报关实务第4章进出口税费的征收

第4章进出口税费的征收 本章学习目标 了解关税的概念 种类 征收范围 征收标准 计算方法 了解消费税 增值税的概念 征收范围 征收标准 计算方法 掌握进出口货物完税价格的审定原则 估价方法及汇率适用的规定 掌握进出口货物原产地的确定原则 方法 及税率适用的规定 熟悉进出口环节减免税的种类 适用范围 4 1进出口税费及其计算 4 1 1关税customsduties tariff1 关税的概念关税是进出口货物经过一国关境时 由政府所设置的海关根据国家制定的关税政策及进出口税则 向进出口商人征收的一种流转税 关税的特点 具有强制性 无偿性 和预定型 关税的作用 1 积极作用 1 增加财政收入 财政关税 RevenueTariff 2 保护国内市场 保护关税 ProtectiveTariff 征收进口关税将使进口商品价格上升 提高国内同类企业生产利润 增加国内生产 对国内同类生产起到保护作用 出口方面 3 调节进出口贸易发展的作用进口方面贸易差额2 消极作用 1 增加消费者的负担 征收进口关税将使进口商品的价格上升 购买同样的商品将支付更高的价格 使消费者利益受到损害 2 保护过度 会产生消极后果 3 影响贸易伙伴间的关系 关税与其它国内税的区别 第一 关税的征收客体是进出口货物 第二 关税的课征主题是进出口商或进出口物品所有者 第三 关税具有涉外性质 是政府对外经济贸易政策的重要手段 关税的种类 1 按征收对象的流向分类1 进口关税2 出口关税3 过境关税 进口关税 importduties 是由进口国海关根据海关税则在外国商品输入时对本国进口商所征收的税收 受全球经济影响 国务院关税税则委员会对2010年海关进出口税则进行大规模调整 i e 邮寄进口关税调整 海外代购成本大涨 部分个人网店关张 不少商品连续涨价9月1日 新邮寄进口关税制度实施 邮递物品进口税费免征额度由此前的500元统一降至50元 在一家名为 茱丽的代购 专门从事美国化妆品代购的店铺中 大部分的分类商品已经下架 出口关税 1 原因 为防止过度 无序出口 特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口2 范围 06年海关对鳗鱼苗 铅矿砂 锌矿砂等商品征收出口税 3 出口税现在有些国家征收 主要是对某些贵重原料 如稀有金属 或战略性物资等产品的出口征收 少数国家 如伊朗 委内瑞拉 征收过境税 多数国家只是征收进口关税 3 过境关税 transitduties 是对通过本国关境 或领土 的外国商品向有关进口商或出口商所征收的关税 按进口征税的主次程度分类 1 进口正税正税是按税则中法定税率征收的进口税 2 进口附加税 importsurtaxes 是指对进口产品在按海关税则正常税率征收关税之外加征的为特定目的而设的额外关税 附加税就是在征收进口正税的基础上额外加征关税 主要是为了保护本国生产和增加财政收入两个方面 用以补充正税的不足 通常属于临时性的限制进口措施 附加税的目的和名称繁多 如反倾销税 反补贴税 报复关税 紧急进口税等等 附加税不是一个独立的税种 是从属于进口正税的 反倾销税 按照WTO 反倾销协议 的有关规定 实施反倾销税必须具备3个基本条件 即倾销 损害 倾销和损害之间的因果关系指对实行倾销的进口商品征收的一种进口附加税 其目的是抵制外国商品倾销 保护本国生产和市场 所谓倾销是指一国将产品以低于正常价格输出到另一国市场的行为 倾销的定义 各缔约国认为 用倾销的手段将一国产品以低于正常价值的办法挤入另一国贸易内 如因此对某一缔约国领土内已建立的某项工业造成重大的损害或产生重大威胁 或者对某一国内工业的新建产生严重阻碍 这种倾销应该受到谴责 确定正常价格有3种方法 a 采用国内价格 即相同产品在出口国用于国内消费时在正常情况下的可比价格 b 采用第三国价格 即相同产品在正常贸易情况下向第三国出口的最高可比价格 c 采用构成价格 即该产品在原产国的生产成本加合理的推销费用和利润 反倾销的条件 A 倾销行为B 产生损害a 进口方生产同类商品的产业遭受了实质损害进口产品倾销的数量情况 有了较大增长 进口产品的倾销对国内市场同类产品的价格的影响 有了较大幅度变化 进口产品的倾销对国内厂商的影响 有较大影响 b 实质性损害威胁必须是可以明显预见的 紧迫的c 产业建立受阻是进口产品的倾销阻碍了新产业的实际建立过程 而不是阻碍了一个设想或者计划 C 倾销行为和损害之间存在因果关系 反倾销税征收的基本程序 申请人申请支持者的集体产量占支持者和反对者总产量的50 以上 且支持者的集体产量占国内同类产品生产总量的25 可以被认为代表国内产业 b 主管机构立案c 反倾销调查时间1年 最长18个月 反倾销税的征收 A 临时反倾销税 临时反倾销税现金保证或者保函时间不超过4个月 最长不超过9个月B 最终反倾销税价格承诺 被控倾销产品的出口商和生产商与进口方主管机构达成协议 出口商提高价格以消除产业损害 进口方相应的中止案件调查 最终反倾销税时间5年 在任何情况下 反倾销税和反补贴税只能征收一种为稳定初级产品价格而建立的制度 不应该征收反倾销税 从商品角度来看 各国发起反倾销调查比较集中的商品有钢材 纺织品 汽车零件 轻工产品等 姚明织带在经历了半年多的反倾销应诉 2月6日 收到了美国商务部的初裁结果 在15家中国大陆和台湾应诉企业名单中 姚明织带以 零 关税的极端成绩获得初裁应诉成功 放弃应诉的另一家企业获得231 4 的惩罚性关税 其余13家企业均被裁定为115 70 的倾销税率 TheTVDisputeofChinaandEU 引子 欧盟在布鲁塞尔发出文件 由于康佳公司不愿接受欧盟的现场认证调查 欧盟将对中国彩电出口商重新征收44 6 的反倾销关税 上个世纪80年代末 中国彩电产品就开始大幅出口欧盟市场 由于中国彩电优质低价冲击了欧盟当地的彩电企业 1988年 欧盟对来自中国小尺寸彩电产品进行反倾销立案调查 决定对所有来自中国的彩电征收反倾销关税 期间反倾销税经过多次变动 1998年12月2日 欧盟开始对所有来自中国的彩电征收高达44 6 的反倾销税率 2000年 欧盟彩电反倾销关税到期 欧盟希望继续维持44 6 的反倾销税 但是厦华 海信等企业主动站出来抗诉与欧盟博弈 双方你来我往了多个回合 达成了一个协议 2002年8月29日 欧盟委员会发表公告 宣布接受中国机电进出口商会及7家彩电企业 厦华 海尔 海信 康佳 长虹 创维 TCL 联合提出的在价格与数量上承诺的建议 所谓价格承诺 是欧盟反倾销法中规定的对向欧盟倾销产品采取的一种较轻的惩罚措施 其含义是 如果某出口商向欧盟出口的产品被裁定为倾销 那么该出口商可以向欧盟提出一个出口价格 并承诺今后将按该承诺价格和数量向欧盟出口其产品 即对出口产品进行自我限制 这次欧盟给予中国7家彩电企业共40万台的配额 但是如果一家企业违反上述协议 其他6家企业同样被征收重税 据某业内人士透露 其实康佳这次挑头不接受欧盟现场认证是取得了多家彩电企业的理解和支持的 去年各彩电企业负责人举行彩电峰会 根据协议 由康佳牵头协调中国彩电企业在海外市场拓展 这次康佳挑头 各彩电企业都有默契 2002年的 价格承诺 和 出口配额 协议已成为中国彩电企业出口欧盟的实际障碍 由于欧元汇率变动以及机电产品成本快速下降的原因 到2005年 承诺价格已经高出市场价格60 以上 导致中国彩电产品实质上不可能进入欧盟市场 实际上从2005年开始 中国本土对欧盟市场已无显像管彩电产品出口 在此情况下 康佳与国内主要的彩电出口企业经过多次磋商 并在2005年8月一致决定终止该 价格承诺协议 2004年仅广东省对欧盟出口的彩电就达867 7万台 反补贴税 countervailingduties 指对于直接或间接接受任何补贴或奖金的外国商品进口所征收的一种进口附加税 其目的在于抵制不公平竞争 所谓补贴是指一国政府对 出口 产品提供直接或间接的现金付与或实物优惠 反补贴协议 附件1具体列举了下列几项属于对出口的补贴行为 1 政府对出口企业直接给予的现金补贴 2 给予出口企业的外汇留成或其他类似的鼓励措施 3 在运输上为出口货物运输提供更优惠的待遇 4 在生产上和服务上为出口企业提供更优惠的待遇 5 减免 退回或缓征出口企业应缴或已缴的直接税和社会福利缴款 6 给予出口企业比内销企业更高的征税基数折扣 以减少出口生产的征税额 7 对出口企业在生产与销售之间的间接税的征收上予以较内销企业更优惠的减免 退还 缓缴待遇 8 在按生产流程分级征收的间接税上 给予出口企业较内销企业更优惠的减免 退还 缓缴待遇 9 对出口企业因生产出口产品所使用的进口原材料实行进口退税超过进口关税实际征收额 或者在已有部分进口替代之后仍继续实施进口关税的退还 10 以更优惠的条件向出口生产企业提供信贷担保或保险 这些信贷担保或保险实际上起到了降低出口产品成本的作用 11 政府给予出口企业的信贷利率低于市场实际利率 12 对初级产品以外的任何出口产品给予直接或间接补贴 导致其出口售价低于可比的内销价格 对初级产品的补贴导致补贴国在世界出口贸易中占有不合理的较高份额 13 以任何形式向出口经营活动和进口替代经营活动所提供的其他政府补贴 补贴新能源车补违反WTO原则 日前 美国钢铁工人联合会以反对中国支持本国清洁能源产业推出 保护主义及掠夺性措施 为名 提出一项全面贸易诉讼 并被指责为有悖WTO原则的贸易保护主义行为 中国扶持新能源产业政策未违反世贸组织规则 美国钢铁工人联合会则认为 中国利用巨额补贴 实绩要求 优惠政策和其他非法手段巩固其在替代及可再生能源领域的统治地位 并向美国贸易代表办公室提交一份将近6000页的起诉书 要求对该案进行调查 目前中国对于新能源车的补贴只是在研发环节 是扩大规模示范运行 还没有涉及到贸易层面 其他国家也都有相关的补贴 目前全球35 的反倾销调查和71 的反补贴调查针对中国出口产品美国商务部2009年11月24日作出终裁 以中国油井管存在补贴为由宣称将对相关产品实施10 36 至15 78 的反补贴关税制裁 该案涉及金额约27亿美元 是迄今为止美对华贸易制裁的最大一起案件 报复关税 retaliatoryduties 指相应于被认定的外国针对本国的贸易行为而对该外国的商品的进口征收加重性或惩罚性关税 紧急关税 9月11日 美国总统奥巴马决定对中国输美轮胎征收紧急关税 事隔一天 中国也启动一项审查程序 以调查美国肉鸡和汽车部件是否在中国市场进行不公平的倾销 中美轮胎特保案让黝黑的轮胎成为阻碍中美经济发展的 大球 美国总统奥巴马最终裁决 对从中国进口的所有小轿车和轻型卡车轮胎实施为期三年的惩罚性关税 税率第一年为35 第二年为30 第三年为25 中国商务部做出决定 对美国部分进口汽车产品和肉鸡产品启动反倾销和反补贴立案审查程序 从金额上看 中美反倾销案的金额相当 均约20亿美元 反倾销 反补贴和保障措施的区别 3 按征收目的分类1 财政关税 对进口商品征收财政关税时 必须具备3个条件 征税的进口货物必须是国内不能生产或无代用品而必须从国外输入的商品 征税的进口货物 在国内必须有大量的消费 关税税率要适中 如税率过高 将阻碍进口 达不到增加财政收入的目的 2 保护关税 protectivetariff 指旨在保护本国产业发展而征收的关税 保护关税的直接作用是抵御外来竞争 税率一般较高 当税率高至使国内价格与世界市场价格之差消失甚至进口品价格高于本国同种产品价格时 可以使得进口行为无利可图而停止 4 按征税待遇分类 1 普通关税 又称一般税率 与本国没有签署贸易或经济互惠等友好协定的国家原产地不明普通税率是所有税率中最高的一种税率 2 最惠国关税 Most Favorited Nationduties 指根据最惠国待遇原则所征收的关税 关税税率由最惠国待遇协定所规定 可以是单方减让的关税 也可以是相互减让的关税 WTO缔约国WTO的最惠国待遇原则与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区 3 特惠关税 specialpreferentialduties 对某国或地区进口的全部商品或部分商品给予特别优惠的低关税或免税待遇 但不适用于从非优惠国家或地区进口的商品 有的是互惠的 有的不是互惠的 洛美协定国家之间的特惠税 西欧共同市场对参加协定的非洲 加勒比和太平洋地区的LDC单方面提供的特惠税 A 西欧国家免税接受他们全部工业品和96 农产品 无反向优惠B 西欧对从这些国家进口的牛肉 甜酒和香蕉等每年给予一定的免税额 超过配额的进口要征关税 4 协定关税是一个国家与另一个国家之间通过协商相互给予对方以优惠待遇的关税制度 关税的征收标准 一般来说 常见的关税征收标准包括从量税 从价税 复合税和滑准税 关税的征收标准 1 从量税 specificduty 是按照商品的重量 数量 容量 长度和面积等计量单位为标准计征的税收 其中重量是较为普遍采用的计量单位 从量计征的关税税额 进口 出口货物数量 单位税额针对于原油 啤酒 胶卷和冻鸡 从量税的优点 一可以避免物价变动对税收的影响 保持税收的稳定性 二有助于宏观部门利用税收杠杆调节资源环境和进出口 三是抑制低廉商品或故意低瞒价格货物的进口缺点是在物价上涨时期 税收不能和商品销售额同步增加 国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50000卷 宽35毫米 长不过2米 成交价格合计为CIF上海10 00港币 卷 已知1卷 0 05775平方米 货物数目税号为3702 5410 对应的最惠国税率为30元平方米 适用中国银行的外汇折算价为1港元 人民币0 9898元 计算应征进口关税 解 确定其实进口量50000 0 05775 2887 50平方米应征进口关税税额 货物数量 单位税额 2887 50 30 86625 00元 2 从价税从价税额的计算公式如下 应纳税额 进口货物完税价格 适用税率从价税的优点 1 计征简单2 税率明确 便于比较各国税率3 税收负担公平4 税率不变时 税额随价格增加而增加 既可增加财政收入 又可起到保护关税的作用 由于从价税是按照货物的价值计算的 可以较容易地估算出应得多少财政收入 从价税税额随着商品价格的变动而变动 从价关税对加工程度高的产品或奢侈品的进口构成障碍 例如 从量税为1升 2美元 对于价值2美元一瓶的廉价酒来说 税率为100 而对于价值20美元一瓶的高价酒而言 只相当于10 的税率 10 的从价税对于较廉价的酒的税赋为0 2美元 较昂贵的酒的税赋为2美元 上海某公司从香港购进日本轿车10辆 成交价格为CIF上海125800美元 已知该小汽车的税目税号为8703 2314 对应的税率为28 适用中国银行的外汇折算价为1美元 人民币7 7310元 计算计征进口关税 解 完税价格 CIF价 而且当进口货物的成交价格是以外币计价的时候 海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格 完税价格计算至分 将外币价格折算成人民币为125800 7 7310 972559 80 元 应征进口关税税额 完税价格 法定进口关税税率 972559 80 28 272 316 74 元 3 复合税 复合税可以分为两种 一种是以从量税为主加征从价税 另一种是以从价税为主加征从量税 这种税制有利于为政府取得稳定可靠的财政收入 也有利于发挥各种税的不同调节功能 现代各国普遍采用复合税制 我国现行税制也是复合税制 复合关税税额 关税的完税价格 关税税率 货物数量 单位税额针对录像机 放像机等1 以从量税为主加征从价税 USA开司米衬衫 每件征35美分加征15 2 以从价税为主加征从量税 日本手表 从价税15 加征从量150日圆 只 例如 根据我国2002年版税则的规定 放像机 税号85211020 最惠国税率 每台完税价格低于或等于2000美元 执行单一从价税 税率为36 每台完税价格高于2000美元 每台征收从量税 税额5480元 加上3 的从价税 普通税率 每台完税价格低于或等于2000美元 执行单一从价税 税率为130 每台完税价格高于2000美元 每台征收从量税 税额20600元 加上6 的从价税 复合税的优势 可以弥补从量税和从价税的不足 将从量税和从价税的优势综合起来 这样做有利于短期限制出口 拉动国内需求 促进本国国内经济的发展 国内某公司从日本购进广播电视摄像机20台 其中有10台成交价格为每台4000美元CIF境内某口岸 其余10台成交价格为每台5200美元CIF境内某口岸 已知适用中国银行的外汇折算价为1美元 人民币7 7310元 该批摄像机归入8528 3091 其对应的关税为 完税价格低于5000美元 台的 关税税率为单一从价税35 完税价格在5000美元 台以上的 关税税率为12960 00元从量税再加3 的从价税 计算应征进口关税 答 成交价格为每台4000美元CIF境内某口岸的10台适用单一从价关税计征方法 其每台完税价格为人民币4000 7 7310 30924 00元 总共完税价格为10 30924 309240 00元 单一从价税税额 完税价格 进口关税税率309240 35 108234成交价格为每台5200美元CIF境内某口岸的10台适用复合进口关税计征方法 其每台对应的完税价格为人民币5200 7 7310 40201 2元 总其完税价格为10 40201 20 402012 00元复合进口关税税额 货物数量 单位税额 完税价格 关税税率 10 12960 402012 3 129600 12060 36 141660 36合计进口关税税额 从价进口关税税额 复合进口关税税额 108234 141660 36 249894 36元 4 滑准税 目的是使该种进口商品 不论其进口价格高低 其税后价格保持在一个预定的价格标准上 以稳定进口国国内该种商品的市场价格 尽可能减少国际市场价格波动的影响 能使国内外产品在国内销售的价格基本一致 可以避免因国外供应商低价出口而可能导致的反倾销诉讼 从而减少贸易摩擦 可以调整国内产业结构 使国内进口高等级原料 从而是高价格 低税率 的积极性增加 生产高等级产品的比重增加 从而避免了出口低成本货物容易带来的反倾销问题 从而减少贸易摩擦 2011年棉花进口税率政策 1 当进口棉花完税价格高于或等于11 397元 公斤时 按0 570元 公斤计征从量税 2 当进口棉花完税价格低于11 397元 公斤时 暂定关税税率按下式计算 Ri 8 686 Pi 2 526 Pi 1 具体计算方法如下 以下人民币价格单位均为元 吨 完税价格 元 吨 外棉价格 美分 磅 汇率 2204 62 0 01其中完税价格指未包含任何关税的价格1吨 2204 62磅1 进口棉花关税为1 时 即关税内配额 按此公式折算 到岸价 元 吨 完税价格 1 1 1 13 200其中13 为增值税税率 200为港口费用 2 滑准税配额下的报价折算分两种情况 1 当进口完税价格高于或等于11397元 吨时 按570元 吨计征从量税 则到岸价 元 吨 完税价格 570 1 13 200 2 当进口完税价格低于11397元 吨时 暂定关税税率按下式计算 滑准税税率 8686 完税价格 2 526 完税价格 1000 1上式计算结果四舍五入保留3位小数其中滑准税税率按上式计算值高于40 时 取值40 到岸价 元 吨 完税价格 1 Ri 1 13 200 1 以2月18日美国ICE棉花主力05合约报价为194 93美分 磅 2011年2月份棉花进口汇率为6 57 首先计算它的完税价格 194 93 6 57 2204 62 0 01 28234 35元 吨 在1 关税下的价格应为 28234 35 1 1 1 13 200 32423 86元 吨 在滑准税下 由于32423 86 11397 因此加上关税 增值税和港口费用相当于 32423 86 570 1 13 200 32748 92元 吨 则2011年5月194 93美分 磅的到岸价折合为32748 92元 吨 2 另例如 某日印度J 34报价为74美分 磅 按滑准税计算方式 首先计算它的完税价格 74 6 8280 2204 62 0 01 11139 3元 吨 在1 关税下的价格应为 11139 3 1 1 1 13 200 12913元 吨在滑准税下 由于11139 3 11397 则先计算其滑准税税率取三位小数8686 11139 3 2 526 11139 3 1000 1 0 061 6 1 因此加上关税 增值税和港口费用相当于11139 3 1 6 1 1 13 200 13555 则74美分 磅的到岸价折合为13555元 吨 4 1 2海关代征进口环节税 1 增值税 1 增值税的含义 商品在生产 流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象 2 增值税的征纳进口环节增值税的征收管理适用关税征收管理的规定 3 增值税的征收范围我国增值税的基本税率为13 和17 4 增值税的计算方法进口环节增值税的计税价格 进口关税完税价格 进口关税税额 消费税税额应纳增值税税额 进口环节增值税计税价格 增值税税率 税率 13 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 某公司进口一批货物 到案价折人民币8500元 关税税率10 增值税税率为17 该批货物应征消费税 税率10 求增值税 另 进口环节消费税计税价格 进口关税完税价格 关税税额 1 消费税税率 应纳消费税税额 进口环节消费税计税价格 消费税税率 解答 关税 8500 10 850元消费税 8500 850 1 10 10 1038 89元增值税 8500 850 1038 89 17 10389 17 1766 13元 某手表厂进口瑞士产数控铣床一台 FOBAntwerpSFr223343 运费RMB42240 保险费率0 3 瑞士法郎对人民币外汇市场买卖中间价为SFR100 RMB387 055 数控铣床应归入税则税号8459 6100 税率为15 求增值税 223343 387 055 100 864460 24865元关税完税价格 FOB价格 运费 1 保险费率 864460 24865 42240 1 0 3 909428 5342528元 909429元数控铣床应归入税则税号8459 6100 税率为15 则其应征关税税额为 909429 15 136414 35元 增值税组成计税价格 909429 136414 35 1045843 35元应征增值税税额 1045843 17 177793 31元 例 进口一台价值一万美元的某种机器 请计算进口税注意 1 完税价格计算到元为止 元以下四舍五入2 税费额计算到分为止 分以下四舍五入3 税 费额的起征点均在人民币 元4 人民币 元以下的免征 5 纳税义务人应当在海关填发税费款缴纳证的次日起七日内 星期六 星期日和法定节日除外 向指定银行缴纳税费款6 海关按照填发税款缴纳证之日国家外汇管理公布的 人民币外汇牌价表 中间价 计算汇率7 滞纳金滞纳金额 关税额 增值税 消费税应税额 滞纳天数 1 该机器根据海关税则 税号是84131100进口关税税率是12 增值税税率是17 2 海关根据填发海关专用缴款书的日期的当天的汇率 把申报的外汇换算为人民币 1999年12月2日的汇率是USD1 RMB8 2785000 所以这台一万美元的机器的进口价格是82 785元人民币 这也是计算进口关税的 完税价格 3 进口关税的税款金额 进口关税的完税价格x进口关税税率 82 785x12 9 934 20元 4 在征收进口关税的同时 海关还要代征增值税 这台机器的增值税率是17 注意代征增值税的完税价格不是进口关税的完税价格代征增值税的完税价格 进口关税的完税价格 进口关税的税款金额 82 785 9 934 20 92 719元代征增值税的税款金额 代征增值税的完税价格x增值税税率 92 719x17 15 762 23元5 进口这台机器要一共要交的税款 9 934 20 15 762 23 25 696 43元 2 消费税 Consumertax 是政府向消费品征收的税项 可从批发商或零售商征收 销售税是典型的间接税 1 消费税的含义 2 消费税的征纳 3 消费税的征收范围 境内生产 委托加工和进口国家规定应征消费税的单位和个人 应税消费品大体可分为以下4种类型 1 第1类 过度消费会对身体健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 如烟 酒 酒精 鞭炮 焰火 2 第2类 奢侈品等非生活必需品 如贵重首饰 珠宝玉石 护发品 3 第3类 高能耗的高档消费品 如小轿车 摩托车 汽车轮胎 4 第4类 不可再生和替代的石油类消费品 如汽油 柴油 4 消费税的计算方法1 从价计征的消费税计算公式为 进口环节消费税计税价格 进口关税完税价格 关税税额 1 消费税税率 应纳消费税税额 进口环节消费税计税价格 消费税税率2 从量计征的消费税计算公式为 应纳消费税税额 进口数量 单位税额3 复合消费税计算公式为 应纳消费税税额 进口环节消费税计税价格 消费税税率 进口数量 单位税额 消费税是价内税 计税基础是关税完税价格加上关税税额 不包括增值税 从价 如摩托车的消费税税率是10 化妆品的消费税税率是30 等 从量计征的消费应税货物有黄酒 啤酒 汽油 柴油4种 实行定额征收 黄酒每吨人民币240元 啤酒每吨人民币220元 汽油每升0 2元 柴油每升0 1元 混合 如伏特加酒和威士忌酒等的消费税混合计征 消费税率为1元 公斤的从量税 加上25 的从价税 从量计征的消费税税额计算举例 某公司进口1000箱啤酒 每箱24听 每听净重335ml 价格为CIFUS 10000 100美元兑换人民币824元 关税普通税率7 5元 升 消费税税率220元 吨 啤酒每吨988升 进口啤酒数量 335ml 1000 24 1000ml 8040升 988 8 1377吨关税税额 7 5元 8040 60300元消费税税额 220元 8 1377 1790 29人民币元 某公司向海关申报进口一批小轿车 价格为FOB横滨10000000日元 运费200000日元 保险费率5 消费税税率8 100000日元兑换人民币买卖中间价为8500元 进口小轿车应当归入税号8703 2314 关税税率80 关税完税价格 10000000 200000 1 5 10251256 2814110251256 28141 8500 100000 871356 7839196 871357人民币元进口小轿车应当归入税号8703 2314 关税税80 关税税额为871357人民币元 80 697085 6人民币元消费税计税价格 871357元 697085 6元 1 8 1704828 91元 1704829人民币元消费税税额 1704829 8 136386 32人民币元 对应征进口环节消费税的货物 其进口环节消费税组成的计税价格包括 2004年考题 A 进口货物关税完税价格B 进口货物关税税额C 进口环节消费税税额D 进口环节增值税税额 答案 ABC 解答 现行消费税组成价格为 消费税组成价格 关税完税价格 关税税额 1一消费税税率 4 1 3海关代征的其他税 费 1 船舶吨税 1 船舶吨税的含义 2 船舶吨税的征收依据 3 船舶吨税的征收范围 4 船舶吨税的计算 1 船舶吨位的计算净吨位 船舶的有效容积 吨 立方米2 船舶吨税的征收和退补船舶吨税税额 注册净吨位 船舶吨税税率 元 净吨 征收范围1 应征收船舶吨税的船舶 1 在我国港口行驶的外国籍船舶 2 外商租用 程租除外 的中国籍船舶 3 中外合营海运企业自有或租用的中 外国籍船舶 4 我国租用的外国籍国际航行船舶 2 对下列船舶不征收船舶吨税 1 我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶 2 外国以程租方式租用的中国籍船舶 3 台湾省公私企业的船舶 4 我国租用专营国内沿海运输的船舶 一艘俄罗斯籍轮船停靠在我国境内某港口 纳税人自行选择90天期缴纳船舶吨税 该轮船总吨位为15000吨 注册净吨位为9000吨 经查 船舶吨税税率表 3001 10000吨的机动船 90天期限的优惠吨税为5 85元 吨 10000吨以上的机动船舶 90天期的优惠吨税为6 60元 吨 请计算应纳税的船舶吨税 答 因为船舶吨税以船舶注册净吨位为计税依据 所以应以9000吨而不是15000吨来计算 净吨位为9000吨的机动船 90天期限的优惠吨税为5 85元 吨 应征船舶吨税 净吨位 船舶吨税税率 9000 5 85 52650 00元 2 税款滞纳金 1 征收范围 按照规定 关税 进口环节增值税 进口环节消费税 船舶吨税等的纳税义务人或其代理人 应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款 逾期缴纳的 海关依法在原应纳税款的基础上 按日加收滞纳税款0 5 的滞纳金 根据规定 对逾期缴纳税款应征收滞纳金的 还有以下几种情况 1 进出口货物放行后 海关发现因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的 可以自缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税款 并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止 按日加收少征或者漏征税款0 5 的滞纳金 2 因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征或漏征税款的 海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款 并自应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止 按日加收少征或者漏征税款0 5 的滞纳金 3 租赁进口货物 分期支付租金的 纳税义务人应当在每次支付租金后的15日内向海关申报办理纳税手续 逾期办理申报手续的 海关除了征收税款外 还应当自申报办理纳税手续期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止 按日加收应缴纳税款0 5 的滞纳金 租赁进口货物自租期届满之日起30日内 应向海关申请办结海关手续 逾期办理手续的 海关除按照审定进口货物完税价格的有关规定和租期届满后第30日该货适用的计征汇率 税率 审核确定其完税价格 计征应缴纳的税款外 还应当自租赁期限届满后30日起至纳税义务人申报纳税之日止 按日加收应缴纳税款0 5 的滞纳金 4 暂时进出境货物未在规定期限内复运出境或者复运进境 且纳税义务人未在规定期限届满前向海关申报办理进出口及纳税手续的 海关除按照规定征收应缴纳的税款外 还应当自规定期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止按日加收应缴纳税款0 5 的滞纳金 2 征收标准 滞纳金的起征额为人民币50元 不足人民币50元的免予征收 其计算公式为 关税滞纳金金额 滞纳关税税额 0 5 滞纳天数进口环节税滞纳金金额 滞纳进口环节税税额 0 5 滞纳天数 国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆 成交价格共为CIF境内某口岸125800美元 已知该批货物应征关税税额为人民币352793 52元 应征进口环节消费税为人民币72860 70元 进口环节增值税税额为人民币247726 38元 海关于2004年10月14日填发 海关专用缴款书 该公司于2004年11月9日缴纳税款 计算应征的滞纳金 2004年10月29日为星期五 分析 纳税义务人应自海关填发税款缴款书之日15日内缴纳税款 逾期按日计征滞纳金 纳税期限 当天不计入 从海关填发缴款书第二天起算 缴纳期限的最后一日是双休日或节假日 则缴纳期限顺延至第一个工作日 确定滞纳天数 最后缴款日为2004年10月29日 星期五 10月30日 11月9日为滞纳期 共滞纳11天 10月份有31日 分别计算滞纳金关税滞纳金 滞纳关税税额 0 5 滞纳天数 352793 52 0 5 11 1940 36 元 消费税滞纳金 进口环节消费税税额 0 5 滞纳天数 72860 70 0 5 11 400 73 元 增值税滞纳金 进口环节增值税税额 0 5 滞纳天数 247726 38 0 5 11 1362 50 元 3 滞报金 1 征收范围 1 进口货物滞报金以自运输工具申报进境之日起第15日为起征日 以海关接受申报之日为截止日 起征日和截止日均计入滞报期间 另有规定的除外 2 邮运进口货物应当以自邮政企业向海关驻邮局办事机构申报总包之日起第15日为起征日 3 转关运输货物在进境地申报的 应当以自载运进口货物的运输工具申报进境之日起第15日为起征日 在指运地申报的 应当以自货物运抵指运地之日起第15日为起征日 邮运进口转关运输货物在进境地申报的 应当以自运输工具申报进境之日起第15日为起征日 在指运地申报的 应当以自邮政企业向海关驻邮局办事机构申报总包之日起第15日为起征日 4 进口货物收货人在向海关传送报关单电子数据申报后 未在规定期限或核准的期限内递交纸质报关单 海关予以撤销电子数据报关单处理 进口货物收货人重新向海关申报 产生滞报的 按照以自运输工具申报进境之日起第15日为计算滞报金起征日 进口货物收货人申报并经海关依法审核 必须撤销原电子数据报关单重新申报的 经进口货物收货人申请并经海关审核同意 以撤销原报关单之日起第15日为起征日 5 进口货物因收货人在运输工具申报进境之日起超过3个月未向海关申报 被海关作变卖处理后 收货人申请发还余款的 滞报金的征收 以运输工具申报进境之日起第15日为起始日 以该3个月的最后一日为截止日 2 征收标准 滞报金的日征收金额为进口货物完税价格的0 5 以人民币元为计征单位 不足人民币1元的部分免予计征 滞报金的起征点为人民币50元 滞报金的计算公式为 滞报金金额 进口货物完税价格 0 5 滞报天数 4 2进出口货物完税价格的审定及计算 我国海关审价的法律依据可分为3个层次 第1层是法律层次 即我国的 海关法 第2层是行政法规层次 即 关税条例 第3层次是部门规章 如海关总署颁布实施的 中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法 以下简称 审价办法 中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法 以下简称 征管办法 等 4 2 1进口货物完税价格规定及计算 1 一般进口货物完税价格的审定 1 成交价格估价方法 审价办法 规定 进口货物的完税价格 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定 并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用 保险费 相关费用 主要是指与运输有关的费用 如装卸费 搬运费等属于广义的运输范围内的费用 1 成交价格 进口货物的成交价格 是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付 应付的 并且按照有关规定调整后的价款总额 包括直接支付的价款和间接支付的价款 2 成交价格的调整因素 调整因素包括计入项目和扣除项目 计入项目下列项目若由买方支付 必须计入完税价格 这些项目包括以下几个方面 a 除购货佣金以外的佣金和经纪费 b 与该货物视为一体的容器费用 c 包装材料费用和包装劳务费用 d 与进口货物的生产和向我国境内销售有关的 由买方以免费或者以低于成本的方式提供 并可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值 a 进口货物包含的材料 部件 零件和类似货物 b 在生产进口货物过程中使用的工具 模具和类似货物 c 在生产进口货物过程中消耗的材料 d 在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计 技术研发 工艺及制图等相关服务 e 买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费 f 卖方直接或者间接从买方对该货物进口后销售 处置或者使用所得中获得的收益 扣除项目 进口货物的价款中单独列明的下列税收 费用 不计入该货物的完税价格 a 厂房 机械或者设备等货物进口后发生的建设 安装 装配 维修或者技术援助费用 但是保修费用除外 b 进口货物运抵我国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用 保险费 c 进口关税 进口环节海关代征税及其他国内税 d 为在境内复制进口货物而支付的费用 e 境内外技术培训及境外考察费用 此外 同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格 a 利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的 b 有书面的融资协议的 c 利息费用单独列明的 d 纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平 且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付 应付价格非常接近的 3 成交价格本身须满足的条件A 买方对进口货物的处置或者使用不受限制 但是法律 行政法规规定实施的限制 对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外 b 进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响 c 卖方不得直接或者间接获得因买方销售 处置或者使用进口货物而产生的任何收益 或者虽然有收益但是能够按照规定做出调整 d 买卖双方之间没有特殊关系 或者虽然有特殊关系但是未对成交价格产生影响 2 相同货物成交价格估价方法相同货物成交价格估价方法是指海关以与进口货物同时或者大约同时向我国境内销售的相同货物的成交价格为基础 审查确定进口货物的完税价格的估价方法 3 类似货物成交价格估价方法 类似货物成交价格估价方法是指海关以与进口货物同时或者大约同时向我国境内销售的类似货物的成交价格为基础 审查确定进口货物的完税价格的估价方法 相同货物成交价格估价方法和类似货物成交价格估价方法在使用时应注意 1 相同或类似货物的时间要素必须与进口货物同时或大约同时进口2 上述两种方法在运用时 首先应使用与该货物具有相同商业水平且进口数量基本一致的相同或者类似货物的成交价格3 上述调整必须建立在客观量化的数据资料的基础上4 按照相同或者类似货物成交价格估价方法审查确定进口货物的完税价格时 应当首先使用同一生产商生产的相同或者类似货物的成交价格 4 倒扣价格估价方法1 用以倒扣的销售价格应当同时符合下列条件 是在该货物进口的同时或者大约同时 将该货物 相同或者类似进口货物在境内销售的价格 是按照货物进口时的状态销售的价格 是在境内第一销售环节销售的价格 是向境内无特殊关系方销售的价格 按照该价格销售的货物合计销售总量最大 2 按照倒扣价格估价方法审查确定进口货物完税价格的 下列各项应当扣除 同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时 通常的利润和一般费用 包括直接费用和间接费用 以及通常支付的佣金 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用 保险费 进口关税 进口环节海关代征税及其他国内税 加工增值税 如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒扣价格的基础 则必须扣除上述加工增值部分 5 计算价格估价方法 计算价格估价方法是指海关以下列各项的总和为基础 审查确定进口货物完税价格的估价方法 生产该货物所使用的料件成本和加工费用 向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用 包括直接费用和间接费用 该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用 保险费 6 合理方法在采用合理方法确定进口货物的完税价格时 不得使用以下价格 境内生产的货物在境内的销售价格 可供选择的价格中较高的价格 货物在出口地市场的销售价格 以计算价格估价方法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格 出口到第三国或者地区的货物的销售价格 最低限价或者武断 虚构的价格 某工厂从德国购得一批机械设备 以CIF广州价格条件成交 货物发票列明 机械设备500 000美元 运保费5 000美元 卖方佣金25 000美元 培训费2 000美元 设备调试费20 000美元 这样该批货物海关审定的完税价格应是 1998上半年考题 2000年考题 A 527 000美元B 530 000美元C 532 000美元D 552 000美元 按照海关现行规定 应计入进口货物完税价格的费用主要包括 1 进口人在为国内生产 制造 出版 发行或使用该项货物而向国外支付的软件费 2 该项货物成交过程中 进口人向卖方支付的佣金 卖方金 3 货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费 运费和其他劳务费用 4 保险费 不应计入进口货物完税价格的费用主要包括 1 进口人向其境外采购代理支付的买方佣金 2 卖方付给买方的正常回扣 3 工业设施 机械设备类货物进口后基建安装 装配 调试或技术指导的费用 本题机械设备的运保费和卖方佣金属于应计入进口货物完税价格的费用 培训费和设备调试费属于不应计入进口货物完税价格的费用 对此 该批货物海关审定的完税价格 机械设备 运保费 卖方佣金 某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯 发票列明如下 成交价格为CIF珠海USDl00 000 电梯进口后的安装 调试费USD4 000 经海关审查上述成交价格属实 且安装 调试费已包含在成交价格中 则海关审定该台电梯的完税价格为 1998下半年考题 A USDl00 000B USDl04 000C USD96 000D USD98 000 答案 C在进口货物的成交价格中 已单独计价且已包括在进口货物的成交价格中 经海关审核属实 可以从完税价格中扣除的费用有 1 厂房 机械 设备等货物进口后进行建设 安装 装配 维修和技术服务的费用 这些费用实际上是一种对劳务的支付 而不是对进口货物本身的支付 2 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用 保险费 3 进口关税和国内税 在进口货物的成交价格中 电梯安装 调试费应从完税价格中扣除 因此 电梯的完税价格 成交价格一调试费 某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值USDl 800 000的小型飞机 租期1年 年租金为USD60 000 此情况经海关审查属实 在这种情况下 海关审定该飞机的完税价格为 1999下半年考题 A USDl 800 000B USD60 000C USDl 860 000D USDl 740 000 答案 B 解答 按照特殊贸易方式进口货物完税价格的审定规定 以租金方式对外支付的租赁货物 在租赁期间以海关审定的该货物的租金作为完税价格 判断 在海关估价中 成交价格是指买方为购买进口货物 并按有关规定调整后的实付或应付价格 因此 对于以租赁 寄售方式进口的货物而言 成交价格不存在 2003年考题 答案 对解答 在海关估价中 成交价格是指买方为购买进口货物 并按有关规定调整后的实付或应付价格 成交价格即销售价格 以租赁 寄售方式进口的货物不是销售 因为在进口时货物的所有权没有转移 所以成交价格不存在 以CIF纽约成交的出口货物 从上海口岸申报出口 其完税价格为海关审定的CIF纽约价格扣除上海至纽约的运保费并扣除出口税 2001年考题 答案 对 解答 出口货物的完税价格应该是货物的FOB价格 因此 该出口货物完税价格应该从CIF价格中扣除运费 保险费和出口税 上海某公司从德国购进一批产轿车 成交价格共FOB100000 00美元 另付港商佣金FOB3 非买方佣金 运费6000 00美元 保险费率3 经查该汽车的税则号列应归8703 2314 适用税率为50 要求计算进口关税 外汇中间价折合率1美元 人民币8 27元 定税则归类 该汽车的税则号列应归8703 2314原产德国适用税率为50 审定完税价格为100000 3 3000 100000 3000 6000 1 3 109327 98美元将外币价格折算成人民币为904142 39元应征进口税税额