(ppt)-黑龙江省律师事务所会计核算办法辅导老师：霍红高级会

黑龙江省律师事务所会计核算办法辅导老师：霍红高级会计师 注册税务师,前言：,黑龙江省律师事务所会计核算办法出台的背景及意义黑龙江省财政厅 黑财会【2014】36号文件 主讲内容：针对黑财会【2014】36号文件 重点内容 律所涉税业务讲解,黑龙江省律师事务所会计核算办法出台的背景及意义,1.国内尚无统一的律师行业的会计核算办法，会计核算管理工作滞后，限制行业发展。2.律所经营规模大小不同，会计核算参照标准不统一3.律所组织结构特点：合伙、个人、国办，合伙制 90%。要求合伙企业会计人员按照合伙制经营特点进行会计核算。4.国家财税制度改革“营改增” 及个税征收方式的改变，要求会计制度健全、账证齐全，核算规范。,第一讲 律所会计核算办法总体结构：第一部分 总说明第二部分 会计科目名称和编号第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明,我国会计核算体系标准：,一、会计准则：是对会计要素的确认、计量、记录、报告所做的原则性规定，主要适用于股份公司。二、会计制度：是对会计准则所做的操作性规定，更具体些，所有企业都适用。三、会计核算办法：是针对某些特殊行业所做的会计规范。律所行业特点：知识型合伙，提供的产品 实质上是以专业知识为主体的法律服务与咨询等。,第一部分：总说明,第一条 为规范律师行业的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法和企业会计准则，特制定本办法。第二条 本办法适用于黑龙江省省内各种类型的律师事务所及在省外设立的独立核算的分支机构。第三条 律师事务所的会计核算采用权责发生制原则，会计记账采用借贷记账法。,第一部分 总说明,第四条 律师事务所应当根据本办法的规定设置和使用会计科目，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细会计科目。本办法统一规定会计科目编号，以便于编制会计凭证、登记会计账簿、查阅账目、实行会计电算化。律师事务所不得改变现有会计科目编号。在填制记账凭证、登记会计账簿时应填制会计科目的名称，会计科目编号可一并填写，不得只填列科目编号、不填列科目名称。,第一部分：总说明,第五条 律师事务所应当按照规定向行业管理部门、财税管理部门定期报送财务报告。律师事务所向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本办法规定。律师事务所内部管理需要的会计报表由律师事务所自行规定。第六条 律师事务所应当按照下列规定编报财务报表：律师事务所的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表和利润表及其分配表。现金流量表的编制不作要求。,第一部分 总说明,附注至少应当包括下列内容：（1）遵循会计制度、会计准则的声明；（2）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（3）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。律师事务所的财务报表应当按照月度和年度编制。月度报表应于月度终了后15日内报出；年度报表应于年度终了后5个月内报出。律师事务所财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时律师事务所向主管部门报送的会计报表和附注应加盖公章、负责人名章及主管会计名章。,第一部分 总说明,第七条 律师事务所的会计机构设置、人员配备、会计核算、会计监督、内部会计管理制度应按照会计基础工作规范的规定执行。第八条 律师事务所的清算业务，包括经主管部门批准的合并、分离、撤销和转制。（1）律师事务所的合并，除应办理机构、人员的合并外，还应同时办理银行账户、资金、固定资产及其他资产的汇总和合并工作，同时清理债权和债务。（2）律师事务所自清算开始，应当视作会计年度终了，按照本办法编制并报送财务报表。清算终了，编制并报送清算损益表和财产分配表。第九条 本办法由黑龙江省财政厅负责解释。第十条 本办法自2015年1月1日起施行。,第二部分 会计科目名称和编号(四类 38个一级科目）,一、资产类会计科目（15个一级会计科目）1001库存现金1002银行存款1012其他货币资金1121应收票据 1122应收账款 1123预付账款 1124待摊费用1231其他应收款1412低值易耗品1601固定资产 1602累计折旧 1604在建工程1606固定资产清理1801长期待摊费用1901待处理财产损溢,第二部分 会计科目名称和编号,二、负债类会计科目（11个一级会计科目）2001短期借款2202应付账款 2205预收账款 2211应付职工薪酬 2221应交税费 2241其他应付款 2242业务协作费 2243职业风险基金 2244投资人往来 2601长期借款2801长期应付款,第二部分 会计科目名称和编号,三、所有者权益类会计科目（5个一级会计科目）4001实收资本4002资本公积4003事业发展基金 4103本年利润 4104利润分配 ,第二部分 会计科目名称和编号,四、损益类会计科目（7个一级会计科目）6001业务收入 6301营业外收入6401业务支出 6405营业税金及附加 6602管理费用 6603财务费用6711营业外支出,第三部分 会计报表格式,律师事务所的财务报表包括资产负债表、利润表和附注。 （一）财务报表种类和格式会律01表 资产负债表 月报、年报会律02表 利润表 月报、年报会律02表附表1 利润分配表 年报现金流量表 年报,第三部分 会计报表格式,1. 01表资产负债表：总体报表结构与其他报表并无差异 资产类报表列示：没有无形资产、递延资产等内容负债类报表列示：业务协作费 投资人往来 职业风险基金权益类报表列示：事业发展基金,第三部分 会计报表格式,02表利润表： 没有 营业费用 没有 投资收益02利润表： 利润总额后不减所得税费用，因为律所缴纳的个税是由出资人个人承担的，并不在利润中扣减。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,一、律所会计核算科目的特点1. 体现律师事务所的经济业务特点： A.合伙律师事务所管理办法第四条规定：合伙律师事务所不得从事商业性经营活动，会计科目没有交易性金融资产、长期股权投资等科目。 B.负债类科目：业务协作费、职业风险基金、投资人往来等科目；所有者权益类科目：事业发展基金2.去繁就简，简化会计核算，不含成本类会计核算科目 A.律所会计科目类别：资产、负债、所有者权益、损益类 B.损益类科目：业务收入、业务支出 C.律所的宣传、推广费用无需设置销售费用单独核算,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,1001 库存现金：本科目核算律师事务所的库存现金；1002 银行存款：本科目核算律师事务所存放在银行或其他金融机构的各种存款。律师事务所应按在开户银行和其他金融机构的存款种类等，分别设置银行存款日记账 1012 其他货币资金 ：本科目核算律师事务所的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。 “库存现金” “银行存款” “其他货币资金”的期末余额应该在资产负债表的“货币资金”项目中列示。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,1121应收票据：本科目核算律师事务所因提供劳务和法律服务，应向接受劳务和法律服务单位收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。账务处理：收到票据时：注意区分小规模纳税人与一般纳税人，应交税费-应交增值税 科目的核算 票据贴现时：注意区分是否享有追索权 票据转让时：注意区分小规模纳税人与一般纳税人，应交税费-应交增值税 科目的核算 票据到期时 ：收到账款时和付款人无力付款时期末将其余额列示在资产负债表的“应收票据”栏次里。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,1122应收账款本科目核算律师事务所因提供劳务和法律服务，应向接受劳务和法律服务单位收取的款项。二、本科目应当按照接受劳务单位和法律服务（或个人）进行明细核算。三、应收账款的主要账务处理：注意区分小规模纳税人与一般纳税人，应交税费-应交增值税 科目的核算 四、资产负债表“应收账款”栏次，应根据本科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列；如有贷方余额的应在资产负债表“应付账款”栏次填列。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,应收账款、预付账款、其他应收款 ，发生坏账时： 借 ：银行存款 （按可收回金额） 营业外支出（差额） 贷：应收账款 （账面金额） 预付账款 （账面金额） 其他应收款 （账面金额）,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,1123预付账款一、本科目核算律师事务所按照合同规定预付给供应单位的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项业务不多的律师事务所，也可以将预付的账款直接记入“应付账款”科目的借方，不设本科目。二、本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。三、预付账款的主要账务处理：注意区分一般纳税人和小规模纳税人在应交税费-应交增值税 科目的核算。四、资产负债表“预付账款”栏次应根据本科目期末借方余额填列，如期末为贷方余额，应当在“应付账款”项目列示,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,1124 待摊费用一、本科目核算律师事务所已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的短期费用，如存货摊销、预付保险费、预付固定资产租金、固定资产大修理费等二、本科目应按费用种类设置明细账。三、待摊费用的主要账务处理：某律所年初付房租12万，借：待摊费用-房租12 贷：银行存款 12 每月摊销时：借：管理费用 -房租 1 贷：待摊费用-房租1四、资产负债表“待摊费用”栏次，根据本科目期末借方余额填列。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,1231其他应收款一、本科目核算除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收暂付款，包括各种赔款、罚款及应向个人收取的各种垫付款项等。二、本科目应当按照其他应收款的债务单位（或个人）进行明细核算。三、其他应收款的主要账务处理四、资产负债表“其他应收款”栏次应该根据本科目期末余额填列。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,1412存货一、本科目核算律师事务所提供劳务和法律服务中为耗用而储存的各种材料、燃料、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具等的实际成本。随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作管理费用，不通过本科目核算。二、本科目应按存货的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。三、存货的主要账务处理：购进、领用、盘盈盘亏四、资产负债表“存货”栏次，根据本科目期末借方余额填列。,存货 盘盈,盘盈 存货时：借： 存货 （同类或类似存货市场价或评估价） 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益报批处理时： 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 贷：营业外收入,存货 盘亏,盘亏存货时：借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 贷：存货 （同类或类似存货市场价或评估价）报批处理时：借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,1601固定资产 ：本科目核算律师事务所固定资产的原价。1602累计折旧：本科目核算律师事务所固定资产的累计折旧。1604在建工程：本科目核算律师事务所进行的固定资产新建工程、改扩建工程等所发生的实际支出。与房屋建筑物不可分离的有关配套工程支出，也作为在建工程的核算内容，一并计入房屋建筑物价值。1606固定资产清理：本科目核算律师事务所因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,资产负债表“固定资产”和“累计折旧”“在建工程”“固定资产清理”等栏次分别根据相关科目期末余额填列；“固定资产账目价值”：反应的是律所固定资产原价扣除累计折旧后的余额，该栏次根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”科目的期末余额后的金额填列某律所2011年6月购入一辆奥迪A6轿车购车价60万、车辆购置税6万，保险费3万。购入时 借：固定资产交通工具 奥迪车 66 管理费用交通工具费 3 贷：银行存款 69,固定资产折旧,该车预计使用期限8年（96个月），残值率5%，平均年限法计提折旧。 月折旧额 66*（1-5%）/96=6531.25元 2011年7月开始提折旧 计提时: 借:管理费用折旧费 6531.25 贷:累计折旧交通工具奥迪车 6531.25 2012年4月 律所决定将其出售 出售价 55万 不考虑相关税费 借: 固定资产清理 594687.50 累计折旧交通工具奥迪车 65312.50 贷:固定资产交通工具奥迪车660000,固定资产清理,收到车款: 借: 银行存款 550000 贷:固定资产清理 550000 固定资产清理:借方 594687.50 贷方550000 清理完毕时: 借:营业外支出非流动资产处置净损失44687.50 贷:固定资产清理 44687.50(一般纳税人)如果是2014年1月购入的电脑,在2014年10月让水沁了,报废时,要做进项税额转出.,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,1801长期待摊费用：本科目核算律师事务所已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。注意:长期待摊费用不同的支出摊销期不同.(年限平均法摊销)资产负债表“长期待摊费用”栏次，按照本科目的期末余额填列。,长期待摊费用,、长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,1901待处理财产损益一、本科目核算律师事务所在清查财产过程中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损的价值。二、本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢进行明细核算。三、如果期末该科目有借方余额，应在资产负债表的其他流动资产栏次里列示。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,2001 短期借款：本科目核算律师事务所向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款账务处理：借入时 归还时 计息时资产负债表：短期借款栏次应该按照该科目期末贷方余额填列。反应律所尚未归还的一年期以下借款。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,2202 应付账款一、本科目核算律师事务所因购买物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。二、本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。三、应付账款的主要账务处理: 形成时 偿还时注意：确实无法支付的应付款项，要转作营业外收入四、资产负债表“应付账款”栏次应根据本科目期末贷方余额填列，如有借方余额的应在01表中“应收账款”栏次列示。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,第2205号科目 预收账款一、本科目核算律师事务所按照合同规定向当事人预收的案件代理费、咨询费费用。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。二、本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。需要细化的可以办案人员名称作为“部门核算”或“专项核算”。三、预收账款的主要账务处理：收款时、确认收入时四、资产负债表：“预收账款”栏次应根据本科目期末贷方余额填列，如有借方余额，应当在“应收账款”栏次列示。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,2211 应付职工薪酬一、本科目核算律师事务所根据有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括“职工工资”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等。此处所称职工包括律师事务所的雇员律师、行政管理人员和其他员工，不包括合伙律师。二、本科目应按照“职工工资”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。三、应付职工薪酬的主要账务处理,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,资产负债表 “应付职工薪酬”栏次，应根据本科目期末贷方余额填列；如为借方余额，本栏次应以“-”填列。计提时：借：管理费用 -工资 贷：应付职工薪酬工资 应付职工薪酬社会保险（养老、医疗、失业、住房公积金） 应付职工薪酬工会经费、教育经费等 应交税费应交个人所得税支付时：借：应付职工薪酬各明细科目 贷：现金、银行存款、其他应收款等科目,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,2221应交税费本科目核算律师事务所按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税等，律师事务所代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。二、本科目应按照应交的税费项目设置明细账。下设:应交增值税、应交城市维护建设税、应交房产税、应交土地使用税、应交教育费附加、应交个人所得税等明细科目。小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。三、应交税费的主要账务处理,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,（一）应交税费-应交增值税 1-5 借方 6-9 贷方1.进项税额 2.已交税金：用于当月缴纳本月增值税3.减免税款：直接减免的增值税款 比如说购置的税控器抵税4.出口抵减内销产品应纳税额 ：5.转出未交增值税：月终转出应缴未缴的增值税 6.销项税额：7.出口退税8.进项税额转出：不能从销项税额中抵扣的进项税额9.转出多交增值税：（二）应交税费未交增值税：月终转入的应交未交增值税税额,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,（三）应交税费-增值税检查调整：税务机关对其检查时使用。 借方：检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额。贷方：检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额。调整过程中与增值税有关的账户用“应交税费增值税检查调整”替代 年末一般纳税人需要将应交税费应交增值税各明细科目余额结转对冲，以便不影响下一会计核算年度计税。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,四、资产负债表 “应交税费”栏次应根据本科目各明细科目的期末余额汇总填列，如是贷方余额，反应律所应交未交的各种税费；如为借方余额律所多交或留抵的税额以“-”号填列。（四）应交个人所得税的主要账务处理。1按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税，应区分出资律师和雇员律师等其他员工分别处理代扣代缴出资律师个人所得税，借记“投资人往来”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。年底汇算时按个体工商户缴纳的出资人个税和在平时承办案件时提成时的提成个税。代扣代缴提成律师个税：如提成律师人数多，可做个税汇总表 借：其他应收款 -提成律师个税 贷：应交税费应交个人所得税收回时：借：现金 贷：其他应收款 -提成律师个税,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,2241 其他应付款一、本科目核算律师事所除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费以外的其他各种应付、暂收款项。包括存入保证金、应付租入固定资产的租金、应付的各项社会商业保险基金、代收代付其他单位或个人的款项，如律师事务所代收代付的诉讼费、仲裁费、差旅费、提存款项等。二、本科目应按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。无法支付的其他应付款转作营业外收入三、其他应付款的主要账务处理：收款时、偿付时四、资产负债表 “其他应付款”栏次根据本科目期末贷方余额填列。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,2242 业务协作费一、本科目核算律师事务所之间进行业务协作时一方应支付但尚未支付给另一方的费用。二、本科目按照往来单位设置明细账。三、业务协作费的主要账务处理收到当事人账款时，借记“银行存款”，按照进行业务协作时一方应支付给协作方的金额贷记本科目，差额贷记“业务收入”科目、涉及增值税时应贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”；支付协作费时，借记本科目，贷记“银行存款”。四、期末余额在贷方为应付未付给协作单位的款项，如在借方为应收未收协作单位的款项。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,五、资产负债表 “业务协作费”栏次应根据本科目期末贷方余额填列，反应律所之间进行业务协作时一方应付但尚未支付给另一方的费用；如果是借方余额应在01表“应收账款”栏次列示。,业务协作费 例题,哈市A律师事务（一般纳税人）于2014年1月接受某上市公司委托作为公司上市法律顾问，顾问费300万元（一次性付款）；由于业务需要，A律所需要将其中部分业务再行委托B律师事务所承接，费用80万元。收到上市公司顾问费时：借： 银行存款 300 贷: 业务协作费 -B律所事务所 80 业务收入 - 顾问费 207.55 应交税费-应交增值税-销项税额12.45,业务协作费 例题,A律所支付业务协作费时：借：业务协作费 -B 律师事务所 80 贷：银行存款 80,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,第2243号科目 职业风险基金一、本科目核算律师事务所按规定提取的职业风险基金，职业风险基金按律师事务所年度收入的1%3%的比例计提，总额不超过50万元。二、职业风险基金的主要账务处理提取时，借记“管理费用”，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”。三、期末余额应在贷方，反映律师事务所已经提取尚未支付的风险赔偿金。四、资产负债表 “职业风险基金”栏次，应根据本科目期末贷方余额填列。,职业风险金 例题,某律师事务所属于合伙制律师事务所，2014年实现全年收入500万元，律所按当年收入的3%提取职业风险基金。 2015年1月因一桩诉讼案件，需要支付有关单位赔偿金22万元。 年末提取时： 500 3%=15万元 借：管理费用职业风险基金 15 贷：职业风险基金 15支付赔偿金： 借：管理费用职业风险基金 7 借：职业风险基金 15 贷：银行存款 22,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,2244 投资人往来一、本科目核算律师事务所日常经营过程中投资人（出资律师）与律师事务所之间资金往来的增减变动，该账户属于资产与负债双重性质账户。二、“投资人往来”账户应按投资人（出资律师）姓名设置明细科目。三、投资人往来的主要账务处理（一）律师事务所向投资人分配利润，应借记“利润分配”科目，贷记本科目。（二）投资人从律师事务所提款、取用商品、为当事人代付款项，或向律师事务所借款时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“存货”等科目；,投资人往来：,（三）律师事务所的亏损应由投资人共同承担，当出资律师承担亏损时，借记本科目，贷记“利润分配”科目。（四）按照税法规定代扣代缴出资律师个人所得税，借记本科目，贷记“应交税费应交个人所得税”。四、本科目期末余额如果是贷方，反映出资律师应付给投资人的款项；如果期末余额在借方，反映出资律师应偿还律师事务所的款项。 建议：采用财务软件核算的律所，增设3级明细科目,投资人往来：,投资人往来出资人姓名往来资金用途（常规往来款）投资人往来出资人姓名往来资金用途（扣缴个税） 投资人往来出资人姓名往来资金用途（利润分配） 某律所2014年成立由三人分别 是甲、乙、丙出资，当年实现利润30万元，不考虑律所分成（后续无任何提留），利润由三人平均分配。借：本年利润 30 贷：利润分配-未分配利润30,投资人往来：,分配利润时： 借：利润分配应付投资人利润 30 贷：投资人往来甲律师利润分配 10 投资人往来乙律师利润分配 10 投资人往来丙律师利润分配 10如果亏损，做相反分录,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,2601 长期借款一、本科目核算律师事务所向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上的各种借款。二、本科目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算三、账务处理：借款时 计息时 偿还时四、资产负债表 “长期借款”栏次应根据科目期末贷方余额填列，反应律所借入的尚未归还的一年期以上的借款本息。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,2801 长期应付款一、本科目核算律师事务所除长期借款以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。二、本科目应按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。三、资产负债表“长期应付款”栏次根据本科目期末贷方余额填列，反应律所除长期借款以外的其他各种长期应付未付的款项：包括融资租入固定资产的租赁费，以分期付款方式购入的固定资产发生的应付款项等。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,4001实收资本一、本科目核算律师事务所投资人按照合同协议约定或相关规定投入到律师事务所中的构成注册资本的部分。二、收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不在本科目核算三、本科目应根据投资人姓名设置明细账户，进行明细核算。 四、资产负债表“实收资本”栏次，根据本科目期末贷方余额填列。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,4002 资本公积一、本科目核算律师事务所收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。二、本科目应按资本公积形成的类别进行明细核算。三、资产负债表 “资本公积”栏次根据本科目期末贷方余额填列,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,4003 事业发展基金一、本科目核算律师事务所按规定从税后利润中提取的用于事业发展的基金。二、事业发展基金的主要账务处理事业发展基金按规定从税后利润中计提。从税后利润提留事业发展基金时：借：利润分配事业发展基金 贷：事业发展基金用事业发展基金弥补亏损时： 借：事业发展基金， 贷：利润分配-事业发展基金补亏,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,以事业发展基金转增资本时，借：事业发展基金 贷：实收资本三、本科目的期末贷方余额为提取的事业发展基金结余。四、资产负债表“事业发展基金”栏次根据本科目期末贷方余额填列。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,4103 本年利润一、本科目核算律师事务所当期实现的利润总额或发生的亏损总额。二、本年利润的主要账务处理三、资产负债表 “利润分配”栏次根据本科目和“利润分配”科目余额填列分析填列，亏损以“-号”填列。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,4104 利润分配一、本科目核算律师事务所利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。二、本科目应按照“应付利润”、“ 事业发展基金补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。三、利润分配的主要账务处理（一）提取事业发展基金时，借记本科目（未分配利润），贷记“事业发展基金”科目。用事业发展基金弥补亏损时，借记“事业发展基金”科目，贷记本科目（事业发展基金补亏）。（二）根据有关规定分配给投资者的利润，借记本科目（应付利润），贷记“投资人往来”科目。并根据分配给投资者的利润，代扣代缴个人所得税，借记“投资人往来” 科目，贷记“应交税费应交个人所得税”。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,（三）年度终了，律师事务所将全年的利润总额，自“本年利润”科目转入本科目时，借记“本年利润”科目，贷记本科目；如为亏损总额，做相反分录。同时，将本科目下的其他明细科目余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后“未分配利润”明细科目的借方余额为未弥补亏损，贷方余额为未分配利润。年度终了，除“未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。四、本科目的年末余额即为律师事务所历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,6001 业务收入一、本科目核算律师事务所的刑事案件、民事案件、经济案件、行政案件、非诉讼案件、法律咨询等各项涉案业务收入。二、本科目应按“业务收入的种类或年度案号”设置明细账，同时还可以按经办人（创收人）设置辅助明细账。三、各项业务收入，应在服务已经完成、款项已经收到或取得了收取款项的凭据时作为收入的实现。跨年度项目可根据完成进度或合同的规定合理确认收入。四、业务收入的主要账务处理（一）律师事务所实现的业务收入，应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“库存现金”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照确认的收入，贷记本科目。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,（二）律师事务所向当事人退款时，属于本年度收入可直接冲减本期的收入，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；如为以前年度收入可以借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。五、期末结账时，应将本科目的余额结转“本年利润”科目，借记本科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。六、利润表 中“业务收入”栏次根据本科目各所属明细科目的贷方发生额填列。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,6401 业务支出一、本科目核算律师事务所因开展业务而发生的费用，主要包括：律师的提成费用和其他用于业务的开支。二、本科目应按业务的种类或年度案号设置明细账，同时还可以按经办人（创收人）设置辅助明细账。三、业务支出的主要账务处理（一）支付律师的提成费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,（二）一次性支付律师的提成费用较大时，可以采用分期摊销的方法核算。借记“待摊费用”、“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目，分摊时借记本科目，贷记“待摊费用”、“长期待摊费用”科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 五、利润表 中 “业务支出”栏次根据本科目各所属明细科目借方发生额填列。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,6405 营业税金及附加一、本科目核算律师事务所开展日常生产经营活动应负担的营业税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加。二、本科目应按照税费种类进行明细核算。三、营业税金及附加的主要账务处理律师事务所按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的税费，借记本科目、贷记“应交税费” 等科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,五、利润表 中 “营业税金及附加”栏次应根据本科目各所属明细科目借方发生额填列。某律所位于某县城，2014年12月应交增值税30000元，计提当月城建税（5%）、教育费附加（3%）、地方教育附加（2%）。计提时：借：营业税金及附加-城建税 1500 营业税金及附加-教育附加 1500 贷：应交税费-应交城市建设维护税 1500 应交税费-应交教育费附加 900 应交税费-应交地方教育附加 600,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,6602 管理费用一、本科目核算律师事务所发生的行政管理及办公费用：（1）行政管理人员及雇员律师的工资；（2）计提的福利费、医疗费；（3）计提的教育经费；（4）固定资产折旧费；（5）律师机构开业、变更、撤销的登记费；（6）律师事务所和律师的报刊公告费、年度考核费用、律协会费；（7）交际应酬费；（8）保险费；（9）办公、邮电费；（10）培训费、会费、个案咨询费用；（11）学术、研讨、会议费用；（12）车辆燃料、修理费；（13）其他费用。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,二、本科目按照费用类型设置明细账三、管理费用的主要账务处理律师事务所发生管理费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“累计折旧”、“应交税费”、“应付职工薪酬”等科目。数量较多，金额较大的，通过“待摊费用”摊销。四、期末将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。五、利润表 中 “管理费用”根据本科目各所属明细科目借方发生额填列。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,6603 财务费用一、本科目核算律师事务所为筹集资金所发生的筹资费用，包括利息费用（减利息收入），汇总损失（减汇兑收入）以及相关的手续费等。二、本科目应按照费用项目进行明细核算。三、利润表 中“财务费用”栏次应根据本科目 相关明细科目借方发生额填列，如果为利息收入，则以“-”号填列。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,6301 营业外收入一、本科目核算律师事务所取得的与开展业务无直接关系的各项收入。包括：非流动资产处置净收益、捐赠收益、盘盈收益、处理固定资产净收入、罚款收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项。它主要是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。已作坏账损失处理后又收回的应收款项等。二、本科目应按照收入项目进行明细核算。三、律所发生营业外收入时借记“银行存款”“应付账款”“固定资产清理”等科目，贷记本科目。四、利润表 中“ 营业外收入”栏次应根据本科目各所属明细科目贷方发生额填列。,第四部分 会计科目使用说明及报表编制,6711 营业外支出一、本科目核算律师事务所发生的与开展业务无直接关系的各项支出。包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。二、本科目应按照支出项目进行明细核算。三、利润表 中 “营业外支出”栏次根据本科目各所属明细科目借方发生额填列。,第二讲 律所涉税业务讲解,财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知财税【2011】110号文件关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知财税【2011】133号文件律所属于营改增范围内的现代服务业的鉴证咨询服务：有利于减少营业税重复征税，有利于服务业出口,第二讲 律所涉税业务讲解,一、流转税：增值税（国税局负责征收）2013年8月1日开始 营改增 （一）律所增值税纳税类型及执行税率：1.一般纳税人 （税率6%）2.小规模纳税人（税率3%）（二）其他企业增值税税率：一般纳税人 ：17% 销售进口货物加工修理修配 （有税收优惠除外）一般纳税人 ： 13% 粮油 水电 图书 农产品 音像制品 等一般纳税人 ： 11% 交通运输一般纳税人 ： 6% 提供现代服务业（有形动产租赁除外）； 油气田企业提供的生产性服务；自来水公司 销售水。 一般纳税人 ： 5% 国务院特批的 油气田企业小规模纳税人：3% （含一般纳税人的药品经营企业，销售生物药品） 征收率：2% 销售自己使用过的固定资产,一般纳税人认定标准：,（1）应税服务的年销售额（营业额）超过500万元，依法应当申请认定为一般纳税人。 应税服务年销售额，是指律师事务所在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。 （2）新设的律师事务所 可以直接自愿申请为一般纳税人（3）应税服务的年销售额（营业额）未超过500万元，但符合会计核算健全等条件的，可以主动申请认定为一般纳税人,一般纳税人申请时限：,（1）对于新设的律师事务所拟申请成为一般纳税人的，可以其办理税务登记的同时，一并提出一般纳税人的认定申请。 （2）根据增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）相关规定，在年度中间截止任意某个月止，其营业额超过500万元的，即应当在下个月申报缴纳上个月增值税税款的申报期结束之日起40个工作日内，提出一般纳税人的认定申请。2014年8月营业额超过500万元，从2014年9月15日起，40个工作日内申请。（3）未主动申请的不利后果 符合一般纳税人条件的纳税人未在法定期限内依法主动申请一般纳税人资格认定的，税务机关将按照销售额和增值税一般纳税人适用税率（6%）计算应纳税额，且不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,（三）、增值税应纳税额计算,小规模纳税人：应纳税额=当期营业收入（1+征收率3%）征收率3% 某律所2014年12月实现收入150000元，应纳税额=150000 (1+3%) 3%=4368.93元一般纳税人应纳税额 =当期销项税额-当期进项税额销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税税额。,（三）、增值税应纳税额计算,销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。,（三）、增值税应纳税额计算,销售额不包括：（1）法院诉讼费 :根据诉讼费用交纳办法（国务院令第481号）第五十二条，以及各地方财政部门的相关规定，法院诉讼费属于行政事业性收费。故，律师事务所收代收付法院诉讼费，不构成增值税价外费用。 （2）仲裁案件收费:根据仲裁委员会仲裁收费办法（国办发199544号）第十四条，以及各地方财政部门的相关规定，仲裁案件收费属于行政事业性收费。 （3）其他代收代付款项 ：如托管资金等，但要在合同中明确注明律所收入与代收代付款金额。,（三）、增值税应纳税额计算,进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 增值税专用发票进项税额抵扣期限:180天国家税务总局发布了关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）（下称通知），将增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票（下称“三票”）和海关进口增值税专用缴款书（下称“一书”）等扣税凭证的抵扣期限延长到开具之日起180日内，并就与此相关的一些问题进行了明确。 先比对，后抵扣 。认证后的次月申报抵扣。,B不允许抵扣的进项税额,一、纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。 二、对于那些年销售额低于500万的小规模企业，增值税的征收率为3%，不得抵扣进项税额。 三、购进的货物直接用于非应税、免税、集体福利和个人消费的，则不能抵扣进项税额。这里说的集体福利和个人消费是指：企业内部设立的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品或者以福利、奖励、津贴等形式发给职工的个人物品。,B不允许抵扣的进项税额,四、购进的货物已经作了进项税额，后来又改变用途，用于非应税、免税、集体福利和个人消费等，则作为进项税额转出。 五、发生非正常损失的在产品、产成品，不能实现销售，不会产生销项税额，所以所耗用的购进货物已作为进项税额抵扣的增值税必须作为进项税额转出。 (生产、贸易）六、纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。,B不允许抵扣的进项税额,七、增值税扣税凭证不符合法律法规，其进项税额不得抵扣。 八、纳税人资料不齐全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 九、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当申请办理一般纳税人资格认定而未