[精品课件]精算师 《会计与财务》 第2章 会计：基本理论 课件

中国精算师资格考试会计与财务第二章 会计：基本理论,学习目标在了解关于会计目标不同观点的基础上，掌握会计目标的含义和企业财务会计报告目标掌握会计基本假设的内容并熟悉其应用价值掌握权责发生制会计基础、会计要素及其计量属性掌握各项会计信息质量要求，熟悉其对信息使用者决策的影响掌握企业财务报告的组成，熟悉各主要财务报表的作用,2.1 会计的目标,会计的目标：向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。会计目标是指会计行为主体在一定的社会环境中通过会计活动所希望达到的要求或预期效果。,【例单选题】下列项目中，不属于财务会计报告目标的主要内容的是（ ）。A向财务会计报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息B向财务会计报告使用者提供与财业经营成果有关的会计信息C反映企业管理层受托责任履行情况D反映国家宏观经济管理的需要E能够反映企业某一特定日期的财务状况【答案】D【解析】财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。,需要注意的是：会计目标在保险行业具有其特殊性。财务会计及一般目的财务报告按企业会计准则的要求，将报告目标设定于满足非特定会计信息使用者的决策需要；而与之关系密切的保险监管法定会计规则旨在保证保险企业具有足够的承付能力，以履行保险合同约定的责任，因此后者更注重从法律角度评价保险企业的财务状况，其财务报告目标侧重于对偿付能力的检测。,2.2 会计的基本假设,1会计主体会计核算服务的对象即会计人员进行核算（确认、计量、记录、报告）采取的立场及空间活动范围界定。会计主体与法人主体不是等同的概念；会计主体可能是法人主体之下细分的分支机构；会计主体也可能是企业集团众多法人主体的集合。可以被概括为：会计要为特定的主体进行会计核算。,2持续经营企业在可预见的将来，不会破产和清算，而是持续不断地经营下去。只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等；它为正确地计量财产的价值、确定收益提供了理论依据。可以与上一条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算。3会计分期会计为了确定损益和编制财务报表，定期为使用者提供信息，必须将持续不断的经营过程划分成若干期间。它一般按照日历时间划分，是一种人为的划分；它可能与实际的经济活动周期不一致，有的经济活动可以持续至多个会计期间。可以与前两条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。,4会计计量指用货币来反映一切经济业务。企业经济活动中凡是能够用这一尺度计量的，就可以进行会计反映，凡是不能用这一尺度计量的，则不必进行会计反映。货币计量前提包括币值稳定前提；货币计量前提一般包括以人民币为记账本位币的前提。,【例2 单选题】确定了企业会计确认、计量和报告的空间范围的会计假设是（ ）。A持续经营B会计分期C会计主体D权责发生E货币计量【答案】C【解析】会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。,【例3 单选题】下列对会计基本假设的表述中，恰当的是（ ）。A持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B一个会计主体必然是一个法律主体C货币计量为会计核算提供了必要的手段D会计主体确立了会计核算的时间范围E会计主体可以等同于法律主体【答案】C【解析】持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围；一般，法律主体必然是一个会计主体，而会计主体不一定是法律主体；会计主体规范了会计核算的空间范围。,2.3 会计基础、会计要素和计量属性,2.3.1 权责发生制权责发生制，又称应计制，是以收入和费用是否已经发生为标准确认本期收入和费用的一种方法。其主要内容是：凡是当期已经发生的收入和已经发生或应当负担的费用，不论现金是否收付，均应作为本期的收入和费用进行核算；凡是不属于当期的收入和费用，即使现金已经在当期收付，也不能够作为当期的收入和费用进行核算。2.3.2 收付实现制收付实现制，又称现金制，是与权责发生制相对立的一种会计基础。它是以现金的实际收付为标准确认本期收入和支出的一种方法。其主要内容是：凡是在本期收到的现金，不论是否属于本期，均应作为本期的收入进行核算；凡是本期付出的现金，不论是否属于本期，均应作为本期的费用进行核算。,1.资产,（1）什么是资产?,资产指企业过去的交易或者事项形成、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,非流动资产,流动资产,资产的进一步划分：流动资产和非流动资产； 流动资产可划分为货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货非流动资产又可划分为长期投资、固定资产、无形资产。,长期股权投资固定资产无形资产,货币资金交易性金融资产应收款项存 货,资产是由于过去的交易或事项所形成的。资产必须为企业所拥有或控制。资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给予企业现金流入的资源。,（2） 资产的特征,1.资产,（3）资产的分类,流动资产,按流动性分,非流动资产,指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产.,指流动资产以外的资产。,1.资产,1.资产,【例4 单选题】关于资产，下列说法不当的是（ ）。A企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项B由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制C符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表D预期在未来发生的交易或者事项也会形成资产E预期在未来发生的交易或者事项不形成资产【答案】D【解析】预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,2.负债,（1）什么是负债 ？,长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期 以上的债务，包括长期借款、应付债券等。,流动负债,长期负债,负债的进一步划分：流动负债和长期负债；,流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。,负债是过去的交易或事项引起的、企业现时所承担的义务。负债是在将来要支付的经济责任，将来清偿负债会导致经济利益流出企业。负债要有确切的或可以合理估计的清偿日期与金额。,（2）负债的特征,2.负债,（）负 债的 分 类,流动负债,长期负债,是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以内偿还的债务.,是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务.,按偿还期限,2.负债,2.负债,【例5单选题】以下关于负债的表述，不正确的是（ ）。A负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务B符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表C现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务D未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债E负债由企业将来的交易或者事项形成的，是导致企业预期经济利益流出的潜在义务【答案】E【解析】负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,（1）什么是所有者权益？,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,3.所有者权益,所有者权益（净资产）=资产负债,3、所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,所有者权益的进一步划分： 企业投资人对企业投入的资本，即投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资； 企业在经营中形成的盈余，即企业在经营活动中积累的资本增值额。,投入资本,留存收益,所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业资产减去负债后的余额保持等量的数量关系，并不与企业特定的具体资产和负债发生直接对应关系。 所有者权益是对企业净资产的要求权。所有者权益并非是一个独立的会计要素。,（2）所有者权益的特征,3.所有者权益,【例6.单选题】 所有者权益里不包括（ ）。2008年真题A应收股利B实收资本C资本公积D盈余公积E未分配利润【答案】A【解析】所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。它主要来自所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益包括投入资本（实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润这四个部分。A项属于资产项目。,对企业要求权不同承担风险不同,（3）负债和所有者权益的区别,盈余公积,所有者权益,资本（股本）溢价接受捐赠资产拨款转入外币资本折算差额等,法定盈余公积任意盈余公积,实收资本（或者股本）,资本公积,未分配利润,（4）所有者权益的构成,4.收入,（1）收入的概念,收入是企业的日常经营活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。收入能引起企业所有者权益的增加。收入与所有者投入资本无关。收入只包括本企业经济利益流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。,4.收入,（2）收入的特征,按照企业经营业务的主次分,主营业务收入,其他业务收入,销售商品、产品、提供劳务等取得的收入,销售材料 、技术转让、固定资产出租、包装物出租等获得的收入,（3）收入 的内容,4.收入,（1）费用的概念,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,5.费用,（2）费用的特征,费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的交易或事项所导致的。费用将引起所有者权益的减少。费用与所有者分配利润无关。费用最终会导致经济利益流出企业。,（3）费用的分类,费用的分类,按经济用途分,营业成本,期间费用,管理费用,财务费用,销售费用,费用的分类,营业税金及附加,管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（如行政管理部分工人的工资，办公费和差旅费），工会经费，咨询费，业务招待费，职工教育经费等等。,费用的分类,按经济用途分,营业成本,期间费用,管理费用,财务费用,销售费用,费用的分类,营业税金及附加,财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应作为期间费用的利息支出（减利息收入），汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。,费用的分类,按经济用途分,营业成本,期间费用,管理费用,财务费用,销售费用,费用的分类,营业税金及附加,销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售过程中所发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费用等等。,利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,6.利润,利润收入费用利得损失,利得的构成,利得,偶发或非经营活动的收益企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动其他因素导致的利得,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,【例7 多选题】下列各项中，属于利得的有（ ）。A出租无形资产取得的收益B投资者的出资大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C处置固定资产产生的净收益D非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额E以现金清偿债务形成的债务重组收益【答案】CDE【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。出租无形资产取得的收益属于日常活动形成的收益；投资者的出资大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额是由所有者投入的资本所形成。,损失的构成,损失,偶发或非经营活动的牺牲企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动自然灾害或其他因素导致的损失,损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,会计恒等式,会计恒等式是反映各会计要素之间数量关系的表达式,它是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据.,会计恒等式的含义,会计恒等式的意义,由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资产，取得来源的负债和所有者权益，所以二者总是相等的。,会计恒等式,资产 负债所有者权益,资产负债所有者权益,收入费用利润（亏损）,资产负债所有者权益 （收入费用）利润,会计恒等式的构成及表达式,经 济 资 源(会计上的资产),权益,投资人,债权人,借 入,投 入,要求权,要 求 权,所有者权益,债权人权益,资 产 = 权 益,资产=债权人权益+ 所有者权益,资产=负债+所有者权益,资产=负债+所有者权益,投入资本,234会计要素的计量属性,历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,历史成本,历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。 （1）以现金结算金额确认历史成本。这种方法是指按照购买资产时支付的现金确认历史成本，即企业购买某一项资产，按照其市价所支付的买价及其附带成本等全部金额。 （2）非货币性资产以公允价值确认历史成本的方法。在历史成本计量下，资产的入账价值按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量，也可以根据资产公允价值直接作为实际成本人账。,重置成本,重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产需要支付的现金或现金等价物的金额。可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。,现值,现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,【例8 单选题】资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。其会计计量属性是（ ）。A重置成本 B可变现净值C现值 D公允价值E历史成本【答案】B【解析】可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,2.4 会计信息质量特征,2.4.1 会计信息质量特征1可靠性。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实可靠是指会计信息值得使用者信赖的程度，分为如实反映、可验证性和中立性。2相关性。相关性又称有用性，它要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3可理解性。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用，同时也有利于审计人员进行审计。,4可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（1）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（2）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比 5实质重于形式原则。实质指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。会计核算应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不是其法律形式进行核算。 6重要性原则指可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度，进而决定核算的工作量。,7谨慎性原则，亦称稳健性原则指在企业经济活动具有不确定性的情况下，会计核算应尽可能减少经营者的风险负担，以尽量低估企业的资产与收益，对可能发生的损失与费用则要算足。8及时性原则指会计核算应当及时进行，保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免使会计信息失去时效。,【例9单选题】销售商品的售后回购，如果没有满足收入确认的条件，企业在会计核算上不应将其确认为收入。这一做法所遵循会计信息质量要求的是（ ）。A实质重于形式B可比性C可靠性D及时性E谨慎性【答案】A【解析】实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。销售商品的售后回购，其经济业务的实质是融资。,【例10多选题】会计信息若满足可靠性的要求，应（ ）。A如实反映B保持应有的谨慎C具有中立性D具有判断性E具有可验证性【答案】ACE【解析】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实可靠是指会计信息值得使用者信赖的程度，分为如实反映、可验证性和中立性。,【例11多选题】可比性要求（ ）。A企业提供的会计信息应当具有可比性B同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更C不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比D企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后E企业所提供的会计信息应保证真实可靠、内容完整【答案】ABC【解析】可比性要求：企业提供的会计信息应当具有可比性；同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。D项属于会计信息的及时性质量要求；E项属于会计信息的可靠性质量要求。,2.4.2 会计信息质量特征之间的关系,1可靠性与相关性。作为决策有用的会计信息，首先应具备的质量特征就是可靠性和相关性，这是由财务会计报告的基本目标反映受托责任履行情况和提供决策有用信息所决定的。 2重要性与其他质量特征。重要性作为会计信息取舍的标准，在应用时具有较强的相对性。重要性与相关性之间关系密切：重要的信息一定具有较高的相关度，但是否重要和相关，在不同信息使用者的不同决策需求之下却存在着差异，判断信息是否重要的标准应侧重于其对信息使用者决策的影响程度。3谨慎性与其他质量特征。谨慎性的应用在会计信息质量要求中一直备受争议。谨慎性质量要求的初衷是解决不确定经营环境下的会计要素确认与计量标准，并避免因夸大利润和权益而造成企业投资人和债权人决策失误带来的损失。,财务报告的含义,财务报告是指对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，它是由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。,2.5.1 企业财务报告的组成和类别,2.5 企业财务报告,财务报告,会计报表,资产负债表,利润表,现金流量表,月报或季报,年报,主表,所有者权益变动表,报表附注,2.5.1财务报告的组成与类别,1、按经济内容分类 资产负债表（静态报表） 反映财务状况财务报表 所有者权益变动表（动态报表） 反映经营成果 利润表（动态报表）,2、按编报时间分类 年度报表 年报 财务报表 月报 中期报表 季报 半年报,3、按反映的范围分类 单位报表财务报表 汇总报表 合并报表,基本财务报表的分类,2.5.2 财务报表列报的基本要求,1列报基础。持续经营是企业财务报表的列报基础。 2列报的一致性。列报的一致性是指财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更 ；3列报的重要性。财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策，则说明该项目具有重要性。 4比较信息的列报。比较信息的列报是指当期财务报表的列报至少应当提供所有列报项目上一可比会计期问的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。 5其他必备要素。企业应在财务报表的显著位置披露编报企业的名称、资产负债表日期或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位等。财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。,2.5.3 各主要财务报表的作用和基本结构,1资产负债表（1）概念：用来反映企业在某一特定日期财务状况的报表（2）特点：静态报表反映账户期末余额财务状况仅反映资产、负债、所有者权益账户平衡公式资产 = 负债 + 所有者权益,（）资产负债表的作用了解企业拥有或控制的资产总额及构成情况情况。了解企业负债和所有者权益情况。评价企业的偿债能力和筹资能力。考察企业资本的保全和增值情况分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度。预测企业未来的财务状况和财务安全程度（）资产负债表的结构、内容资产负债表结构的理论依据：资产=负债+所有者权益内容资产按流动性（或变现能力）大小排列负债按承担经济义务期限的长短排列所有者权益按其来源排列资产负债表的格式账户式；报告式,账户式资产负债表,资产负债表编报单位： 年 月 日 单位：元,2利润表,（）概念：反映企业一定会计期间经营成果的财务报表。（）特点：动态报表反映账户本期发生额经营成果仅反映损益类和所有者权益类账户平衡公式收入 费用 = 利润（） 利润表的作用了解企业一定时期实现利润或发生亏损的情况评价企业该时期经营业绩的好坏了解企业一定时期利润（或亏损）发生变动的原因分析企业的盈利能力和经济效益（4）利润表的结构利润表结构的理论依据：收入费用利润利润表的结构：单步式；多步式,利润表（多步式）编制单位 年 月 单位：元,3现金流量表,（1）现金流量表的概念是以现金为基础编制的、综合反映企业一定会计期间内现金的来源和使用及其增减变动情况的报表。（2）现金流量表的作用能够说明公司偿债和支付股利的能力能够说明公司一定期间内现金流入和流出的原因是连接资产负债表和利润表的桥梁,现金流量表经营活动产生的现金流量现金收入现金支出经营活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量现金收入现金支出投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量现金收入现金支出筹资活动产生的现金流量净额现金净增加额,经营活动：是指与企业获取利润有关的交易和事项。就工商企业来说，经营活动现金流量主要包括：销售商品、提供劳务收到的现金购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等支付的现金,投资活动：是指企业长期资产的购建、投资及其处置活动。投资活动现金流量主要包括：收回投资、处置长期资产收到的现金投资、购建长期资产等支出的现金,筹资活动：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动现金流量主要包括：发行股票、发行债券、向金融企业借入款项等收到的现金偿还债务等、支付股利等支出的现金,【例12多选题】以下各项，属于筹资活动产生的现金流量的有（ ）。A销售商品、提供劳务收到的现金B支付给职工以及为职工支付的现金C购建固定资产、无形资产支付的现金D取得借款收到的现金E分配股利、利润支付的现金【答案】DE【解析】现金流量表将企业的现金流划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额。AB两项属于经营活动产生的现金流量；C项属于投资活动产生的现金流量。,4所有者权益变动表,所有者权益变动表全面反映构成所有者权益的 各组成部分在报告期的增减变动情况。包括：（1）净利润； （2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所