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第一章总 论1-1成本的经济实质和作用一、成本的概念: 成本是指工业企业制造产品的成本。企业生产一定种类一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，称为产品的成本。 成本就是对象化的资金耗费。供应过程购买材料的买价、运杂费，构成材料成本；生产过程生产产品耗费的料、工、费、构成产品成本。二、成本的经济内涵产品成本是指生产产品而耗费的物化劳动和活劳动的货币表现。马克思的W价值公式：W=C+V+MC是生产资料耗费转移的价值，V劳动价值，M剩余价值。C+V：理论成本反映了成本的经济性质。实际上企业制造成本含有废品损失、停工损失。成本会计：狭义指成本核算; 广义指成本预测、决策、计划、控制、核算、分析、考评即成本管理。三、成本的分类1按与产品生产的因果关系进行分类 制造成本：料、工 、费、直接生产用的 期间成本：管理、销售（营业）、财务费用2按归属的难易程度分类直接成本：直接用的 间接成本：共同性费用，先归集后分配。3按成本计算的时间分类预计成本：有计划成本、定额成本、标准成本。实际成本：实际发生、事后计算4按与产量（业务量）变动的依存关系分类变动成本：如：用料、用工等固定成本：固定资产直线折旧、制造费用（部分）等5按可控制性原则分类可控成本：可预知、计量并控制的成本不可控成本：不能预知、计量并控制的成本如料质量造成废品：生产车间不可控。四、成本的作用1.产品生产耗费的补偿尺度。2.制订产品价格的必要依据。3.企业经营决策的重要数据。4.衡量企业经营管理水平(工作质量)的综合性指标。1-2成本会计的对象和职能及任务一、对象成本会计核算和监督的内容：1.各行各业经营业务的成本2.经营管理费用，指期间费用3.各种专项成本，如质量成本.责任成本，人力资源成本等。工业企业成本会计的对象：制造成本和期间费用。二、职能1 .成本核算 2 .成本预测 3.成本计划4 .成本决策 5.成本预算6 .成本分析 7.成本考核基本职能：反映与监督。三、成本会计的任务进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供依据。严格审核和控制各项费用支出，节约开支，降低成本。及时、正确进行成本核算，为企业经营管理提供信息。考核成本计划的完成情况，开展成本分析。1-3 成本会计的组织工作一、成本会计工作组织的原则1. 成本会计工作必须与生产工艺技术相结合2. 成本会计工作必须与经济责任制相结合3. 成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之上二、成本会计机构确定成本会计工作的分工（机构设置）1. 集中处理方式：班组、车间负责填制有关原始凭证，厂部统一核算.分散处理方式：在内部划分核算单位。如班组核算、车间核算、厂部会计部门，指导.监督.考核.处理不便分散的业务。划分成本控制的责任范围为明确成本责任，控制责任归属, 考核成本控制的业绩, 应划分企业内部各有关单位对成本控制的责任范围，即建立成本中心。成本中心是发生成本并能对成本行使控制权的区域。也可以评价其成本管理业绩的组织机构。一级成本中心厂部二级成本中心车间分厂三级成本中心班组等。三、会计人员总会计师或财务主管：全部业务 各司其职成本会计科室或人员：成本局部成本会计人员的职责是参与制定企业生产经营的决策，提出建议，从降低成本费用，提高经济效益出发，当好企业负责人的参谋。成本会计人员的权限是有权要求职工遵守法规和制度；有权参与制定计划并有权监督其执行情况。成本会计人员应不断提高自身素质。成本会计法规和制度。应该按照统一领导、分级管理的原则制定。与成本会计有关的法规和制度，可以分为四个层次：会计法。企业会计准则和企业财务通则。统一的企业会计制度。具体企业的成本会计制度，规定或办法。四、制定企业内部成本会计制度考虑法规的执行、制度的执行，依法规.会计制度.基本准则.具体准则，企业生产经营特点，内部管理的需要等，制定企业内部成本会计制度。1. 成本预测和决策的制度。2.关于成本定额、成本预算和计划的编制方法3. 成本控制的制度，开支范围，审批权限，考核.奖惩等。4.关于成本会计工作的组织分工及职责权限；5.成本核算的原始记录和凭证传递流程；关于存货的收、发、领、退、盘存制度。6.成本核算的规定，计算对象、方法的确定，帐户和成本项目的设置，生产费用归集和分配的方法. 完工产品与在产品计价方法等。7. 关于责任成本的制度。8. 内部劳务、半成品、材料转移。价格的制订、转帐结算方法。9.成本分析的制度10.成本报表编制、报送第二章工业企业成本核算的要求和程序21成本核算的要求一、算管结合，算为管用二、正确划分各种费用界限正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限生产性费用：指生产车间为生产产品而发生的各项直接费用，间接费用及制造费用。 非生产性费用：企业行管部门，福利部门等。正确划分生产费用和期间费用的界限以权责发生制为原则划分正确划分各个会计期间的费用界限划分收益性与资本性支出的界限支出效益与本会计年度有关收益性支出支出效益与几个会计年度有关资本性支出正确划分各种产品的费用界限同时生产多种产品正确划分完工产品与在产品的费用界限期末在完工产品与在产品之间划分三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法 四、做好各项基础工作建立和健全成本核算的原始记录原始记录：1、记录生产准备具体事实的原始凭证 2、记录产品销售活动的原始凭证 3、记录产品生产活动的原始凭证完善物资的计量、验收、领退和盘存制度1.根据不同计量对象、配置必要的计量器具，尤其对消耗量大的水.电、风、气的计量器具配置齐全2.应设置专职的质量检验机构、辅之以群众性的质量把关活动3.应建立计量仪器和器具的管理与定期效验制度、以保证计量仪器与器具始终处于良好状态做好定额制订和修定工作确定合适的企业内部结算价格、结转方法五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法22工企的费用分类一、费用按经济内容分类：工企的费用按经济内容分类称为费用要素1.材料：指原料及主要材料，半成品，辅助材料，修理用备件，包装物，低耗品等2.燃料 3.外购动力 4. 工资及福利费 5.折旧费 6. 利息费用 7.税金8.其他费用：如租赁费、保险费、外部加工费、差旅费等。二、生产费用按经济用途（成本项目）分类1.直接材料 2.直接人工（工资及福利费） 3.燃料及动力 4.制造费用期间费用按经济用途的分为：销售费用、管理费用、财务费用。三、生产费用的其他分类生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：如料，工。 间接生产费用：如车间房屋折旧、机物料消耗等。生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用： 间接计入费用： 分配计入2-3成本核算的主要帐户和一般程序一、一般核算程序1.依生产费用总帐设明细帐2.依据原始凭证和有关资料对容易区分的料、工资、动力、固产折旧、分别汇总分配3.待摊费用的摊销。4.归集分配生产成本辅助生产成本*车间的费用5.归集分配制造费用6.将生产成本基本生产成本*产品明细帐所归集的生产费用在完工产品与在产品之间划分，结转完工产品成本。二、主要帐户1. 生产成本基本生产成本*产品 如A、B产品 借方：发生的各种生产费用，贷方：完工入库转出的产品成本，借方余额：在产品成本2. 生产成本辅助生产成本*车间。如机修.供气.供水借方:发生的辅助生产费用，贷方:分配转出的劳务成本或完工入库产品的成本借方余额：辅助生产产品的成本（或待分劳务成本）3. 制造费用*车间借方: 发生的费用额贷方:期末结转到产品成本的费用额借方余额：一般无余额4. 废品损失*产品借方:不可修复废品的生产成本，可修复的修复费用贷方:废品残料回收的价值，应收的赔款，转出的废品净损失借方余额：一般无余额5. 销售费用借方: 发生的费用额贷方:期末结转到本年利润的费用额借方余额：一般无余额6 .管理费用。借方: 发生的费用额贷方:期末结转到本年利润的费用额借方余额：一般无余额7. 财务费用借方:费用发生额贷方:利息收入，汇兑收益.期末结转额借方余额：一般无余额8. 待摊费用或长期待摊费用借方：发生待摊费用额 贷方：每月分摊额借余:待摊余额9.预提费用应付利息取代第三章费用的归集和分配3-1原材料费用的分配一. 要素费用分配概述概述要素费用：构成产品成本的费用，称为要素费用。如原材料、燃料及动力、工资及褔利费、制造费用等。直接耗用费用直接计入成本。专设成本项目的可以直接计入成本。间接耗用费用分配计入成本。没有专设成本项目的分配计入成本。间接耗用费用的分配A：费用分配的标准：常用的分配标准，产品的重量、产品体积、产量、材料定额耗用量、定额费用、生产工时、生产工资、材料耗用量或费用。归类:1.成果类：产品重量、体积、产量、标准产量。2.消耗类：材料耗用量或费用、生产工时、生产工资。3.定额类：材料定额耗用量或定额费用等。选择分配标准：合理、简便。B：费用分配率共同耗用的费用(待分费用)/分配标准之和分配的对象(如某产品)应分费用某产品分配标准数额分配率二、材料费用的分配概述直接材料的内容有：原料.主要材料.辅助材料.外购半成品.包装物.燃料.动力。发料的原始凭证1.领料单、 2.限额领料单、 3.领料登记簿、4.退料单。假退料手续：月末有余料下月继续使用。为正确计算成本办假退料手续。一次填退料单和领料单两张。退料计入本期, 领料计入下月, 实物不退库发料的计价发料按实际成本计价1、先进先出法 2.个别计价法 3.加权平均法 4.移动平均法。发料按计划成本计价: 材料成本差异率=(月初存料差异额+本月购料差异额)/(月初存料计划成本+本月购料计划成本)发料应摊差异=发料计划成本差异率超支差异“十”号可省略， 节约差异“一”号不可省略。财务会计己讲略。. 原材料费用的分配.分配原则和方法1客观性原则. 直接用的直接计入. 共同用的分配计入2重要性原则. 比重大. 单立成本项目； 比重小、计入制造费用，随制造费用分配 分配的对象材料费用的承担者直接用的直接计入借：基本生产成本-X产品-料 辅助生产成本制造费用 管理费用 销售费用贷：原材料 间接耗用材料的分配方法A费用分配标准的选择同上所述。B：分配率共同耗用材料的费用额/各种产品的分配标准之和某产品应分金额该产品分配标准数额分配率核算举例例3-1p35。某企业8月生产甲、乙两种产品，共同耗用的辅助材料6000千克，每千克1.44元，计8640元。生产甲产品1200件，每件耗用定额3千克；生产乙产品800件，每件耗用定额1.5千克。按材料耗用定额分配费用。分配率=共同耗用材料的费用额/各种产品的材料定额消耗量之和=8640/(12003+8001.5)=1.8甲产品=36001.8=6480(元)乙产品=12001.8=2160(元)例3-2p36。某厂生产甲、乙两种产品，共同领用A.B材料计37620元。本月生产甲产品150件，乙产品120件。每件甲产品材料消耗定额：A材料6千克、B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克、B材料5千克；A单价10元，B单价8元。材料费用按定额费用比例分配。甲产品定额费用=150(610+88)=18600元乙产品定额费用=120(910+58)=15600元材料费用分配率=37620/(18600+15600)=1.1甲产品=186001.1=20460(元)乙产品=156001.1=17160(元)根据P37面材料费用分配表做会计分录甲产品、乙产品成本要细分3-2包装物的核算一、概述定义：包装物是包装本企业产品，并随同产品出售，出租、出借的包装容器。核算内容：生产过程包装产品，作为产品组成部分。 .包装销售产品，不单独计价。.包装销售产品，单独计价。 出租、出借的包装物。帐户设置及摊销法在计划成本法下，结转发出包装物也应分配材料成本差异，比照原材料核算方法进行。帐户设置周转材料包装物 材料成本差异 基本生产成本等。摊销法：一次，分次、五五、净值。二、核算生产过程领用包装产品(计划成本)，作为产品成本的组成部分。借：生产成本-基本生产成本 实际成本借或贷：材料成本差异 差额贷：周转材料包装物 计划成本随同产品销售，不单独计价的包装物(计划成本)。借：销售费用 实际成本借或贷：材料成本差异 差额贷：周转材料包装物 计划成本随同产品销售，单独计价的包装物(计划成本)。单独计价借：银行存款 实收款贷：其他业务收入 应交税费应交增值税结转成本借：其他业务成本 实际成本借或贷：材料成本差异 差额贷：周转材料包装物 计划成本例3-3p39例3-4p41财务会计已讲3-3低值易耗品的核算一、概述：定义：低值易耗品是指单位价值低，使用年限短，不能作为固定资产核算的各种用具物品。核算内容：核算低值易耗品收入、发出、结存和摊销的核算。帐户设置及摊销法在计划成本法下，结转发出低值易耗品也应分配材料成本差异，比照原材料核算方法进行。帐户设置周转材料低值易耗品 材料成本差异 制造费用等。摊销法：一次，分次、五五。二、核算领用一次摊销法：生产车间领用。借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品用计划成本核算：借或贷：材料成本差异例3-5、p43分次摊销法：1.领用时：借：长期待摊费用(实际)贷：周转材料低值易耗品用计划成本核算：借或贷：材料成本差异2.分次摊销时：借：有关帐户（制造费用，管理费用。其他业务支出等）贷：长期待摊费用3报废时。残料冲减有关的成本费用借：有关帐户 原材料 现金等贷：有关帐户（制造费用，管理费用等）例3-6、p43领用五五摊销法：领用时摊成本的50，报废时摊50。帐户：周转材料低值易耗品在用， 周转材料低值易耗品一在库， 周转材料低值易耗品一摊销(等同累计折旧)。领用时借：周转材料低值易耗品在用(实际)贷：周转材料低值易耗品一在库直接买用存款帐户等。用计划成本核算：借或贷：材料成本差异领用时摊成本的50。借：制造费用 管理费用等贷：周转材料低值易耗品一摊销报废时摊50(车间)。借：制造费用 管理费用等贷：周转材料低值易耗品一摊销报废同时冲在用。借：周转材料低值易耗品一摊销贷：周转材料低值易耗品在用例3-7、p44财务会计已讲34外购动力费用的核算一、外购动力费的结算外购动力包括电力、燃料等。独立设立成本项目燃料与动力，不独立设立成本项目记入直接材料项目。支付时：借：应付帐款贷：银行存款分配时借：有关成本.费用帐户贷：应付帐款二、分配直接用的直接计入借：基本生产成本 辅助生产成本制造费用 管理费用 销售费用贷：应付帐款间接用的：分配计入1.分配标准：生产工时、机器工时、机器功率、定额耗用量、电表记录数等。2.分配率待分配金额/分配标准之和某产品应分该产品分配标准分配率举例：本月用电79500度，应付电费23850元，每度0.3元。基本生产用电57000度。基本生产车间生产甲、乙两种产品，甲产品机器工时55500小时，乙产品机器工时30000小时，按机器工时比例分配电费。基本车间照明用电7500度，供电车间用电5000度，供水车间用电2000度，管理部门用电6000度，销售部门用电2000度。计算及会计分录？35工资及福利费的核算三、工资费用分配的核算一、应付职工薪酬的组成和控制职工薪酬的组成内容职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费14社会保险费(医疗保险金26、养老保险金723 失业保险金12、工伤保险费、生育保险费。)住房公积金5-10 工会经费0.5.2和职工教育经费1.5 非货币性福利辞退福利 股份支付(非权益结算的股份支付)控制1.规定工资总额的组成 2.控制工资的增长幅度低于经济效益增长幅度3.核定计税工资总额 4.股东大会或董事会监督 5. 劳动部门监督 6.向职工个人征收所得税二、工资核算的原始记录与工资计算：考勤记录：1、考勤薄 2、考勤号牌 3、考勤卡产量（工作量）记录： 1.工作通知单 2、工序进程单 3、工作班产量记录计算：1、计时工资的计算：长病假人员的工资计入管理费用 A.日工资率月标准工资/每月天数2.计件工资的计算。 料废照付工资，工废不付工资。三.工资费用分配的核算直接工资直接计入基本生产、辅助生产、制造费用等帐户 间接工资分配计入1.求间接工资总额 2.确定分配标准：产品的生产工时等3.分配率间接工资额/分配标准 4.某产品应分某产品分配标准分配率编制工资分配汇总表并进行帐务处理。【例表3-3p49】.分配本月工资15700元。其中基本生产工人工资12000元，生产甲、乙两种产品，甲直接计入工资1960元，乙直接计入工资1640元。甲乙共同性工资8400元，甲生产工时7200小时，乙4800工时，按工时比例分配共同性工资。车间管理人员工资800元，供电车间工资400元，供水车间工资200元，管理部门工资1200元。医务人员工资600元，销售部门500元。工资分配率=8400/(7200+4800)=0.7甲72000.7=5040 乙48000.7=3360借：基本生产成本甲产品(工人工资)基本生产成本乙产品(工人工资)辅助生产成本供电(工人工资) 辅助生产成本供水(工人工资)制造费用 (车间管理人员工资)管理费用 (厂部管理人员、工会人员工资)销售费用 (采购、销售部门人员工资)应付职工薪酬-职工福利(福利人员工资)贷：应付职工薪酬-工资五、计提职工褔利费用途：支付职工医药费（含医保）、医务经费、外地就医路费、职工生活困难补助、医务部门、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所职工的工资等。14%核算举例同上【例表3-3p49】，按福利人员工资14计提福利费计入管理费用借方：同工资分配借方 (管理人员工资+福利人员工资)14计入管理费用。贷方：应付职工薪酬-职工福利有 关 内 容 的 帐 务 处 理：名 称 百分比(个、单) 应 借 帐 户 应贷帐户职工福利费14 制造费用管理费用等 应付职工薪酬 工会经费 0.5 2 应付职工薪酬管理费用 其他应付款住房公积金5-10 应付职工薪酬管理费用等 应付职工薪酬.住房公积金养老保险 822 应付职工薪酬管理费用等 应付职工薪酬社保费医疗保险 26 应付职工薪酬管理费用等 应付职工薪酬社保费失业保险12 应付职工薪酬管理费用等 应付职工薪酬社保费提职工教育经费1.5 管理费用 其他应付款。36折旧、利息、税金及其他费用的核算一、折旧的计算方法及核算以财务会计为主二、利息费用的核算提取借：财务费用贷：应付利息支付借：应付利息贷：银行存款三、税金的核算计入管理费用的四税：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。提取时：借：管理费用贷：应交税费支付时: 借: 应交税费贷：银行存款印花税直接借: 管理费用货: 银行存款37待推费用和预提费用的核算一、待摊费用、长期待摊费用待摊费用核算应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内(含1年) 的各项费用。如低耗品摊销、预付保险费、报刊杂志订阅费、一次交印花税金额较大。支付在先、摊销在后。支付时：借：待摊费用贷：银行存款，现金，周转材料-低耗品、-包装物等。摊销时：借：管理费用、制造费用、销售费用等贷：待摊费用举例P书上！长期待摊费用长期待摊费用核算摊销期在1年以上(不含1年) 的各项费用。如租入固定资产改良支出、固定资产大修支出、企业筹建开办费、发行股票手续费或佣金大于股票溢价的差额等。先付后摊支付时：借：长期待摊费用贷：有关科目(银行存款、应付帐款等)摊销时：借：管理费用、制造费用、销售费用等贷：长期待摊费用二、预提费用 核算从成本费用中预先提取尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、固定资产大修费等。先提后付。预先提取时：借：财务费用、管理费用、制造费用、营业费用等贷：预提费用实付时：借：预提费用贷：银行存款等贷方余额负债(已提未付数) ；借方余额资产(待摊费用) 。应付利息取代？管理费用费用类帐户，管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。期间费用直接列入当期损益。借方:月内发生的管理费用，贷方:月末转入本年利润的管理费用。借方余额：月末一般无余额。管理费用的核算内容：管理费用具体包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工的工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括计入营业外支出的存货损失)、计提的坏帐准备和存货跌价准备等。销售费用：损益类，核算企业产品销售过程所发生的各项销售费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费及专设销售机构费用。借方：发生的销售费用。贷方：期末将销售费用结转“本年利润“帐户。借方余额：结转后无余额。第四章 辅助生产费用的核算41辅助生产费用的归集一、辅助生产的特点辅助生产车间提供劳务或产品所耗费的各种生产费用之和，构成这些劳务或产品的成本，称为辅助生产成本。辅助生产两种类型：一类，只提供一种劳务或产品的辅助生产，如：供电、供水、运输等。另一类，提供多种劳务或产品的辅助生产，如：修理、工模具制造等。二、辅助生产费用的内容第一部分：车间自身发生的费用：如耗用料、工和制造费用等。第二部分：由相互提供劳务或产品而从其他辅助生产车间分进来的交互服务费用。三、帐户设置1.设.辅助生产成本供水.机修；同时设制造费用供水.机修 (分设)2.设：辅助生产成本供水.机修，不设制造费用供水、机修，(合设). 把辅助生产车间发生的制造费用记入辅助生产成本。 辅助生产成本直接发生的费用 分配转入基本生产部门间接发生的费用 和管理部门的费用余：辅助生产在产品（劳务）的成本 一般无余额。42 辅助生产费用的分配一结转程序两种处理方法：1. 有产品结转完工产品成本,实际领用时再转入有关费用成本。2. 无产品按受益单位耗用量比例分配费用。二分配方法五种：直接、顺序、交互、计划、代数分配法。直接分配法直接向辅助生产车间之外的受益单位分配费用。1.分配的标准：受益单位耗用的辅助劳务量。2.分配率=待分费用总额/（某辅助总量-辅助之间用量）3.分配：某单位应分=某单位耗用量（分配标准）x分配率。4.会计分录：借：基本生产xx产品制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产xx车间。 如供水.供电5.优缺点及适用性优：分配计算一次就可完成，计算方法最为简便。缺：分配结果不够准确。适用性：适用于辅助生产车间相互提供劳务不多的企业。举例：以书上例为准。 先写已知条件，再求解。【例3-1】某企业辅助生产本月费用:配电4740元，供水2065元。 劳务量:配电23000度，其中供水3000，基本生产丙产品10300，基本生产车间8000，企管1200，销售500度。供水41300T. 其中配电10000. 基本生产车间20500. 企管8000. 销售2800T。电费分配率=4740/（23000-3000）=0.237分配：某单位应分=某单位耗用量（分配标准）分配率。分录水费分配率=2065/（41300-10000）=0.066分配：某单位应分=某单位耗用量（分配标准）分配率。分配率除不尽，最后一位减法。分录顺序分配法按辅助生产车间受益金额多少分配，受益额少先分：向全体受益单位分。受益金额多后分，不向先分的分。求先后分的顺序，要计算互相之间受益金额的多少。【例3-1】配电用水=100002065/41300=500，供水用电=30004740/23000=618.3，配电用水受益500供水用电受益618，配电先分1.分配标准：耗用辅助生产的劳务量。2.分配率： 先分的分配率=待分费用总额 / 某辅助生产的劳务总量后分的分配率=（待分金额+分入的）/（劳务总量-先分单位劳务量）。 不分了要去掉3.分配：某单位应分=某单位耗用劳务量x分配率。4.会计分录： 借：制造费用 管理费用 基本生产一xx产品贷：辅助生产-xx车间 ，如供水。5.优缺点及适用性优：只分一次，方法简单。缺：分配结果的正确性受到排列顺序的影响。适用：适宜在各辅助生产车间相互受益具有明显差异的企业采用。 举例。 与直接分配法例题同，按顺序依次分配，直至作出会计分录。此略。细讲。 先写已知条件.再求解。交互分配法两次分配，先在辅助生产之间分配，再向辅助生产之外的受益单位分配。1.交互分配的分配率=该车间辅助费用金额/本期劳务供应数量=待分费用/劳务总量某单位应分金额=某单位耗用劳务量分配率。2.某辅助对外分配的费用=该车间直接费用+分入的费用-分出的费用。3.某辅助对外分配率=该车间对外分配的费用/对外提供的劳务数量，某单位应分的=该单位耗用劳务量x分配率。4.会计分录; （交互分录） 借：辅助生产如A车间贷：辅助生产如B车间 借：辅助生产-B车间 贷：辅助生产-A车间（对外分录） 借：制造费用、管理费用. 基本生产贷：辅助生产-A或B车间5.优缺点及适用性：优：提高分配结果的正确性。缺：增加了工作量。适用性：适用于辅助生产之间相互提供劳务较多的企业。举例。【例3-1】 P书上，细讲。写上已知条件，再求解。代数分配法适用多元一次方程求解：一次分配：1.设未知数.x. y. z.等2.建立方程式.解方程求未知数.即分配率.3. 应分金额=各自耗用量x分配率4.会计分录.借.管理费用 制造费用 基本生产 辅助生产-某车间贷.辅助生产-xx车间5.优缺点及适用性优：分配结果最准确缺：计算工作量大适用：辅助生产车间不多或实现了会计电算化的企业。举例: 【例3-1】 p书上 细讲先写已知条件 设.x. y. z. 建方程 解方程 分费用 会计分录计划成本分配法两次分配法，先按计划成本分配。再将计划分配额与实际的差额在辅助生产之外的受益单位分配，或差额全部记入管理费用。1.先按计划单价分，分后作会计分录。2.求按计划单价分配额与实际费用的差额。3.差额分配率=差异额/ （劳务总量-辅助之间劳务量）某单位应分=某单位耗用劳务量x分配率4.会计分录： 借：制造费用、管理费用. 基本生产 .辅助生产xx车间 贷：辅助生产xx车间 分配差额， 借：管理费用 贷：辅助生产xx车间5.优缺点及适用性优：按计划单价只分一次，差额全部记入管理费用，简化了核算工作。缺：计划单价与实际不能误差太大，否则不准确。适用：计划成本较准确的企业。举例同前. p书上计划单价，每度电0.20元，每吨水0.06元。先写已知条件。再分配: 分录 差额: 分录第五章 制造费用与废品及停工损失的核算5-1 制造费用的归集一.制造费用的内容：制造费用是指工业企业的车间或分厂为生产产品(或提供劳务) 而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。间接多，直接少。制造费用：一般费用项目有:机物料消耗，工资及福利费，折旧费，修理费，租赁费，保险费，低耗品摊销，水电费，取暖费，运输费，差旅费，办公费，劳动保护费，设计制图费，试验检验费等。内容可分三个方面：1.间接用于产品生产的费用。如：机物料消耗，房屋建筑物，折旧，照明，取暖，运输，劳动保护费等。2.直接用于产品生产，但未专设成本项目的费用。如：机器设备的折旧，修理，生产工具摊销，设计制图，试验检验费等3.车间，分厂用于组织和管理生产的费用：工资及福利费，车间管理费，设备折旧费，修理费，租赁费，保险费，管理用具摊销， 照明费，水电费，取暖费，差旅费和办公费等。二.制造费用归集按车间，部门设明细帐： 制造费用 直接发生的费用。 分配分出的费用。 间接分入的费用。 余额：一般无余额。如按计划分配制造费用，月末可能有借方或贷方余额。借方余额：待摊费用 贷方余额：预提费用年末统一调整结转，结转后无余额。5-2制造费用的分配一.分配的对象：应是各车间本期所生产的各种产品和劳务。本期废品也负担制造费用。1 只生产一种产品的车间，制造费用直接计入。2 生产两种以上的产品共同发生的费用是间接计入费用，需要分配。二.分配的方法：1 分配的标准：a. 生产工时（实耗工时或定额工时）b生产工人工资 c. 机器工时 d. 年度计划。2. 分配率=待分配费用/分配标准之和某产品应分=某产品分配标准分配率计划分配率=计划总额/计划产量的定额工时总数某产品应分=某产品的计划定额工时分配率三.核算举例：书上细讲例1.某车间同时生产甲、乙两种产品，本期共发生制造费用58000元。甲产品生产工人工时26000小时，乙产品24000小时。按工时比例分配。例2.某车间生产甲、乙两种产品，共发生制造费用18000元。甲产品耗用机器工时5320小时，乙产品耗用机器工时4680小时。按机器工时比例分配。5-3 废品损失的核算一. 概述废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。废品按产生的原因分：工废（加工造成）、料废（料不合格）废品按可否修复分：可修复 发生修复费用 不可修复 技术上不可修复 有残值经济上不合算内容：包括生产过程中发现的和入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。不可修复废品的生产成本扣除回收废料的净损失可修复的修复费用（料、工、费）下列内容不列入废品损失核算范围：1.可以降价出售的不合格（等级）品，其降价损失应作为销售损失处理，不应作为废品损失处理。2.产成品入库后，由于保管不善而损坏变质的损失，属于管理上的问题，应作为管理费用处理，也不作为废品损失处理。3.实行三包(退.修.换)的企业，产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，也应计入管理费用，不作为废品损失处理。二.帐户设置及废品损失的计算1.不单独核算废品损失，不设置“废品损失”帐户2.单独核算废品损失，设置“废品损失”帐户，并在生产成本明细帐中设置“废品损失”成本项目。 废品损失-按产品按车间设置明细帐1.可修复的修复费用 1、废品的残值2.不可修复废品的成本 2、向过失人收回的赔偿款 3 、结转废品损失结转后无余额. 废品损失的计算：不可修复废品损失的计算： 料分配率= 某产品用料总额 合格产品约当量+废品约当量废品负担的料=废品约当量分配率人工分 某产品人工总额 配率= 合格产品工时或约当量+废品工时或约当量废品负担的人工=废品工时或约当量分配率费用分 某产品制造费用总额配率= 合格产品工时或约当量+废品工时或约当量废品负担的费=废品工时或约当量分配率举例见书，此略三.帐务处理不可修复废品损失1.转出不可修复废品的生产成本借：废品损失-某产品贷：基本生产成本-某产品-料 -工 -费2.回收残值借：原材料-贷：废品损失-某产品3.由过失人赔偿借：其他应收款贷：废品损失4.将损失余额结转基本成本 借：基本生产成本-某产品 贷：废品损失5.入库后发现废品 借：原材料（残值）其他应收款（赔偿）废品损失 贷：库存商品（产成品）.生产过程废品可修复发生修复费用 借；废品损失-某产品贷：原材料 材料成本差异 应付工资应付福利费 制造费用 结转损失净额同4分录，赔偿同3。.入库后发现可修复废品1、转出 借：基本生产成本-某产品 贷：库存商品-某产品2、修复费用 借；废品损失-某产品贷：原材料(和差异) 制造费用 应付工资(和福利费)3. 结转废品损失 借：基本生产成本-某产品贷；废品损失-某产品4、修后入库 借；库存商品-某产品 贷：基本生产成本-某产品.不设废品损失帐户1.不可修复只核算回收废料及赔偿借：原材料 其他应收款贷：基本生产成本-某产品2.可修复核算修复费用借：基本生产成本-某产品贷：原材料 应付工资 制造费用例1.某车间生产甲产品100件，原材料费用125000元，人工费4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料是在生产开始时一次投入。发现1件不可修复废品，料费按100件分配。生产工时1625小时，其中合格品1505小时，废品120小时，工、费按生产工时比例分配。废品入库的残料计价200元。应收责任人赔偿300元。例2某车间生产乙产品有80件废品，按所耗定额费用计算废品的生产成本。其原材料消耗定额120元，废品定额工时200小时，每小时费用定额：工资及福利费2.5元，制造费用1.5元。残料入库计价310元。5-4停工损失的核算一.停工损失及内容停工损失：是车间、班组因停电、待料、机器设备发生故障或进行大修理.发生非常灾害以及计划减产而停止生产所造成的损失。停工损失内容：停工期间发生的工资及福利费、制造费用等。收过失人、保险公司赔偿冲停工损失。二.帐户设置及帐务处理停工损失：可单独设”停工损失”帐户 也可不设，不进行单独核算设停工损失.借方:发生停工支出(无余额).贷方:结转停工支出， 1、发生停工损失 借：停工损失贷：原材料-燃料 应付工资应付福利费 制造费用等 2、应收赔偿 借；其他应收款贷：停工损失 3、自然灾害引起 借：营业外支出 贷：停工损失 4、结转停工损失 借：基本生产成本-某产品 贷：停工损失第六章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配6-1 在产品（数量）收发存的核算一 在产品的概念：在产品是指企业已经投入生产，尚未最后生产完工，不能作为商品销售的产品。广义在产品：指整个企业未完工的产品狭义在产品：某一车间，某一生产步骤未完工的产品二 在产品的计价：生产费用在完工产品和月末在产品之间的合理分配，直接关系到完工产品 在产品计价的正确性。由于：月初在产品成本+本月生产费用=月未完工产品成本+月未在产品成本前两项已知数，后两项未知数，未知数需要采用适当方法分配。方法有两种：1 先确定月末在产品成本，再计算求得月末完工产品成本。2 将前两项费用之和按一定的比例在月末完工产品和月末在产品之间分配，同时求得月末完工产品和在产品的成本。三 在产品数量的原始记录和交接手续原始记录：主要是在产品台帐。(明细帐)交接手续：在产品内部转移，填制移交单据，经办人签名盖章，出入半成品库,也要填入库.出库单。在产品数量：帐面数量帐上随时能了解动态实际数量（盘点）实存数量四 清查及帐务处理盘点：盘盈需要帐务处理相符不需要帐务处理盘亏.毁损需要帐务处理例盘盈：借：基本生产成本贷：待处理财产损溢如批准冲制造费用：借：待处理财产损溢贷：制造费用例：盘亏时：借：待处理财产损溢贷：基本生产成本批准处理时：借：其他应收款（责任人赔偿）制造费用（车间承担）营业外支出(自然灾害损失)贷：待处理财产损溢例4-2p教材95-96面6-2完工产品和在产品之间分配费用的方法一.不计算在产品成本法在产品不计算成本，全部费用均由完工产品承担。适用：月末在产品数量很小，算不算对完工产品成本影响不大。二.按年初数固定计算在产品成本法各月在产品成本按年初数固定计算。差异由完工产品承担。适用：月末在产品数量较小，或在产品数量变化不大，各月末差不多，差异不大。年终盘点，以盘点数重新确定在产品成本。三.在产品按所耗原材料成本计价法在产品成本只计算所耗的原材料，不计算人工费、制造费用等。发生的人工费.制造费用全部记入本月完工产品成本。适用：在产品耗用原材料的比重较大。如造纸、酿酒等。材料分配率=（月初余额+本月投料成本）/（月末完工产品数量+月末在产品数量）完工产品料=完工产品数量分配率完工产品成本=料成本+人工费和制造费用在产品料=在产品数量分配率（分配率除不尽用减法）例：甲产品月初在产品原料成本3650，本月发生材料费21200，人工制造费之和为1100元，本月完工产品850件，在产品150件。料一次投入，按完工产品和在产品数量比例分配。料分配率=（3650+21200）/（850+150）=24.85完工产品料=85024.85=21122.50在产品料=15024.85=3727.50完工产品成本=21122.50+1100=22222.50借: 库存W甲产品贷：基本生产成本甲产品四.约当产量法定义：将月末在产品按完工程度折合为完工产品的数量，按折合数(约当产量)和完工产品产量平均分摊费用。适用：月末在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，料. 工.费的比重相差不大的产品。.投料程度的确定：A 开工时一次投入，在产品投料也已经完成为100%。B 各工序开工时一次投入，在各工序为100%，未进入工序没有。C 随加工进度，陆续均衡收入，完工程度和投料程度一致。例：1 某产品经过两道工序制成，各工序原材料消耗定额为： 一 工序260kg 二 工序140kg要求：1 料在各工序生产开始时一次投料，计算各工序投料率？2 料在各工序生产开始后陆续投料，求投料率？各工序投料平均按50%解：一次投料的投料率 一 工序：260/（260+140）100%=65% 二 工序：（260+140）/（260+140）100%=100%陆续投料的投料率： 一 工序:26050%/（260+140）100%=32.5%二 工序（260+14050%）/