深化预算执行审计的思考.doc

深化预算执行审计的思考石深强（湖北省咸宁市审计局）随着我国财政体制制度的不断改革和完善，预算管理工作也在不断加强和规范。在这种新的形势下，如何深化预算执行审计工作，确实值得研究。我认为，在当前情况下，深化预算执行审计工作应找准关键点，改进工作方法。一、着重抓住五个关键点从预算执行审计的基本要求和发展的趋势上看，深化预算执行审计应该抓住以下五个关键点。（一）以审计内控制度为起始点以审计内部控制制度为起始点，这既是预算执行审计的一种重要方法，也是预算执行审计的一个重要内容。把审计内部控制制度作为预算执行审计的一种重要方法，它是以“制度基础审计”为理论依据的。所谓制度基础审计就是从对被审计单位现行内部控制制度的调查、描述和评价入手，确定内部控制制度的可靠性，从而决定实质性审计的性质、范围、深度和时间安排，以便有效获取审计证据，提出审计结论和意见的一种现代审计方法。理论上讲，制度基础审计可以提高工作效率。把审计内部控制制度作为预算执行审计的一个重要内容，是以李金华审计长在2007年全国审计工作会议上提出的“要坚持把揭露问题与规范管理、促进改革结合起来、注重从体制、机制、制度建设和管理层面分析原因、提出建议，促进政府部门严格按照法定权限和程序行使权力、履行职责、推动职能转变和深化体制改革，促进完善公共财政制度”的要求为依据的。从规律上看，就一个具体的预算执行单位而言，来自外部监督是一时的，而来自内部的监督应是永恒的。外部监督通过审计内控制度并帮助被审计单位建立和完善内控管理制度，有利于部门预防在先，努力加强自身管理。（二）以审计狭义预算执行情况为着眼点预算执行审计从狭义上理解，就是审计预算执行数与预算数的差异情况，揭露预算执行中存在的问题，分析预算执行偏离预算原因，提出审计意见。狭义的预算执行情况审计的着眼点主要是：第一，审计预算执行基本情况。主要包括预算执行单位收入和支出的预算数和实际执行数，并按照审计报告和分析要求具体到较为明细的科目。此外，对单位的财务、资产、人员情况也要进行统计性审计。第二，审计预算执行的合规性，即对预算执行进行合规性审计，揭露存在的问题，分析产生问题的原因，作出审计处理，提出审计建议。（三）以审计预算收支情况为基本点这里必须强调，预算执行审计范围有两个基本点，一个是审计预算收入，一个是审计预算支出。一段时期以来，各级预算执行审计把主要精力放在审计预算支出上，仅把审计预算支出当作预算执行审计的基本任务，这是不恰当的。当前，随着改革的不断深化，预算管理的不断加强，财政支出得到了规范，今后，财政支出中的问题会逐渐减少，而财政收入中的问题反而还不少，偷税漏税、隐瞒截留财政收入等现象比较严重。因此，在预算执行审计中，始终应坚持两个基本点。尤其在当前预算管理不断加强的新形势下，更应该把审计预算收入放在突出的位置。（四）以审计预算执行的效益性为着重点效益审计是当前审计工作的一个重点，也是今后审计工作的发展方向。之所以我们一些同志感到预算执行审计的路子越走越窄，最主要的原因是我们把预算执行的审计重点只放在合规性审计上，忽略了效益审计。我们应该不断加大效益性审计的力度，通过开展预算执行效益审计，促进财政收入按时、足额收缴入库，促进财政分配的进一步科学、合理、公平；促进预算执行单位完善制度、规范管理，努力以较少的耗费办更多的事、更好地办事。当然，开展效益审计是预算执行审计的难点，要搞好这项工作还有许多东西要深入研究，如预算执行效益审计的目标、内容、指标评价体系等等。（五）以促进依法行政为落脚点这实际上是要明确审计的目的问题。预算执行审计必须以促进依法行政、保障政令畅通为最终目的。而要实现这一目的，关键是要通过审计，促进被审计单位加强内部管理，切实整改纠正存在的问题。对审计中发现的被审计单位主观原因造成的问题，要促其完善制度，坚决整改。要建立审计跟踪督改制度，督促整改落到实处。只有这样，才能增强预算执行单位依法行政的自觉性，才能保障国家政策法规得到贯彻执行，也只有这样，预算执行审计才能真正取得实效。二、着力搞好四个相结合当前，预算执行审计工作有一些好的作法应当坚持，如实行财政审计大格局、预算执行审计与专项资金审计、经济责任审计相结合等。但审计方法不能一承不变，应当与时俱进。针对当前市县级审计机关在审计方法上存在的缺陷，要深化预算执行审计工作，必须着力搞好四个相结合。一是审计与调查相结合，从促进宏观管理上深化预算执行审计。在加强审计监督的同时，要加大审计调查的工作力度。要针对财政收支、预算管理、预算执行中的政策、体制、制度以及执行中的实际情况和问题等开展深入的调查研究，为深化财政改革、加强预算管理、规范预算执行行为提出有价值、有份量的审计建议。二是审计与自查相结合，从加强预算执行单位自律上深化预算执行审计。审计机关在开展预算执行审计之前，要求被审计单位进行自查自纠，在审计处理上体现自查从宽、被查从严的原则，这是一种理性化的审计行为，是文明审计的重要体现。这样，不仅能引起被审计单位对执行政策法规的重视，而且被审计单位能够更加理解审计、接受审计、配合审计。三是“阵地战”和“运动战”相结合，从提高审计质量上深化预算执行审计。长期以来，一些基层审计机关形成了分兵把守，互不侵犯的“阵地战”习惯，即财政、金融、行政事业、农业、投资等专业审计以各专业科室为单位，各自为战，这种方法使各个专业审计形成了一支比较稳定、熟练的审计力量，但也显露出了严重的缺陷。第一，这种方法容易使审计干部与被审计单位之间形成固定关系，人情关、关系关是一个难以逾越的障碍，容易导致审计腐败，影响审计质量。第二，这种方法使审计干部固定在一个岗位上，不利于促进审计干部向一技多能发展。第三，这种方法不利于审计干部开拓视野，不利于培养和锻炼干部开拓创新的能力。针对这些缺陷，可尝试“阵地战”和“运动战”相结合方法予以克服。主要做法是：第一，对中层干部进行定期轮岗，首先把中层干部从“阵地”中“运动”出来。第二，在预算执行审计中，打破专业界限，相互渗透，交叉分配审计任务。四是“战术”和“战役”相结合，从扩大审计工作影响上深化预算执行审计。这实际上就是要处理好全面审计与重点审计的关系。当前，预算执行审计一般每年都是以重点审计为主，即对重点单位、重点资金进行审计。就审计的规模而言，重点审计属于“战术”型审计，采取这种方法符合审计机关审计力量不足的实际，也能够发挥审计作用。但这种方法规模小，不易形成审计影响和宏观效应，而且一些非重点单位长时间得不到审计监督，容易生成隐患。因此，预算执行审计应把“战术”和“战役”结合起来。这里的“战役”就是要开展全面审计。显然，就目前审计机关的力量而言，每年都搞全面审计（即对预算执行单位全部或大部分进行审计）是办不到的，但每隔3年左右时间集中力量搞一次全面审计是有可能的，也是必要的。其作用主要有二，第一，有利于及时发现预算执行单位带有共性、普遍性的问题，进而利于审计机关从机制、制度等方面提出建议，能更好地服务宏观管理。第二，这种方法声势大，如果再辅之以必要的舆论宣传，有利于增加审计的影响力，对违法违纪行为有震慑作用。在非全面审计的年度，则要突出重点，要抓重点单位、重点资金和热点、焦点问题，要做到审计一次，整改一批，警示一方。（石深强）审计人要善用细节杨艳（吉林省辽源市龙山区审计局）【时间:2011年06月17日】【来源: 】【字号：大 中 小】老子有句名言：“天下大事必作于细，天下难事必作于易”。意思是做大事必须从小事开始，天下的难事必定从容易的做起。生活中的一切原本都是由细节构成。“泰山不拒细壤，故能成其高；江海不择细流，故能就其深。”所以，大礼不辞小让，细节决定成败。所谓“一树一菩提，一沙一世界”。天下事概莫如此。在日常审计工作中，细节问题被忽略往往会影响审计质量。作为一名审计人员，我觉得有些审计细节可能容易被忽视，因此，笔者认为：审计人员要善于把握细节，善用细节，以小见大，见微知著。略谈粗浅想法，不当之处，还请同行批评指正。一、频繁的调账在审计过程中，我们经常会遇到频繁的调账，尤其是往来各明细项目之间、资产各明细项目之间调账，更应该引起重视。因为调转账凭证往往缺少原始凭证的支持，这个细节很容易被我们忽视。事实上，这如同陷阱的掩饰，转账凭证经常成为单位搅乱财务脉络、混水摸鱼的手段，也可能是单位隐瞒某些问题的“浮草”。因此，我们应对频繁的转账细节引起高度的关注和职业判断，财会人员的解释也许会疑点重重，也许是临时拼凑的虚假账务，尤其是在基建户等涉及金额达的账务处理等。因此一定要把问题弄个水落石出，尤其是对缺少合理理由的转账更应刨根问底。二、原始凭证中的发票在原始凭证中，对于不合规发票存在的形式五花八门，而且都是隐蔽在每一册每一页的记账凭证之中，实施审计检查时，需要仔细翻阅被审计单位记账凭证后所附的票据资料，才能较全面地查出被审计单位的各种不合规发票。通过原始凭证我们往往会发现很多小问题。很有可能发现“蛛丝马迹”，也许一个“蚁洞”能挖出一穴“蚂蚁”，也许一根“蛛丝”能引出一个“大蜘蛛”，因此我们切不可轻易放过。2010年刘家义审计长向十一届全国人大常委会第十五次会议作审计报告时指出审计抽查到5170张虚假发票。所以审计人员更要善于把握发票细节。一是验发票日期和票据号码，看是否是过期发票，注意发票的号码和日期是否存在逻辑关系，正规发票有印制日期、印制单位和编号；二是看发票填写内容是否齐全。尤其是大宗材料支出的发票，是否有明细清单，审计人员应当警惕并证实，这类发票在报销和入账时间上都有很大的弹性，往往是虚假的支出；三是查出具发票人的印章与内容相符。有无超出发票出具人的经营范围。四是认真核查发票号码，同一经济业务或者不同的经济业务，开具的发票票号相连或相接近的发票，有可能为重复报销或者虚假业务，需要进一步审计发票的真实性；五是更要注意细节问题如发票签字、金额大小写、开具发票的单位的行业类别等，必要时可以登录税务机关的发票查询系统，来辨别真伪。三、审计定性审计定性，是对其中存在问题的性质，对照相应的法规予以定性，并提出相应的处理意见和建议。审计定性是审计工作的一道关键环节，定性是否准确，关系到位终审计结果的质量。为了推进审计工作向更深层次发展，更要注意定性依据、处理处罚依据的细节问题，确保审计定性有说服力，让人诚服。一是引用的法规必须有效。引用的法律条款必须具体化，搞清法律法规、部门规章及制度的主次关系，决不可以引用无法律效力的部门制度和规定。二是切不可把审计定性的法律法规与审计处理处罚的法律法规混为一谈，造成引用上的错误，导致相互矛盾。三是只有获取了充分的、可靠的、相关的证据，才能对某项经济行为作出正确的定性和切合实际的审计处理。四是引用的法规条款应具有法律效力，有明确的出处，条文内容与定性事项直接相关或有直接的参考价值。如果审计人员不能用明确的审甘依据对被审事项进行审计认定，那么审计定性就无法保证准确性。五审计定性用语是否准确无误，如隐瞒、截留 挪用、转移、虚列等用语，有大有小，有重有轻。但究竟孰重孰轻没有法律解释和规定。缺乏明确的界定。因此尽量避免出现审计定性不够严肃不失之偏颇的情况。所以规范审计定性的用语。对保证审计定性的严肃性和提高审计质量是十分重要的。正如有人说：审计者高明之处，就在于审计“细节”，如同“剥洋葱”，对被审计单位的“伪装”一点点的揭开，一层层地剥开，也许第一片没有什么，第二片也没有什么，但最终有一片会让你流泪甚至于泪流满面，这样做审计才会让被审计单位心服口服。在审计工作中无论你多么勤奋、多么有才华有本领，如果不把握好细节问题，就有可能出现“千里之堤，溃于蚁穴”的严重后果，造成不必要的损失。因此，作为审计人要“关注细节、善用细节、把握细节”，关注细节，也许会改变你的一生，好好的把握每一个细节，从细节做起，以细节追求完美的审计人生。（杨艳）用尊重赢得尊重孙培洪（山东省诸城市审计局） 【时间:2011年06月17日】【来源: 】【字号：大 中 小】现场审计过程中，审计人员期盼的最佳境界是能够得到被审计单位及有关人员的积极配合，及时提供真实完整的相关资料并如实解答审计人员的疑问。这是提高现场审计效率，降低时间成本的重要前提。但在具体审计实践中，出于各种因素纠结，被审计单位及相关责任人的工作配合往往并不尽如人意，个别的甚至故意设置障碍，干扰审计人员视线，误导审计人员偏离正确的审计方向，造成工作被动。被审计单位的消极配合按性质可归为两类：一是自身有严重违法违纪问题，惧怕审计或出于避罪心理而产生顽固对抗；二是对正常审计工作缺乏足够的理解，对审计工作人员缺少应有的尊重。应对第一种情形，审计法有明确的法律授权，审计人员完全可以运用法律武器来维护国家审计的严肃性，或寻求职能部门支持配合，实现审计目标。实际工作中，由于审计是按计划、按程序而开展的常规性执法监督，因而第一种情况发生的频率并不是很高，即便遇到也多采取移交纪检与司法机关的方式来解决；审计人员要经常面对的往往是第二种情形，即被审单位与相关责任人表面配合而又不够主动、不够积极，对待审计工作存有应付心理，或自认为并不存在大的问题，审计干扰了他们的日常工作，属于添麻烦，于是产生对审计执法的厌烦情绪。这样以来，现场审计组就会陷于尴尬处境，宝贵的时间成本会无端加大，进而影响到审计方案的顺利实施。如何破解这一消极现象呢？用真诚的尊重去赢得被审计单位对审计工作和审计人员的理解和支持是一个有效的方法。现场审计的全过程，审计人员要掌握与被审计单位的沟通交流艺术，晓之以法理，动之以真诚，让被审计单位感受到应有的尊重，言行恳切，信守承诺，取得相关责任人的信任，那么，接下来的工作问题自然会迎刃而解。如何去尊重并取得他们的信任呢？被审计单位的主要关心是审计查处问题的定性及处理，体会之一是要耐心倾听被审计单位对问题发生原因的各种解释，必要时给予原则性的理解与体谅，帮助研究制定最佳纠正方案和以后杜绝措施，让其感受到审计是在为他们着想，帮他们解决问题，这样就很容易打消他们的顾虑和成见；体会之二是增进与被审计单位相关责任人的感情交流，拉近双方的感情距离，让正常审计增添更多的“人性化”色彩，尽量不用或少用批评、指责、恐吓、讽刺、鄙视等容易引起对立情绪的言辞，消除相关责任人员不必要的戒备心理，提高他们配合审计工作的积极性。总之，对被审计单位予以充分的尊重和理解，是文明审计的核心内容，是提高审计地位、树立审计威信不可逾越的重要基础。（孙培洪）审计查处经济案件应在“三个提高、三个增强”上下功夫吴震雄（湖北省武汉市审计局）当前，审计机关查处经济案件的难度越来越大，这既有体制机制的因素，也与我们的工作能力方法有着直接的关系。笔者认为，要实现审计机关查处经济案件数量和质量的新突破，必须着重在“三个提高、三个增强”上狠下功夫。一、要着重提高审计应变力，增强适应性。能不能深入查处腐败案件，首先取决于能不能适应新形势的发展。随着社会的深刻变革，党风廉政建设和反腐败斗争形势越来越复杂。要想在复杂多变的环境下查处各种腐败行为，审计人员必须增强三种意识，提高应变能力。一是增强大局意识。要始终把查处案件工作放到改革、发展、稳定的大局中去把握，放到全面建设小康社会的进程中去思考，坚决查处阻碍发展、破坏改革、影响稳定的违纪违法案件，为经济发展和社会稳定提供坚强的政治和纪律保证。二是增强法制意识。要认真学习党章和各种法律法规，严格按照法律和纪律规定的范围、程序、手段等开展案件审计活动，严格依纪依法，做到不错不漏，不枉不纵。同时要树立惩治腐败与保护权利并重的意识，使案件的审计查处取得良好的社会政治效果。三是增强创新意识。要积极探索新形势下审计工作的新路子。在审计重点上，要突出大案要案和严重侵害群众利益的案件查处。在审计措施上，要学会运用谋略，综合采取多种手段。在审计方法上，要注重正面接触前的秘密调查，紧紧围绕关键证据展开调查。在审计机制上，要与纪委、公安、检察机关合作办案，强化组织协调职能；在审计效能上，要做到查案与教育警示并重，充分发挥审计监督的“免疫系统”功能和建设性作用。 二、要着重提高审计发现力，增强主动性。审计发现力既体现在能否及时发现案件线索，又体现在能否有效地扩大审计成果，同时也是认识和把握案发规律及体制机制制度漏洞的重要途径。因此，要把握好以下三个重要环节。一是拓宽案源主动挖。当前腐败分子作案手段日趋诡秘，智能化程度越来越高，要拓展视野，主动出击，积极参与党委政府重大举措的实施工作，密切关注工程发包、医药购销、土地出让、企业转制等群众反映较多的重点领域，注意了解领导干部生活圈、社交圈的有关情况，善于运用计算机审计、延伸审计、联合审计等手段，努力发现和扩大案源；加强与有关执纪执法机关的沟通联系，做到信息互通、线索互递，多层次、全方位收集案件线索。二是由此及彼深入挖。腐败案件的特点之一是群体性、团伙性，牵涉人员多，涉及面广，往往是查处一案带出一窝，查处一人带出一群。所以，在审计案件一开始，就要树立强烈的“扩线”意识，注意从上下左右挖掘线索，力求“办一案、挖一伙、带一串”，把案件查实查透。要坚持由点到面，促使案件向纵深发展，从对象单一违纪问题挖出其多方面的违纪违法问题；坚持由表及里，察微析疑，透过现象抓本质，从一般违纪线索中挖出重大问题；坚持由此及彼，以案带案，从单一违纪对象挖出窝案串窝。三是总结规律普遍挖。要及时对重大复杂案件、典型案件、串案窝案进行深入分析，剖析违纪违法者作案手段、作案动机及犯罪心理等，查找主客观原因和深层次问题，提出预警信息和预警措施；要对案发领域、案件类型、案发趋势进行综合、归纳、比较和分析，发现违纪违法案件发生发展的特点和规律，增强新形势下预防违纪违法的预测性、前瞻性；要及时总结经验，分析问题，不断提高审计工作水平，提高案件线索的审计突破能力，有效查清案情。三、要着重提高审计防范力，增强综合性。注重发挥查处案件的预防功能，把经济案件查处当作审计机关贯彻反腐倡廉战略方针和构建惩防体系的重要措施来抓，使审计查处案件的过程成为一个加强教育、健全制度、强化监督的过程，取得使人不想腐败、不能腐败、不敢腐败的综合效应。一是推动党风廉政教育。案件查处是对干部最大的教育。要开展案中教育，寓教于查，使案件调查的过程成为既是查清案件又是教育人的过程；要开展警示教育，提高教育的感染力和有效性，形成以廉为荣、以贪为耻的良好社会环境。二是推动制度建设。要坚持“一案一剖析，一案一教育，一案一整改”，深入被审计单位，督促和帮助其建章立制、堵塞漏洞；要通过对发案规律和特点的分析，促进被审计单位建立健全廉洁高效的行政审批制度、公开透明的财政管理制度、规范有序的投资管理制度和竞争择优的人事管理制度，形成一些具有行业特点的惩治和预防腐败制度体系。三是要推动监督到位。案件查处是最有力的监督，要在积极发挥查处案件的威慑力和强制力的同时，注重由事后监督向事前、事中监督转化、推进。要对群众反映领导干部不廉洁行为和不正之风方面的问题，对案发单位或在办案过程中发现执行党风廉政建设有关规定存在问题的单位，要求被审计单位加强内部审计监督，防微杜渐，促进廉洁自律有关规定的贯彻落实。（吴震雄）对基层审计人员轮岗交流的几点思考魏明坤（江苏省沛县审计局）基层审计人员是国家公务员队伍中的重要组成部分。近年来，随着中华人民共和国公务员法的颁布实施和审计工作的创新开展，基层审计部门在推进审计人员岗位轮换上进行了广泛探索，并取得了明显成效。从实践结果来看，审计轮岗工作正在逐步走上法制化、规范化和科学化的轨道。不仅转变了工作作风，提高了机关效能，而且激发了队伍活力，促进了审计队伍健康成长。但同时我们也应该清醒地意识到，由于基层审计部门人员“入口”较窄、新生力量补充不足，领导或非领导职位超饱和，年龄结构相对失衡，一般人员在职务上长期“原地踏步”，从而挫伤了部分审计人员的主观能动性。针对上述情况和问题，如何加强基层审计队伍建设，充分调动广大审计人员的工作积极性、主动性和进取性，是摆在当前诸多基层审计部门面前的一道新课题。在此，笔者结合工作实际，就基层审计人员轮岗情况与大家交流一点粗浅看法。一、为什么要进行人员岗位轮换基层审计机关为什么要进行人员岗位交流。笔者以为，主要是因为：是法律法规的要求实行干部岗位交流，是党的十七大精神的要求。在十七大报告中明确指出，要深化干部人事制度改革，完善公开选拔、竞争上岗制度，进一步拓宽扩大民主的渠道，把群众参与贯穿到干部选拔任用的全过程。同时，新的国家审计准则第十九条规定：“审计机关应当建立审计人员交流等制度，避免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对审计独立性造成的损害。”这就要求在基层审计工作中，要依法依规进行人员岗位轮换。由此可以看出：审计人员岗位交流、人员轮换是法律法规的要求所在。是机制体制的要求一个人长期在一个岗位、一个部门工作，身处同一环境，重复同一工作，接触同一人群，其眼光的长远、工作的热情、自身的形象等自然受阻，存在诸多弊端。在学习上容易产生惰性，不思进取；在观念上容易墨守陈规，缺乏开拓创新意识；在作风上容易自由散漫，正气不足；在业务上容易不求精湛，钻研不深。不仅工作环境上“老面孔”，业务技能“老把式”，而且思路上也是“老套路”，缺乏创新和驾驭审计工作的能力。既容易产生工作惰性，又不利于个人的成长与进步。这种现状势必促使基层审计部门和管理者建立健全激励竞争的用人机制，用人员轮岗等平等竞争和优胜劣汰的办法来解决懒、散现象，目的就是让能干事者有岗位、肯干事者有舞台、干成事者有地位。是人员结构不合理的要求现实工作中， 由于基层审计人员长期的“原地踏步”，人员和岗位得不到双重“刷新”，加上一些基层审计部门的人员结构没有得到优化和整合，年龄结构、知识结构、专业结构、职称结构、社会阅历等不均衡，岗位分工不公平、公正、科学，客观上存在忙闲不等、苦乐不均等不合理现象，容易造成“干多干少一个样、干与不干一个样、干好干坏一个样”的被动工作局面。这些结构不合理和人员分工不科学等所暴露出的问题矛盾日益凸显，由此造成的无疑是工作效率、业务质量和创新意识低下，阻碍了基层审计工作的创新开展。是廉政建设的要求实践证明，一些人之所以出问题，原因就在于其长期处于某些关键性的工作岗位和职位上，缺乏纪律制约和有效监督，在权利与责任、金钱与利益面前失去了平衡，忘记了自我。所以，要通过岗位轮换，进一步加强和促进党风廉政建设，增强审计人员的纪律性和防腐拒变能力，这也是爱护干部、保护同事的一种有效措施。是客观规律的要求生活中，我们常说：“流水不腐，户枢不蠹”。审计人员工作能力和素质的提高，不仅靠自身努力和知识积累，更多的是要靠工作实践和创新。实行人员岗位轮换，正是基于组织上为更好的锻炼队伍所采取的重要措施。审计人员轮换到一个新的岗位，面对新的环境、新的任务和新的要求，就会不由自主地提高适应环境的各项能力，努力去探索新情况、解决新问题、适应新环境。在新的工作岗位中获得新知识、增长新本领、学得新技术，有利于改变审计人员原有的思维模式，增强工作的进取意识和创新意识，有利培养审计人员综合能力和视野的开阔。二、如何进行人员岗位轮换如何进行审计人员岗位轮换，是事关审计工作创新管理的关键。因此，在具体工作中，需要考虑“四个因素”、把握好“五个原则”和“两个问题”。考虑“四个因素”一是岗位之间的差异性。不同的科室、不同的岗位，其工作内容、工作条件、工作性质、工作要求等也不尽相同，人员轮岗之前要充分了解、掌握被轮岗者的思想素质、专业特长、适应能力、工作潜力和性格志趣，能否胜任和愿意上任等。这些都是选好人、用好人、管好人的前提。只有做到“知岗”、“知人”，才能更好地“善用”、“善任”。这就需要基层审计机关在管理上提前做好充分的思想准备，做好大量的调查和摸底等基础性工作，全面、细致、周密地统盘“考虑”。二是岗位职责的连续性。一些基层审计部门在人员轮岗过程中，采取“一刀切”的方式进行全员轮岗，忽略了对审计工作连续性的考虑。由此，导致了一些工作的衔接困难。因此，如何让工作岗位职责“不脱档”，是基层审计管理者值得思考的问题，需要反复斟酌，可分期、分批次地进行人员轮岗。三是思想认识的偏差性。有些基层审计部门和领导在人员轮岗中，对人员轮岗交流的目的性、重要性等认识不足，认为轮岗是针对一些工作表现“差”，或者是有“毛病”、不服从管理者的事。往往把一些“不听话”、“不服从者”纳入轮岗范围，对“意中人”、“圈内人”则厚爱有佳，不作轮岗安排，给轮岗交流工作涂上了一层消极的“色彩”。这种思想观念上的偏差，无疑是对审计人员轮岗工作是有害的。四是资料移交的缺失性。对轮岗人员来说，从一个工作岗位走向另一个新的工作岗位，都应按有关规定及时办理手续交接工作。比如，列出清册对文件、资料等进行移交；对未完成的工作事项进行书面交接；对使用的办公设施和用品（计算机、移动硬盘、电子数据资料）等进行清点，以保持业务资料的完整性、可查性和工作责任区分。然而现实工作中，资料的移交恰恰成为被遗忘的角落，多数岗位和人员轮换后，缺失的就是手头资料的移交。把握好“五项原则”一是公开透明原则。所谓公开透明，就是在审计人员轮岗过程中，要严格按照规定程序进行，在一定范围内实行岗位职责、职能及要求的公开和公示，提高轮岗工作的透明性、实效性、针对性，自觉接受群众的监督。二是轮岗时限原则。对基层审计工作岗位，在同一标准和条件下，要适时进行人员岗位轮换和人员交流。比如，可以规定：在同一部门、某一岗位上，工作满二年或者满三、五年者，应当或者必须进行岗位轮换和人员交流等。三是拔草助长原则。在基层审计人员岗位轮换工作中，要重点关注年富力强的审计人员，对有实力、有能力、有定力、有前途的青年干部，要有计划、有步骤地向工作累、岗位重、担子沉的职位上交流，提高其干适应和应对复杂环境的能力，提高其工作实践经验和水平。四是以人为本原则。人员轮岗交流的目的是锻炼队伍、提高素质，达到人尽其才、才尽其责、责尽其能之目的。因此，在轮岗交流中，实行“三方互动制”，即组织搭台、岗位和人员双向选择。既能充分发挥审计人员的个人特点和特长，又能兼顾便于组织管理和岗位要求。五是跟踪管理原则。对审计人员轮岗交流后，要加大对其跟踪管理力度，及时跟进了解他们的思想状况、工作表现。对工作表现突出的审计人员进行表彰鼓励；对有意见、有想法，不服从轮岗管理的审计人员，及时教育提醒和重点监督管理，形成良好的用人、管人跟踪