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计算题一、难易程度:很难 某市一家2006年成立的服装生产企业拥有注册资金1000万元，员工200人，2008年发生下列业务:(1) 111月销售（营业）收入2000万元。12月内销服装不含增值税收入80万元；来料加工出口服装取得收入折合人民币20万元；进料加工出口服装折合人民币100万元。（2） 12月为生产内销服装购进面料，取得税控发票，价款15.41万元，增值税2.62万元；为生产内销和进料加工服装外购衬料，取得税控发票价款100万元。增值税17万元，并为此支付运费2万元，取得运输发票；为生产内销和来料加工服装购买缝纫线，取得税控发票，价款10万元，增值税1.7万元；为进料加工进口面料，海关审订完税价格40万元，并实施保税政策免税放行，该企业支付该批面料境内运输费用0.5万元，取得国际货物运输代理发票。（3）当月仓库发生意外事故，毁损上半年为生产内销货物采购的服装面料，账面成本10.93万元（含运输费0.93万元）；毁损为内销生产的成衣一批，账面成本20万元（外购比例60%）。上述毁损得到评估机构的确认和税务机关的全部认可。（4）1-11月应扣除的销售（营业）成本1200万元。12月结转销售（营业）成本110万元（未含12月不能抵扣的增值税）。（5）企业111月月营业税及附加6万元。（6）企业当年销售费用、管理费用、财务费用共500万元；其中含业务务招待费20万元，广告费200万元，当年发生新工艺研发费用30万元；向非金融机构借款200万元用于经营，期限6个月，年利率10%（金融机构同期借款年利率7%）。（7）企业当年计入上述成本费用的工资每月30万元，共计360万元；全年提取并实际支付了职工福利费、职工教育经费、工会经费（有专用凭证）80万元。（8）企业当年从接收其直接投资的居民公司分回投资收益17万元（该居民公司使用15%的税率）。上述需要认证的相关发票均经过认证，该企业增值税率17%，退税率13%，要求计算：（1）12月发生的增值税进项税转出数的合计；（2）12月发生的可抵扣的进项税（不涉及进项税转出计算）；（3）12月的增值税出口退税额或应纳税额；（4）当年可扣除的销售（营业）成本合计数；（5）当年销售税金及附加的合计数；（6）当年可加税前扣除的业务招待费和广告费的合计数；（7）当年可在税前扣除的利息金额；（8）企业当年可计入成本费的职工工资、职工福利费、职工教育经费、工会经费合计数；（9）企业当年可在税前扣除的损失合计数；（10）企业当年应纳的企业所得税额。 答案：（1）12月发生的增值税进项税转出数的合计为6.21万元100(17%-13%)-40(17%-13%)+(10.93-0.93)17%+0.93/(1-7%)7%+2060%17%=2.4+1.77+2.04=6.21(万元)上述进项税转出包括进料加工、材料毁损、服装毁损共三方面的计算。（2）12月发生的可抵扣的进项税（不涉及进项税转出计算）为21.12（万元）2.62+17+27%+1.780/（80+20）=17+0.14+1.36=21.12（万元）（3）12月的增值税出口退税额或应纳税额应纳增值税=8017%-(21.12-6.21)=13.6-14.91=-1.31(万元)免抵退税限额=10013%-4013%=7.8（万元）1.317.8；应退增值税额1.31（万元）（4）当年可扣除的销售（营业）成本合计数1312.4万元1200+110+2.4=1312.4(万元)含不得免抵退税计入外销成本增值税。（5）当年销售税金及附加的合计数6.65万元增值税免抵税额=7.8-1.31=6.49（万元）当年销售税金及附加合计=6+6.49（7%+3%）=6.65（万元）（6）当年可在税前扣除业务招待费和广告费的合计数为211万元业务招待费扣除限额计算：2060%=12（万元）；（2000+80+20+100）5=11（万元）；采用11万元限额。广告费扣除限额计算：（2000+80+20+100）15%=330（万元）；该企业200（万元）；该企业200万元支出未超限额。（7）当年可在税前扣除的利息金额7万元2007%6/12=7（万元）（8）企业当年可计入成本费用的职工工资、职工福利费、职工教育经费、工会经费合计数为426.6万元计入成本费用的工资=360（万元）计入成本费用的福利费、教育经费、工会经费360（14%+2.5%+2%）=66.6（万元）（9）企业当年可在税前扣除的损失合计数34.74万元10.93+20+1.77+2.04=34.74（万元）要考虑计入损失的不能抵扣的增值税。（10）企业当年应纳的企业所得额应纳税所得额=2200-1312.4-6.65-500+（20-11）+(20010%6/12)-7+(80-66.6)-34.74=371.61(万元)当年企业应纳所得税=371.6125%=92.90（万元）二、难易程度:很难 根据给定的长城机械股份有限责任公司2008年度财务资料，简要说明检查发现的纳税调整事项，分步计算2008年度查补的增值税，并对企业所得税进行结算。不考虑以前年度纳税情况及地税局征收管理的税费因素，在计算折旧时不考虑预计净残值率，增值税计算中不考虑中部地区增值税扩抵因素。（一）基本情况：长城机械股份有限责任公司为增值税一般纳税人，以生产各类机械为主营业务，注册资本为8000万元，企业所得税税率25%，实行按季预缴年终汇算清缴。该企业2008年度申报缴纳增值税420万元、申报应纳税所得额2348万元（企业所得税年度申报表无纳税调整项目），已缴企业所得税587万元（含上年度查补所得税25万元）。企业现有职工500人，其中：车间生产人员360人，车间管理人员50人，销售人员30人，企业管理人员45人，残疾人员15人。企业月人均合理工资支出2000元。企业建立了工会组织，支付工会经费时均取得专用收据，职工福利费、工会经费年底贷方无余额。企业固定资产折旧采用直线法计提，折旧年限：房屋建筑物按20年，机器设备按8年，电子设备按2年计提。企业建立了坏账准备金制度，计提比例为5，并报主管税务机关备案。（二）相关资料1、2008年12月31日公司利润表资料如下： 利 润 表编制单位：长城机械股份有限责任公司 单位：万元项 目本年累计数 一、营业收入12000减：营业成本3400营业税金及附加102 销售费用2350 管理费用3000 财务费用640 资产减值损失0 加：公允价值变动损益0投资收益140其中：对联营企业和合营的投资收益140二、营业利润2648加：营业外收入300减：营业外支出600其中：非流动资产处置损失0三、利润总额2348减：所得税费用5872、2008年12月31日公司总账及明细账资料如下有关账户全年贷方发生额及余额明细表 单位：万元序号总 账明细账及相关说明贷方发生额备注1主营业务收入119202其他业务收入固定资产租赁收入803财务费用存款利息收入1004应付工资全年贷方发生额12005应付福利费职工福利费280年初无余额6其他应付款工会经费40年初无余额职工教育经费30年初无余额其他31.827坏帐准备年初贷方余额12全年贷方发生额22年末贷方余额348投资收益深圳大华机械电子股份有限公司140深圳大华机械电子股份有限公司适用税率15%9营业外收入30010资本公积补贴收入50市级财政部门返还其他63其中国债转让收入40万102有关账户全年借方发生额及余额明细表 单位：万元序号总账明细账及相关说明借方发生额备 注1主营业务成本33402其他业务支出固定资产经营租赁支出603应付工资12004营业外支出公益救济性捐赠3002008年3月28日通过民政部门捐赠行政罚款、滞纳金20合同违约金赔偿40固定资产减值准备40其他2005销售费用广告费1100业务宣传费900其他费用3506管理费用业务招待费150研究开发费100尚未形成无形资产计提坏帐准备金22存货跌价准备100折旧费59167其他费用2036337财务费用其中含2007年12月从关联企业拆借资金5000万元的资金利息，740合同约定贷款年利率10%，银行同期贷款年利率为4%，2008年底尚未归还。8应收账款年末应收账款账户余额44009其他应收款年末其他应收款账户余额150(三)相关资料摘要: 1、2月1日，该公司将5台不含税销售总价为250万元的甲机械设备交付某商业企业代销，当月没有收到代销清单。借：委托代销商品 150万 贷：库存商品 150万 2、3月28日，通过民政部门向西部地区捐赠甲机械设备10台，设备每台成本价30万元，企业账务处理为：借：营业外支出 300万 贷：库存商品 300万3、 5月7日，该公司发生废旧物资损失，已报经主管税务机关确认,该废旧物资系数月前从废旧物资回收公司购入，帐面成本10万，已申报抵扣进项税额，企业账务处理为：借：营业外支出其它支出 11万 贷：原材料 10万应交税金应交增值税（进项税额转出）1万元 4、 6月8日，企业以乙型机械设备抵偿黄河公司债务，产品账面成本100万元，市场同期产品售价（不含税）为120万元。借：应付账款黄河公司 140万元 贷：库存商品 100万元应交税金应交增值税（销项税额）17 万元 资本公积 23万元 5、7月25日，该公司取得国际货物运输费用发票，已在销售费用中列支，申报抵扣增值税进项税额7万元。 借:销售费用 93万 应交税金应交增值税（进项税额）7万 贷：银行存款 100万6、9月2日，企业收到2月1日发出的其中2台甲机械设备代销款117万元，还有175.5万在次年结清，仍未收到5台甲机械设备的代销清单，。企业账务处理为：借：银行存款 117万 贷：主营业务收入 100万 应交税金应交增值税（销项税额）17 万元 借：主营业务成本 60万 贷：委托代销商品 60万 7、账面反映固定资产原值5000万元：机器设备3800万元（其中2008年4月购入符合国家条件的节能环保设备800万元，并在次月投入使用），房屋建筑物1000万元，电子设备200万元。 8、职工教育经费2008年末贷方余额5万元。 9、营业外支出其它支出中列支政府规定的补充医疗保险基金40万，职工家庭保险费用30万元，企业货物保险支出100万，企业为职工支付的商业保险19万。答案：(1)向西部地区捐赠机械设备应计提销项税额500*0.17=85万元同时调增应纳税所得额500-300=200万元(2)废旧物资报损，企业少转进项税额10万/(1-10)*10%-1万=0.1万元同时调减应纳税所得额0.1万元(3)设备抵债应补增值税: 120万*17%-17万=3.4万元 设备抵债应调增应纳税所得额：产品销售所得120-100=20万元 债务重组所得140-120-17=3万元同时应调增应纳税所得额：20+3=23万元(4)国际货物运输发票不能抵扣进项税额应补增值税7万元，同时调减应纳税所得额7万元.(5)代销货物超过180天未确认收入，应补增值税额 175.5万元/(1+17)*17%=25.5万元 同时调增应纳税所得额150万-90万=60万元(6)以上15项应调增增值税额 85+0.1+3.4+7+25.5=121万元(7)固定资产多提折旧:机器设备:3000/8-3000/10=75节能环保设备:800/8/12*8-800/10/12*8=13.34万元电子设备:200/2-200/3=33.34万元以上共计多提折旧121.68万元,应调增应纳税所得额同时购入的节能设备可抵免应纳税额800*10%=80万元(8)职工教育经费应按实际发生额列支应调增应纳税所得额5万元(9)营业外支出(其他支出)列支的职工家庭保险费30万元和职工商业保险费19万元不予列支应调增应纳税所得额49万元(10)残疾人员工资应加计扣除应调减应纳税所得额:15*2000*12%=36万元(11)多计提职工福利费应调增应纳税所得额:280-1200*14%=112万(12)多计提工会经费应调增应纳税所得额:40-1200*2%=16万元(13)多提坏帐准备应调增应纳税所得额:34-(4400+150)*5=11.25万元(14)与居民企业间投资收益所得免税应调减应纳税所得额140万元(15)市级财政部门返还的补贴收入和国债转让收入应计入应纳税所得额应调增应纳税所得额:50+40=90万元(16)多计提公益性救济捐赠应调增应纳税所得额:300-2348*12%=18.24万元(17)行政罚款及滞纳金20万元,固定资产减值准备金40万元,不予在税前列支.应纳增应纳税所得额60万元.(18)多计提广告费和业务宣传费应调增应纳税所得额:2000-12000*15%=200万元(19)多计提业务招待费应调增应纳税所得额:12000*5=60万元 150*60%=90万元60万元90万元,可列支60万元,多计提业务招待费150-60=90万元(20)尚未形成无形资产的研究开发费可加计扣除应调减应纳税所得额100*50%=50万元(21)存货跌价准备不得在税前列支应调增应纳税所得额100万元(22)财务费用中多列支从关联企业的借款利息应调增应纳税所得额:5000*10%-8000*50%*4%=340万元,.(23)以上应调增应纳税所得额: 200-0.1+23-7+60+121.68+5+49-36+112+16+11.25-140+90+18.24+60+200+90-50+100+340=1263.07(24)应调增应纳税额: 1263.07*25%=315.77315.77-80=235.77万元(25)应补企业所得税额: 2348*25%-(587-25)+235.77万元=260.77 三、难易程度:很难 大华纺织机械股份公司于2003年1月注册成立，主要从事纺织机械设备制造销售，该企业采用企业会计准则进行会计核算，增值税一般纳税人，适用税率17%，购货都取得了增值税专用发票。XX市国家税务局稽查局于2009年6月25日对该公司2008年企业所得税核算、申报、缴纳情况进行了检查， 检查中发现该公司2008年度有关资料如下：1、该公司2008年发生职工工资支出1800万元，其中生产工人工资1200万元，销售人员工资280万元，管理人员工资200万元，在建工程人员工资120万元。2、2008年管理费用1200万元，其中列支公司职工教育经费36万元，列支购货运输费用274万元，列支业务招待费200万元。3、2008年底有关账户余额：原材料200万元，生产成本：500万元，库存商品：750万元，投资性房地产：0万元。4、2008年营业收入18000万元，营业成本12000万元。5、2008年8月份在建工程项目领用生产用原材料200万元（该种材料计价中已含运输费用），该项目2008年9月投产。 6、该公司存货采用先进先出法核算，2008年12月产成品明细账如下： 库存商品 单位：台、万元日期摘要入库出库结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额12.01 结余80120012.08入库5018900130210012.12销售7012606084012.20入库200204000260484012.21销售2104090507507、财务费用中列支流动资金借款手续费100万元，发行股票费用200万元，支付职工股利25万元。8、2008年资本公积其它资本公积明细账中余额有10万元，经查是2008年5月投资性房地产由成本计量模式转为公允价值计量模式所产生。9、2008年销售费用中列支销售机构业务招待费60万元，列支计提的产品保修费用5万元。10、2008年12月21日，大华公司采取分期收款方式（5年）销售10台设备，约定每月21日收款5万元，该产品同期市场价格25万元台（不含税价格），生产成本20万元台，增值税税款在销售时一次性收取，本期已收款5万元，未确认融资费用按直线法摊销。假定上述问题都未作纳税调整，除上述资料的有关问题外，该企业不存在其它问题。税法规定该公司2008年9月投产的项目净残值率为0，采用直线法折旧，折旧年限10年。为简化计算，对于查补的需进行分配的费用，只进行一次分配，不考虑其第一次分配后的进一步影响。做调整分录时不考虑结转利润及利润分配和补交所得税的调账分录。 要求： （1）扼要指出存在的问题及其对税收的影响； （2）汇总计算应补企业所得税额； （3）作出有关调账分录。答案：一、 存在的问题及影响：1、资料6中多结转营业成本，审增应纳税所得额50*20-750=250万元。2、资料2中职工教育经费未按职工提供服务的对象进行分配，多计扣除,审增应纳税所得额361800*（1200+120）=26.4万元。3、资料2中购货运输费用未计入原材料成本，多计扣除，审增应纳税所得额274（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34万元。4、资料2和资料9中业务招待费超标列支，审增应纳税所得额（200+60）-18000*0.005 =170万元。5、资料5中领用生产用原材料未作进项税额转出，影响固定资产计价，少提折旧，审减应纳税所得额200*17%10*312=0.85万元。6、资料7中发行股票费用未计入资本公积，审增应纳税所得额200万元。7、资料7中支付职工股利未计入利润分配，审增应纳税所得额25万元。8、资料8中处置投资性房地产时，其对应的资本公积未转入损益，审增应纳税所得额10万元。9、资料9中计提的产品保修费用不能税前扣除，审增应纳税所得额5万元。10、资料10中，分期收款销售未按规定进行调整，审减应纳税所得额（25-20）*10-（5*5*12-20*10）5*12-（5*5*12-25*10）5*12=47.5万元。二、应补企业所得税：(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01万元。三、账务调整：1、对第1项，借：库存商品 250万元 贷：以前年度损益调整 250万元2、对第2项，借：生产成本 24万元 在建工程 2.4万元贷：以前年度损益调整 26.4万元3、对第3项，借：原材料 4万元生产成本 10万元 库存商品 20万元贷：以前年度损益调整 34万元4、对第4 项不需账务处理。5、对第5 项，借：固定资产 34万元 贷；应交税费-应交增值税（进项税额转出）34万元 借：以前年度损益调整 0.85万元 贷：累计折旧 0.85万元 6、对第6 项，借：资本公积 200万元 贷：以前年度损益调整 200万元7、对第7项，借：利润分配-应付股利 25万元 贷：以前年度损益调整 25万元 借：利润分配-未分配利润 25万元 贷：利润分配-应付股利 25万元8、对第8项，借：资本公积 10万元 贷：以前年度损益调整 10万元9、对第9项不需账务处理。10、对第10项不需账务处理。四、难易程度:很难 东华洗选设备有限公司是一家私营有限责任公司,成立于2001年8月,注册资本505万元，该公司行业隶属专用设备制造业。目前职工人数150人,其中生产工人120人，主要生产压滤机、浓缩机、刮板机等产品，主要为煤矿的洗煤厂、化工行业的碱厂及水泥建材企业提供机械设备，产品所耗主要材料一般由当地供应商供应，产品生产工艺一般为金加工铸件焊接装配四个环节，生产周期约75天左右，公司适用企业会计制度。该公司2007年实现销售收入32874144.05元，2008年实现销售收入34359142.5元，实现利润435915.38元，汇算清缴时业务招待费纳税调增359337.82元，应纳税所得额795253.20元，缴纳所得税159050.64元。2008年该企业主要经营情况的资料如下：资料（一）帐本资料1、2008年主营业务收入34359142.5元，其中压滤机销售98台，实现销售收入18039982元；浓缩机销售70台，实现销售收入10457132.5元；刮板机销售50台，实现销售收入5862028元；2、2008年主营业务成本30687834元，其中压滤机销售总成本16053789元(数量100台)、浓缩机销售总成本9464311.5元(数量70台)、刮板机销售总成本5169733.5元(数量50台)；3、2008年库存产品总帐余额2150250.6元，其中压滤机本年初结存7台，生产入库98台，发出100台，本年末结存5台,余额802689.45元；浓缩机本年初结存3台，生产入库75台，发出71台，本年末结存7台,余额945171.15元；刮板机本年初结存3台，生产入库52台，发出50台，本年末结存5台，余额402390元；4、预提车间机器设备修理费217554.98元；5、固定资产累计折旧：2007年初6732018.16元；6、营业费用1602272.9元，其中广告费697893.47元，展览费135204.45元；7、全年应付工资贷方发生额4000000元，借方发生额3000000元；8、2008年共提取职工福利费560000元，职工教育经费100000，职工工会经费80000元；9、2008年年末其他应交款80000元为尚未拨缴的工会经费。资料（二）有关报表资料利润表单位：元项目 2007年2008年一、主营业务收入32874144.0534359142.5减：主营业务成本28307685.7930687834主营业务税金及附加176594.31122060.29二、主营业务利润4389863.95 3549248.21加：其他业务收入减：其他业务支出营业费用 990324.271602272.9管理费用 900679.651205599.69财务费用 338595.56401695.1三、营业利润 2160264.47339680.52加：投资收益补贴收入营业外收入 2540199457.99减：营业外支出 99422.48103223.13四、利润总额 2063381.99435915.38减：所得税 680916.06159050.64五、净利润 1382465.93276864.74资产负债表（简表）单位：元项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数货币资金2708210.731584357.65 短期借款4880000 3080000应收帐款8266495.4513331675.02应付帐款5626743.753918460应收票据 0 0 其他应交款0 80000其他应收款97328.24 93988.86 应付福利费1208509.801220148.60存货 6503598.894435361.27 其他应付款3009204.045423355.26其中:原材料2170824.891024683.27预提费用 0 217554.98库存产品 32227492150250.6 实收资本5050000 5050000固定资产原值10213652.2010441930.20资本公积123994.051780547.90减:累计折旧7556770.578390616.61盈余公积184357.35 519361.99固定资产净值2656881.632051313.59未分配利润149705.95207267.66资产总计20232514.9421496696.39负债及所有者权益总计20232514.9421496696.39资料（三）有关业务的帐务处理1、2008年3月31日向振发厂借出一年期资金5000000元。经过核实该笔资金至今没有利息收入，借款合同约定本年12月5日收取全部利息，同类同期银行贷款的年利率为8.51%。借：其他应收款振发5000000 贷：银行存款50000002、2008年4月10日与某业务单位达成债务重组协议，对应付帐款3000000元进行债务重组。借：应付帐款宏达3000000 贷：银行存款1423446.15 资本公积1576553.853、2008年4月15日收到向某单位出租设备的租金100000元，期限半年。借：银行存款1000000 贷：其他应付款10000004、2008年12月将企业全年未支付的工资结转。借：应付工资1000000 贷：其他应付款10000005、2008年5月收到红星厂预付刮板机的货款321912元，协议规定交货期限2个月。借：银行存款321912 贷：其他应付款红星3219126、2008年12月提取冲压车间设备修理费用217554.98元借：制造费用217554.98 贷：预提费用217554.987、2008年12月企业盘亏刮板机4台，但无有关审批资料。借：管理费用321912 贷：库存商品刮板机3219128、2008年11月18日报销本厂驾驶员车辆违章罚款5000元。借：营业外支出5000 贷：现金50009、2008年11月20日购入不需安装的生产设备228278元，并于当月投入生产（该企业生产设备的净残值率均为5%）。经审核年内无其他增减固定资产记录。借：固定资产228278 贷：银行存款22827810、2008年12月2日销售科从仓库领用浓缩机一台参加外地的产品展览会作为样品。借：营业费用展览费135204.45 贷：库存产品浓缩机135204.45【要求】根据以上资料回答下列问题：（一）根据上述资料分析说明纳税人2008年度在所得税纳税申报中可能存在的问题并写出分析过程。（二）针对给定资料，你认为对可能存在的问题应查看哪些账户来进一步判断？（三）根据给定资料，调整计算该企业2008年度应纳企业所得税额。答案：一、分析纳税人2008年度在所得税纳税申报中可能存在的问题问题1、主营业务收入变动率=(34359142.5-32874144.05)32874144.05=4.52%主营业务成本变动率=(30687834-28307685.79)28307685.79=8.41%或者07年销售毛利率=(32874144.05-28307685.79)32874144.05=13.89%08年销售毛利率=(34359142.5-30687834)34359142.5=10.69%收入变动与成本明显不配比，或者销售毛利率在一般情况下，在年度间应该基本相同，而现在出现明显下降，因此可能存在少计收入，多列成本的问题。问题2、07年营业费用率=990324.2732874144.05=3.01%08年营业费用率=1602272.934359142.5=4.66%或者营业费用变动率=(1602272.9-990324.27)990324.27=61.79%营业费用率在一般情况下，在年度间应该基本稳定，而现在出现明显上升或者收入仅仅增长4.52%，而营业费用却增长61.79%，明显不符合常情，因此可能存在多列营业费用问题。问题3、07年管理费用率=900679.6532874144.05=2.74%08年管理费用率=1205599.6934359142.5=3.51%年管理费用在各年应该基本稳定，管理费用率应该随着收入的增长而下降，而现在反而上升，因此08年管理费用可能存在虚列、多列的问题。问题4、营业外支出数额偏大，可能存在无审批手续擅自列支的问题。问题5、07年固定资产折旧额=7556770.57-6732018.16 =824752.4108年新增固定资产折旧率=(8390616.61-7556770.57)- 824752.41(10441930.20-10213652.20)=3.98%08年新增固定资产折旧率达到3.98%，可能存在多提折旧，从而多列费用的问题。问题6、在收入增加的情况下，企业购买的存货应该增加，按常理应付帐款应该增加，而目前反而显著减少，是否真的是由收现率提高引起的或是其他原因造成的，如债务重组、应付帐款无法归还等，是否进行纳税调增。问题7、其他应付款是由非生产经营活动引起的，其相对应付帐款而言不应该过大，因此可能存在利用其他应付款隐瞒帐本收入、转入未发工资等问题。问题8、资本公积增加了，而在所得税汇算清缴时仅仅对业务招待费调增，盈余公积应该增加限额=276864.7415%=41529.71元，而实际增加额=519361.99-184357.35=335004.64元，多增加293474.93元，因此可能存在需要调增的情形。二.对可能存在的问题应查看以下账户来进一步判断：（1）核对收入明细帐收入栏、存商品明细帐发出栏、成本明细帐的数量；核实固定资产帐；（2）查阅营业费用、管理费用、应付帐款、其他应付款、预提费用和资本公积帐；同时根据帐本记录查阅相应的原始凭证。三.调整计算该企业2008年度应纳企业所得税额：调查核实内容:（1）少冲财务费用319125元（2）重组纳税调增1576553.85元（3）少计收入1000000元，少计营业税金及附加1000000550000元（4）工资调增1000000元，职工福利费调增560000元，职工教育经费10000002.525000，职工工会经费80000元（5）预提费用调增217554.98元（6）少计收入 468962.24元（7）罚款调增5000元（8）多提出折旧：833846.04-826559.617286.43元本年增提折旧8390616.61-7556770.57833846.04元本年应提折旧=7556770.57-6732018.16元1807.2元826559.61元本年应增提折旧22827895/10/1211807.2元（9）少计浓缩机收入149387.61元（10）合计调增：319125+1576553.85+1000000-50000+1000000+560000+25000+80000+217554.98+468962.24+5000+7286.43+149387.615358870.11元补所得税5358870.11251339717.53元。五、难易程度:较难 某食品厂为增值税一般纳税人，主要生产各类食品，2006年9月发生如下涉税业务：（1）本月向大型商场（一般纳税人）销售食品取得不含税收入200000元，开具增值税专用发票；向个体经营者销售食品取得含税收入117000元，开具普通发票。（2）本月收回上月委托外单位加工的食品一批，支付加工费4000元（不含税），加工食品已验收入库，并收到受托方开具的防伪税控增值税专用发票，当月未申请认证。（3）从某粮油经营公司（增值税一般纳税人）购进面粉一批，取得粮油经营公司开具的防伪税控增值税专用发票上注明的销售额为120000元，税额为20400元，面粉已验收入库，另支付装卸费800元。发票已于当月申请并通过认证。（4）因仓库管理不善，部分库存面粉霉烂，经盘点损失面粉10965元。其中含运费465元、保险费500元。（5）因管理不善，部分产成品被盗，经盘点损失食品20000元。经查该厂生产成本明细账中的有关数据，测算出生产成本中料工费的比例为4:3:3。根据上述资料，回答下列问题：（1）经盘点损失的面粉应转出进项税额（）元。A、1430 B、1300 C、1335 D、1332.55（2）经盘点损失的食品应转出进项税额（）元。A、2600 B、1040 C、1820 D、1360（3）该企业当期允许抵扣的进项税额为（ ）元。A、20400 B、18025 C、18705 D、0（4）该企业当期应纳增值税额为（）元。A、53375 B、51000 C、32975 D、32295答案：（1）C（2）B（3）D（4）A 解析:（1）买价和运费应计算转出进项税额，保险费不得计算转出进项税额。应转出进项税额（10965465500）13%465（17%）7%1335（元）。（2）税法规定，已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生增值税暂行条例规定不允许抵扣情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。实际成本（进价运费保险费其他有关费用）乘以按征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。题中被盗的食品生产成本中的料工费能够准确划分，因此计算应转出进项税额的依据包括材料成本费用，但不能包括直接人工和制造费用。应转出进项税额2000040%13%1040（元），因此正确答案选B。（3）委托加工食品收到的受托方开具的防伪税控增值税专用发票，当月未申请认证，当期不得抵扣进项税额。购进面粉取得的粮油经营部开具的防伪税控增值税专用发票上注明的销售额为120000元，税额为20400元，面粉的适用税率为13%，税额与销售额不符，属于取得不符合规定的发票，不得抵扣进项税额。支付的装卸费不允许抵扣进行税额。（4）当期销项税额200000117000（117%）17%51000（元）当期应纳增值税额51000（013351040）53375（元）。六、难易程度:较难 某商场为增值税一般纳税人，2007年1月发生以下购销业务：（1）购入服装两批，均取得防伪税控增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货物的专用发票未通过税务机关的认证，第二批货物的专用发票通过税务机关的认证。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得运输部门开具的普通发票。（2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。（3）零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。（4）采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。根据上述资料，回答下列问题：（1）商场当月发生的可抵扣的进项税额为（ ）万元。A、6.4 B、6.42 C、9.52 D、9.82（2）商场当月以旧换新方式销售货物的销项税额为（ ）万元。A、1.74 B、1.89 C、2.04 D、2.21（3）该企业当月总共发生的销项税额为（ ）万元。A、7.67 B、10.70 C、10.73 D、12.03（4）该企业当月应纳增值税额为（ ）万元。A、1.25 B、4.29 C、0.91 D、4.31答案:（1）B（2）B（3）C（4）D 解析:（1）第一批货物的专用发票未通过税务机关认证，不得抵扣进项税额，可抵扣的进项税6.120.267%47%6.42（万元）。（2）以旧换新方式销售货物的销项税额（0.6520）/（117%）17%1.89（万元）。（3）销售额18（381.78）/（117%）（0.6520）/（117%）63.11（万元） 销项税额销售额税率63.1117%10.73（万元）。（4）计算当期应纳税额当期销项税当期进项税10.736.424.31（万元）。七、难易程度:较难 某有出口经营权的生产企业，2006年2月出口应缴消费税的护肤护发品销售额为1000万元，出口食品销售额为2000万元，出口设备销售额为1000万元。内销食品1000万元，设备2000万元。本月份从农场购进农产品2000万元，产品当时入库；购进材料4000万元，取得税控增值税专用发票，当月通过税务机关的认证；另外支付购进4000万元材料的运费50万元，收到运费发票；上月留抵进项税额为100万元。（假定设备退税率17%，护肤护发口退税率15%,食品退税率13%）根据上述资料，回答下列问题：（1）该企业2月份免抵退不得免征和抵扣的税额为（ ）万元。A、20 B、80 C、100 D、120（2）该企业2月份免抵退税额为（ ）万元。A、580 B、433.5 C、333.5 D、680（3）该企业2月份应退税额为（ ）万元。A、333.5 B、433.5 C、580 D、680（4）该企业2月份免抵税额为（ ）万元。A、146.5 B、246.5 C、433.5 D、580答案:（1）C（2）A（3）B（4）A 解析:（1）免抵退不得免征和抵扣的税额1000（17%15%）2000（17%13%）1000（17%17%）2080100（万元）。（2）免抵退税额100015%200013%100017%150260170580（万元）（3）应纳税额（100017%200017%）（200013%400017%507%100）100510843.5100433.5（万元）由于580 433.5万元，所以，应退税额433.5万元（4）当期免抵税额580433.5146.5（万元）八、难易程度:较难 某制药厂为增值税一般纳税人，2006年46月份发生如下业务：（1）4月5日，销售药品价款10万元（不含税），货款及税款已收到；（2）4月7日从某农场购进玉米收购凭证上注明数量100吨，单价1000元，款已付清，玉米已验收入库；（3）4月13日收购农民个人玉米50吨，单价1020元，开具由税务机关统一监制的“收购农产品专用发票”，玉米验收入库；（4）4月20日销售药品一批，价值20万元（不含税），货物已经发出，款尚未收到；（5）5月8日从小规模纳税人购入玉米5吨，单价1240元，取得普通发票；（6）5月15日采取分期收款发出药品一批20万元（不含税），制造成本15万元，合同约定分三期收款，发货时收取货款和税款的50%，其余货款和税款6、7月两月等额收回，5月份收到货款8万元；（7）5月19日，销售药品一批，销售额100万元（不含税），支付运输部门运费2000元，货款