有限公司201年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元(假定未达到重要性的要求)。该项债券投资的溢价金额为( )万元。（2001年考题） A30 B35 C50 D55答案A解析溢价110510005020530万元。（二）多项选择题1、下列项目中，投资企业（指股份有限公司）不应确认为投资收益的有（ ）。（2000年考题） A成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠 B成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利 C权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利 D收到短期股票投资的股利 E权益法核算的被投资企业以实物资产投资发生的评估增值答案ACDE解析成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不需进行账务处理；成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利，投资企业可能确认投资收益，也可能冲减投资成本；权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利，投资企业不需进行账务处理；收到短期股票投资的股利，投资企业可能冲减“应收股利”科目，也可能冲减“短期投资”科目；权益法核算的被投资企业以实物资产投资发生的评估增值，按现行制度规定，企业在会计核算上不确认投资评估增值和减值，因此，投资企业不需进行账务处理。2、下列情况中，股份有限公司的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算的有( )。（2001年考题） A被投资企业依法律程序进行清理整顿 B被投资企业已宣告破产 C被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制 D被投资的经营方针发生重大变动 E被投资企业发生严重亏损答案ABC解析在下列情况下，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算：（1）投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资；（2）被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿；（3）原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后由于各种原因而使被投资单位处于严格的各种限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。（三）判断题1、长期股权投资减值可以分为永久性减值和暂时性减值。对于永久性减值必须计提减值准备；而对于暂时性减值，由于其在不久的将来预计可以恢复，不需要计提减值准备。（ ）（2000年考题）答案解析无论是永久性减值，还是暂时性减值，均应计提减值准备。注：2000年考题中有一个判断题与现行制度不符，故略。（四）计算及账务处