补税账务处理

【补税账务处理】补缴往年税金的账务处理方法和技巧有不少企业对税务检查出的往年税金补缴不做账务调整，导致出现很多问题：一是诱发新的会计核算不实。补缴往年税金本来就是税务机关对企业以往年度错漏税金作出的税务处理，如果企业不按照会计核算及税收征管的有关规定，及时把查补的往年税金账务调整过来，就会造成新的账证差错。二是容易造成纳税混乱。对税务机关查补的往年税款，如果企业只补缴税款，不将企业错漏的账项纠正调整过来，随着时间的推移，企业会计难免会遗忘，分不清楚哪些事项已纳过税，哪些事项未纳税，会有意无意地把补缴的往年税款抵顶当年税款，导致“明补暗退”少缴税款，造成国家税收流失。另外，也容易造成重复征税的现象。不管出现哪种现象，都会给企业或国家的利益造成损害。三是容易影响税务人员和会计人员的工作效率。每一次税务检查，都要耗费税务人员和会计人员不少的时间和精力。如果企业不及时把账务处理好，势必会对已检查的事项再次检查，浪费不必要的人力和物力。出现这种状况的原因，一方面，是会计人员不重视和不会处理。有些企业会计人员错误认为只要不短税务机关的税，账调不调没有多大关系。还有一些会计人员对账务处理方法不熟悉，不懂正确的调整方法，以致该做账务调整的没有做账务调整或账务调整错误。另一方面，部分企业想“混水摸鱼”，借账务混乱达到偷漏税目的。为根治这个问题，笔者认为除了税务机关要进一步加强税务检查外，重点还是要抓好企业会计人员的教育和培训，提高企业会计人员的职业道德素质和业务素质，促使企业会计人员严格按照国家会计、税收法律法规处理账务，使企业账务调整符合各项要求。下面，根据企业会计人员遇到的一些补缴往年税金账务调整问题，笔者谈一下补缴往年税金的账务处理方法和技巧。一、补提、补缴增值税的账务调整增值税检查后的账务调整，企业应设立“应交税费增值税检查调整”账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目;全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。(1)若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税费虚交增值税(进项税额)”账户，贷记本账户。(2)若余额在贷方，且“应交税费应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本账户，贷记“应交税费未交增值税”账户。(3)若本账户余额在贷方，“应交税费应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本账户，贷记“应交税费应交增值税”账户。(4)若本账户余额在贷方，“应交税费应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税费未交增值税”账户。二、补提、补缴营业税、消费税等其他税种对属于以前年度的错漏问题，因为财务决算已结束，一些过渡性的集合分配账户及经营收支性账户已结平无余额，错漏账目的调整不可能再按正常的核算程序对有关账户一一进行，一般通过“以前年度损益调整”科目来调整对上年利润的影响。以上应补税应抵减上年度应纳税所得额(企业所得税除外)，企业在本年度账面补提以上税金时不得直接计人本年度成本费用。补提以上税金时应作以下账务处理：借：以前年度损益调整X X贷：应交税费营业税X X消费税X X城建税X X企业所得税X X房产税X X土地使用税X X车船使用税X X土地增值税X X教育费附加X X借：利润分配未分配利润X X贷：以前年度损益调整X X申报缴纳时的账务处理：借：应交税费营业税X X消费税X X城建税X X企业所得税X X房产税X X土地使用税X X车船使用税X X土地增值税X X教育费附加X X贷：银行存款(现金)X X三、补缴印花税的账务调整借：以前年度损益调整X X贷：银行存款(现金)X X借：利润分配未分配利润X X贷：以前年度损益调整X X四、纳税调整减少额中其他应计未计费用的处理对于“调减项目”中其他上年度应计未计的费用，企业可在汇算清缴前进行账务处理，视同已计入上年度损益，以抵减上年度应纳税所得额：借：以前年度损益调整X X贷：坏账准备X X累计折旧X X应付职工薪酬X X其他应付款职工教育经费X X借：利润分配未分配利润X X贷：以前年度损益调整X X五、纳税调整增加额中多结转销售成本的处理借：库存商品X X贷：以前年度损益调整X X借：以前年度损益调整X X贷：利润分配未分配利润X X六、补提、补缴个人所得税的账务调整应缴纳的以往年度个人所得税应在本年度账面作以下处理：借：其他应收款X X贷：应交税费个所得税X X借：应交税费个人所得税X X贷：银行存款(现金)X X在借记其他应收款时，应按不同人员进行明细核算。账务调整应注意的问题：一是企业账务调整应依据税务检查结论和税务处理决定书，对存在问题的错漏项进行更正和调整。二是账务处理的调整要与会计原理相符合。在账务调整时，在会计核算、处理原理上要符合现行的会计制度，做到与现行财政、会计法规相统一。三是注重实际，简便实用。在账务调整时，应根据会计业务实际，尽量从