《小企业会计准则》PPT课件

新联谊事务所集团 小企业会计准则培训 小企业会计准则制定的背景和意义 背景一 小企业是国民经济重要组成部分 具资料统计 在我国477万企业中 小企业 数量97 21 从业人员52 95 资产总额41 97 小企业 扩大就业 促进经济发展 提高国民收入 生力军 助推器 试验田 为此 中央高度重视支持小企业发展 先后于2003年出台 中小企业促进法 2005年出台 鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见 国发 2005 3号 特别是2009年9月 国务院印发 国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见 国发 2009 36号 提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施 当前 各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神 小企业会计准则是落实国发36号文件精神 加强小企业管理 促进小企业发展的重要制度安排 小企业会计准则概述 小企业会计准则制定的背景和意义 背景二 国际共识 国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司 很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题 这种不论企业规模大小 一律执行单一的会计标准的做法并不合理 因此 单独制定中小企业或小企业的会计标准 减轻小企业在提供财务报告方面的负担 已成为国际社会的共识 联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组 ISAR 于2000年7月提出了 中小企业会计 讨论稿 并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型 国际会计准则理事会 IASB 2009年7月制定发布了 中小主体国际财务报告准则 我国作为国际会计准则理事会成员 需要制定一套具有 本国特色 的中小企业会计准则 尽快实现与国际会计准则的 接轨 小企业会计准则概述 小企业会计准则制定的背景和意义 背景三 国内需要 2004年制定的 小企业会计制度 在实践过程中显示出内容过时 实际工作中无所适从的问题 小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵充分考虑我国小企业规模较小 业务较为简单 会计基础工作较为薄弱 会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况 对小企业的会计确认 计量和报告进行了简化处理 减少了会计人员职业判断的内容与空间 小企业会计准则概述 小企业会计准则制定的背景和意义 意义一 有利于健全企业会计准则体系 意义二 有利于加强税收征管 促进小企业税负公平 意义三 有利于加强小企业的内部管理 防范小企业贷款风险 意义四 为小企业的发展提供了制度空间 小企业会计准则概述 财会 2011 17号 关于印发 小企业会计准则 的通知 为了规范小企业会计确认 计量和报告行为 促进小企业可持续发展 发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用 根据 中华人民共和国会计法 及其他有关法律和法规 我部制定了 小企业会计准则 现予印发 自2013年1月1日起在小企业范围内施行 鼓励小企业提前执行 我部于2004年4月27日发布的 小企业会计制度 财会 2004 2号 同时废止 执行中有何问题 请及时反馈我部 附件 小企业会计准则财政部二 一一年十月十八日 1 简化会计核算要求2 采用历史成本计量3 采用成本法核算长期股权投资4 资产盈亏需 待处理财产损溢 5 更多使用 营业外收支 6 减少税会差异与税法高度一致 小企业会计准则的主要亮点 小企业会计准则与企业会计准则对比分析 企业会计准则 小企业会计准则 一 框架体系对比分析 基本准则 38项具体准则 准则指南 会计准则解释 会计科目和主要帐务处理 小企业会计准则 应用指南 会计科目设置 主要帐务处理 财务报表格式 二 会计科目设置对比分析 企业会计准则资产类负债类共同类 所有者权益类成本类损益类共有160多个会计科目 小企业会计准则资产类负债类所有者权益类成本类损益类共有60多个会计科目 准则P29 必读P7 三 财务报表对比分析 企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注 小企业会计准则资产负债表利润表现金流量表附注 四 主要会计处理对比分析 四 主要会计处理对比分析 四 主要会计处理对比分析 第一条为了规范小企业会计确认 计量和报告行为 促进小企业可持续发展 发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用 根据 中华人民共和国会计法 及其他有关法律和法规 制定本准则 小企业会计准则的法律依据 1 中华人民共和国会计法 2 中华人民共和国企业所得税法 3 中华人民共和国公司法 4 企业会计准则 基本准则 制定依据 适用范围 第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的 符合 中小企业划型标准规定 所规定的小型企业标准的企业 小 微企业的划分标准 小企业会计准则 适用范围特殊规定 下列三类小企业除外 一 股票或债券在市场上公开交易的小企业 二 金融机构或其他具有金融性质的小企业 三 企业集团内的母公司和子公司 准则的选择 第三条 符合本准则规定的小企业 可以执行本准则 也可以执行 企业会计准则 自由选择 单项标准 一以贯之 注意事项 小企业会计准则 具体执行过程中 应注意的问题 1 执行本准则的小企业 发生的交易或者事项本准则未作规范的 可以参照 企业会计准则 中的相关规定进行处理 2 执行 企业会计准则 的小企业 不得在执行 企业会计准则 的同时 选择执行本准则的相关规定 3 执行本准则的小企业公开发行股票或债券的 应当转为执行 企业会计准则 因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的 应当从次年1月1日起转为执行 企业会计准则 4 已执行 企业会计准则 的上市公司 大中型企业和小企业 不得转为执行本准则 准则转换 第四条执行本准则的小企业转为执行 企业会计准则 时 应当按照 企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 等相关规定进行会计处理 资产 第五条资产 是指小企业过去的交易或者事项形成的 由小企业拥有或者控制的 预期会给小企业带来经济利益的资源 小企业的资产按照流动性 可分为流动资产和非流动资产 第六条小企业的资产应当按照成本计量 不计提资产减值准备 例题 1 小企业的会计要素计量属性均为 A 重置成本B 可变现净值C 历史成本D 公允价值 答案 C 解析 小企业会计准则下 均采用历史成本计量 下列关于小企业会计准则的说法中 正确的有 A 小企业会计准则下 不计提存货跌价准备B 小企业会计准则下 盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用C 小企业会计准则下 发生损失时直接冲减资产 不计提减值准备D 小企业会计准则下 全部采用直线法摊销 答案 ACD 解析 企业会计准则下 盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用 小企业会计准则下 计入营业外收入 第一节 流动资产第七条小企业的流动资产 是指预计在1年内 含1年 下同 或超过1年的一个正常营业周期内变现 出售或耗用的资产 货币资金短期投资应收及预付款项存货等 1 货币资金 例1 2013年12月1日 甲公司核定销售部备用金定额为10000元 以现金拨付 并规定每月月底专门景观人员凭有关凭证向会计部门报销 补足备用金 月末 销售部报销日常业务支出8000元 甲公司编制如下会计分录 拨付备用金借 其他货币资金 备用金10000贷 库存现金100000报销日常业务支出 补足备用金借 销售费用8000贷 库存现金8000 例2 甲公司为临时到外地采购原材料 2013年3月5日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户 3月20日 采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证 增值税专业发票上的原材料价款为80000元 增值税税额为13600元 3月28日 收到开户银行的收款通知 该采购专户中的结余款项已经转回 公司编制如下额会计分录 1 汇出款项借 其他货币资金 外埠存款100000贷 银行存款100000 2 采购原材料借 原材料80000应缴税费 应交增值税13600贷 其他货币资金93600 3 转回余款借 银行存款6400贷 其他货币资金6400 第八条短期投资 是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年 含1年 下同 的投资 如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 短期投资应当按照以下规定进行会计处理 一 以支付现金取得的短期投资 应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应当单独确认为应收股利或应收利息 不计入短期投资的成本 借 短期投资 股票应收股利应收利息贷 银行存款 二 在短期投资持有期间 被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入 应当计入投资收益 借 应收股利贷 投资收益借 银行存款贷 应收股利借 应收利息贷 投资收益 三 出售短期投资 出售价款扣除其账面余额 相关税费后净额 应当计入投资收益 借 银行存款投资收益贷 短期投资投资收益应收利息 提示 小企业会计准则下 不计提任何一项资产减值准备 因此不再设置 短期投资跌价准备 科目 例题计算题 2 13年5月20日 甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100000股 占乙公司有表决权股份的0 5 支付价款合计508000元 其中 证券交易印花税等交易费用800元 已宣告发放现金股利7200元 甲公司没有在乙公司董事会中派出代表 甲公司将其划分为短期投资 2 13年6月20日 甲公司收到乙公司发放的2 12年现金股利7200元 2 13年6月30日 乙公司股票收盘价为每股5 20元 2 13年12月31日 甲公司仍持有乙公司股票 当日 乙公司股票收盘价为每股4 90元 2 14年4月20日 乙公司宣告发放2 13年现金股利2000000元 2 14年5月10日 甲公司收到乙公司发放的20 13年现金股利 2 14年5月17日 甲公司以每股4 50元的价格将股票全部转让 同时支付证券交易费用720元 假设甲公司采用小企业会计准则核算 账务处理如下 1 2 13年5月20日 购入乙公司股票100000股借 短期投资 乙公司股票500800应收股利 乙公司7200贷 银行存款508000 2 2 13年6月20日 收到乙公司发放的2 12年现金股利借 银行存款7200贷 应收股利 乙公司7200 3 2 14年4月20日 确认乙公司发放的2 13年现金股利中应享有的价额 2000000 0 5 10000 元 借 应收股利 乙公司10000贷 投资收益10000 4 2 14年5月10日 收到乙公司发放的2 13年现金股利借 银行存款10000贷 应收股利 乙公司10000 5 2 14年5月17日 出售乙公司股票100000股借 银行存款449280投资收益51520贷 短期投资 乙公司股票500800 第九条应收及预付款项 是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权 包括 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款等应收款项和预付账款 应收及预付款项应当按照发生额入账 借 应收账款应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款贷 应收账款应收票据 应收票据的贴现 下列票据中应作为应收票据核算的是 A 支票B 银行本票C 商业汇票D 银行汇票 答案 CD 2011年7月3日 某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现 该票据面值为100万元 实际贴现款97万元 应当计入当期财务费用的金额为 A 3万元B 10万元C 3万元D 10万元 答案 A 票据贴现的有关计算公式贴现所得 票据到期值 贴现利息贴现利息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现期 票据期限 企业已持有的票据期限 2011年3月1日签发 6个月期 面值117000元的应收票据在6月30日到银行贴现 贴现率6 甲公司在2011年3月1日销售商品收到一张面值117000元6个月期的商业票据 在6月30日到银行贴现 贴现率6 1 以下正确的答案是 A 如果该票据是商业承兑汇票 贴现时应确认短期借款 同时冲销应收票据 B 如果该票据是商业承兑汇票 贴现时应确认短期借款 但不得冲销应收票据 C 如果该票据是银行承兑汇票 贴现时不确认短期借款 但需冲销应收票据 D 如果该票据是银行承兑汇票 贴现时不应确认短期借款 也不得冲销应收票据 2 甲公司贴现时被扣除的贴现息是 A 1170B 2340C 3510D 37503 如果该票据是商业承兑汇票 到期出票人未支付票款 与该业务相关的会计分录是 A 借 短期借款117000贷 银行存款117000B 借 银行存款115830财务费用1170贷 应收票据170000C 借 短期借款 117000贷 应收票据117000D 借 应收账款117000贷 应收票据117000 例题 计算题 某企业采用小企业会计准则进行日常核算 2013年4月29日 该企业售给本市M公司产品一批 货款总计100000元 适用增值税税率为17 M公司交来一张出票日为5月1日 面值117000元 期限为3个月的商业承兑无息票据 该企业6月1日持票据到银行贴现 贴现率为12 如果本项贴现业务在贴现时规定 银行不附有追索 则该企业应作会计分录 收到票据时 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 170006月1日到银行贴现时 票据到期日为8月1日 贴现期为2个月 6月1日至8月1日 票据到期值 票据票面金额 117000 元 贴现息 117000 12 2 12 2340 元 贴现额 117000 2340 114660 元 借 银行存款114660财务费用2340贷 应收票据117000 二 应收账款本科目核算小企业因销售商品 提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项 本科目应按照对方单位 或个人 进行明细核算 1 小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款 应当按照应收金额 借记本科目 按照税法规定应交纳的增值税销项税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 按照其差额 贷记 主营业务收入 或 其他业务收入 科目 2 收回应收账款 借记 银行存款 或 库存现金 科目 贷记本科目 三 预付账款预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项 包括 根据合同规定预付的购货款 租金 工程款等 预付款项情况不多的小企业 也可以不设置本科目 将预付的款项直接记入 应付账款 科目借方 本科目应按照对方单位 或个人 进行明细核算 小企业进行在建工程预付的工程价款 也通过本科目核算 四 应收股利本科目核算小企业应收取的现金股利或利润 本科目应按照被投资单位进行明细核算 五 应收利息本科目核算小企业债券投资应收取的利息 购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入 在 长期债券投资 科目核算 不在本科目核算 六 其他应收款本科目核算小企业除应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项 包括 各种应收的赔款 应向职工收取的各种垫付款项等 第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的 减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项 作为坏账损失 一 债务人依法宣告破产 关闭 解散 被撤销 或者被依法注销 吊销营业执照 其清算财产不足清偿的 二 债务人死亡 或者依法被宣告失踪 死亡 其财产或者遗产不足清偿的 三 债务人逾期3年以上未清偿 且有确凿证据证明已无力清偿债务的 四 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后 无法追偿的 五 因自然灾害 战争等不可抗力导致无法收回的 六 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 小企业准则中 其他应收款核算的内容有 A 应收的各种赔款B 应收账款C 应收的各种罚款D 应向职工收取的各种垫付款项 答案 ACD 解析 其他应收款核算小企业除应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项 包括各种赔款 罚款 应向职工收取的各种垫付款项等 第十一条存货 是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 以及小企业 农 林 牧 渔业 为出售而持有的 或在将来收获为农产品的消耗性生物资产 小企业的存货包括 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料 委托加工物资 消耗性生物资产等 周转材料 是指小企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料 包括 包装物 低值易耗品 小企业 建筑业 的钢模板 木模板 脚手架等 委托加工物资 是指小企业委托外单位加工的各种材料 商品等物资 消耗性生物资产 是指小企业 农 林 牧 渔业 生长中的大田作物 蔬菜 用材林以及存栏待售的牲畜等 第十二条小企业取得的存货 应当按照成本进行计量 一 外购存货的成本包括 购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用 但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额 二 通过进一步加工取得存货的成本包括 直接材料 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用 也计入存货的成本 前款所称借款费用 是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本 包括 借款利息 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额 三 投资者投入存货的成本 应当按照评估价值确定 四 提供劳务的成本包括 与劳务提供直接相关的人工费 材料费和应分摊的间接费用 五 自行栽培 营造 繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本 应当按照下列规定确定 1 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括 在收获前耗用的种子 肥料 农药等材料费 人工费和应分摊的间接费用 2 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括 郁闭前发生的造林费 抚育费 营林设施费 良种试验费 调查设计费和应分摊的间接费用 3 自行繁殖的育肥畜的成本包括 出售前发生的饲料费 人工费和应分摊的间接费用 4 水产养殖的动物和植物的成本包括 在出售或入库前耗用的苗种 饲料 肥料等材料费 人工费和应分摊的间接费用 六 盘盈存货的成本 应当按照同类或者类似存货的市场价格或评估价值确定 一 存货的取得小企业取得的存货 应当按照成本进行计量 1 外购的存货成本外购存货的成本包括 购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用 但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额 1 材料采购 材料采购 科目核算小企业采用计划成本进行材料日常核算 购入材料的采购成本 采用实际成本进行材料日常核算的 购入材料的采购成本 在 在途物资 科目核算 委托外单位加工材料 商品的加工成本 在 委托加工物资 科目核算 2 在途物资本科目核算小企业采用实际成本进行材料 商品等物资的日常核算 尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本 小企业 批发业 零售业 在购买商品过程中发生的费用 包括 运输费 装卸费 包装费 保险费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等 在 销售费用 科目核算 不在本科目核算 提示 只有批发和零售业 发生的购买过程中的费用在 销售费用 中核算 其他行业的小企业 发生的购买过程中的费用仍在 在途物资 中核算 例题 综合题 甲企业为一般纳税人 并执行小企业会计准则 2013年3月22日从乙企业购入原材料一批 取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为40000元 增值税额为6800元 发票等结算凭证已经收到 货款已通过银行转账支付 材料已运到并已验收入库 单料同到 甲企业2013年3月22日的账务处理如下 借 原材料40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 银行存款46800 承 上例 如果购入材料的发票等结算凭证已收到 货款已经银行转账支付 但材料尚未运到 甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理 借 在途物资40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 银行存款46800在上述材料到达入库时 进行如下账务处理 借 原材料40000贷 在途物资40000 承 上上例 如果购入的材料已经运到 并已验收入库 但发票等结算凭证尚未收到 货款尚未支付 3月末 甲企业应按暂估价入账 假定其暂估价为38000元 甲企业应于3月末应进行如下账务处理 借 原材料38000贷 应付账款 暂估应付账款380004月初将上述会计分录原账冲回 借 原材料38000贷 应付账款 暂估应付账款38000在收到发票等结算凭证 并支付货款时 借 原材料40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 银行存款46800 2 加工取得的存货通过进一步加工取得存货的成本包括 直接材料 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用 也计入存货的成本 借款费用 是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本 包括 借款利息 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 企业委托加工物资本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料 商品等物资的实际成本 本科目应按照加工合同 受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算 发出委托加工的物资材料时借 委托加工物资 实际成本 贷 原材料按照计划成本或售价核算的 还应同时结转材料成本差异或商品进销差价 支付运输费 加工费借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 需要缴纳消费税的 委托加工物资收回后 直接用于销售的 委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本借 委托加工物资贷 应付账款 银行存款 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品 按规定准予抵扣的借 应交税费 应交消费税贷 应付账款 银行存款 加工完成后验收入库的物资和剩余的物资借 库存商品 原材料 贷 委托加工物资 采用计划成本或售价核算的借 原材料 库存商品 计划成本或售价 材料成本差异 也可能在借方 也可能在贷方 贷 委托加工物资 实际成本 商品进销差价 通常应当在贷方 采用计划成本或售价核算的 也可以采用上月材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊的材料成本差异或商品进销差价 委托加工物资期末借方余额 反映小企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本 3 投资者投入存货的成本 应当按照评估价值确定 4 提供劳务的成本包括 与劳务提供直接相关的人工费 材料费和应分摊的间接费用 5 企业应设置 消耗性生物资产 科目来核算所发生的消耗性生物资产的业务6 盘盈存货的成本 应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定 下列费用不计入存货的成本 而在发生时计入当期损益 1 非正常消耗的直接材料 直接人工河制造费用 应在发生时计入当期损益 不应计入存货的成本 2 仓储费用 指小企业在存货购采购入库后发生的储存费用 应在发生时计入当期损益 3 小企业 批发业 零售业 在购买商品过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等 在发生时计入销售费用 不计入所购商品的成本 第十三条小企业应当采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 计价方法一经选用 不得随意变更 对于性质和用途相似的存货 应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本 对于不能替代使用的存货 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务 采用个别计价法确定发出存货的成本 对于周转材料 采用一次转销法进行会计处理 在领用时按其成本计入生产成本或当期损益 金额较大的周转材料 也可以采用分次摊销法进行会计处理 对于已售存货 应当将其成本结转为营业成本 发出存货计价方法例题P49例2 24先进先出法P49例2 25加权平均法 2 存货按计划成本核算主要科目有 材料采购和材料成本差异本月材料成本差异率 月初结存材料的成本差异 本月验收入库材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月验收入库材料的计划成本 月初材料成本差异率 月初结存材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 适用委托加工 发出材料应负担的成本差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 存货发出的计量 例 永安公司2013年3月发出材料一批 根据发料凭证汇总如下 单位 元 材料用途计划成本基本生产车间生产产品领用240000辅助生产车间生产产品领用110000各车间一般消耗35000企业管理部门领用48000对外销售67000合计500000企业月初原材料账户余额为150000元 当月收入原材料计划成本为450000元 月初 材料成本差异 贷方余额为3800 本月收入材料成本差异为800元 1 结转发出原材料计划成本借 生产成本 基本生产成本240000 辅助生产成本110000制造费用35000管理费用48000其他业务成本67000贷 原材料500000 2 计算并结转发出原材料应负担的成本差异本月材料成本差异率 3800 800 150000 450000 0 5 发出材料应分摊的成本差异 500000 0 5 2500借 材料成本差异2500贷 生产成本 基本生产成本1200 辅助生产成本550制造费用175管理费用240其他业务成本335 存货发出的计量 3 存货采用售价核算主要科目 商品进销差价商品进销差价率 月末分摊前商品进销差价科目贷方余额 库存商品科目月末借方余额 本月主营业务收入科目贷方发生额 100 本月销售商品应分摊的商品进销差价 本月主营业务收入科目贷方发生额 商品进销差价率 发出存货的会计处理 生物资产核算对比 2012 5 78 生物资产例题 1 消耗性生物资产在账务处理时可能涉及的会计科目有 A 农产品B 消耗性生物资产C 存货D 银行存款 答案 ABD 解析 消耗性生物资产在账务处理时不可能涉及存货 2 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧 答案 对 2012 5 79 3 是指小企业 农 林 牧 渔业 生长中的大田作物 蔬菜 用材林以及存栏待售的牲畜等 A 消耗性生物资产B 生产性生物资产C 动物D 植物 答案 A 解析 消耗性生物资产 是指小企业 农 林 牧 渔业 生长中的大田作物 蔬菜 用材林以及存栏待售的牲畜等 4 自行营造的林木类消耗性生物资产 在郁闭前发生的必要支出 计入 A 管理费用B 营业外支出C 生物资产的生产成本D 其他业务成本 答案 C5农业小企业为出售而持有的 或在将来收获为农产品的消耗性生物资产属于小企业存货 答案 对 周转材料 1 周转材料的内容及核算原则 2 购入周转材料 比照原材料进行核算 3 周转材料领用的核算 4 出租或出借包装物的核算 小企业出租或出借周转材料 不需要结转其成本 但要进行备查登记 小企业确认出租包装物的租金收入借 其他应收款贷 营业务收入收到出租出借的押金 退回押金做相反会计处理 借 库存现金银行存款贷 其他应付款小企业确认逾期未退包装物押金收益借 其他应付款贷 营业外收入设计增值税销项税额的 还应进行相应的账务处理 第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求 选择适合于本企业的成本核算对象 成本项目和成本计算方法 小企业发生的各项生产费用 应当按照成本核算对象和成本项目分别归集 1 属于材料费 人工费等直接费用 直接计入基本生产成本和辅助生产成本 2 属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用 可以先作为辅助生产成本进行归集 然后按照合理的方法分配计入基本生产成本 也可以直接计入所生产产品发生的生产成本 3 其他间接费用应当作为制造费用进行归集 月度终了 再按一定的分配标准 分配计入有关产品的成本 成本核算 1 生产费用的分配方法 2 辅助生产费用的归集和分配直接分配法交互分配法计划成本分配法 2012 5 86 3 完工产品和在产品的成本分配不计算在产品成本法在产品按固定成本计价法在产品按所耗直接材料成本计价法约当产量比例法在产品约当产量 在产品数量 完工程度应当指出 在很多加工生产中 材料是在生产开始时一次投入的 这时 在产品无论完工程度如何 都应和完工产品负担同样的材料成本 如果材料是随生产过程陆续投入的 则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占比例计算在产品的约当产量 其他 定额成本法和定额比例法 某小企业为增值税一般纳税企业 使用的增值税税率为17 本期购入原材料100公斤 价款57000元 不含增值税额 验收入库时发现短缺5 经查属于运输途中合理损耗 该批原材料入库前的挑选整理费用为380元 该批原材料的实际成本为每公斤 A 545 3B 573 8C 604D 706 答案 C 第十五条存货的毁损及盘盈盘亏存货发生毁损 处置收入 可收回的责任人赔偿和保险赔款 扣除其成本 相关税费后的净额 应当计入营业外支出或营业外收入 盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入 盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出 存货会计处理大小准则对比 甲企业为增值税一般纳税人 2 10年至2 11年发生以下业务 存货会计处理大小准则对比 存货例题 1 企业外购的存货采购成本不包括 A 运输费B 装卸费C 可抵扣的增值税D 购买价款 答案 C 解析 企业外购的存货主要包括原材料和商品 存货的采购成本 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用 但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额 2 领用低值易耗品时 下列账务处理中不正确的是 A 借记 制造费用 B 借记 管理费用 C 借记 销售费用 D 借记 低值易耗品 答案 D 3 甲公司的A产品本月完工470台 在产品100台 平均完工程度为30 发生生产成本合计为100000元 则月末在产品的约当产量为 台 A 100B 570C 30D 500 答案 C 解析 在产品约当产量 在产品数量 完工程度 100 30 30台 4 下列属于小企业存货的有 A 无形资产B 在产品C 包装物D 原材料 答案 BCD 解析 小企业的存货包括 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 包装物 低值易耗品 消耗性生物资产等 5 小企业发出存货成本的计量方法有 A 先进先出法B 移动加权平均法C 月末一次加权平均法D 个别计价法 答案 ABCD 第二节长期投资第十六条小企业的非流动资产 是指流动资产以外的资产 长期债券投资长期股权投资固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用等 第十七条 长期债券投资长期债券投资 是指小企业准备长期 在1年以上 下同 持有的债券投资 小企业应当设置 长期债券投资 科目来进行核算 并应按照债券种类和被投资单位 分别 面值 溢折价 应计利息 进行明细核算 第十八条 一 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量小企业购入债券作为长期投资 应当按照债券票面价值 借记 长期债券投资 面值 按照实际支付的购买价款和相关税费 贷记 银行存款 科目 按照其差额 借记或贷记长期债券投资 溢折价 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 应当单独确认为应收利息 不计入长期债券投资的成本借 长期债券投资 面值应收利息贷 银行存款 购买价款和相关税费 长期债券投资 溢折价 倒挤差额 第十九条 长期债券投资在持有期间发生的利息长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益 1 分期付息 一次还本的长期债券投资 在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息 不增加长期债券投资的账面余额 借 应收利息贷 投资收益 2 一次还本付息的长期债券投资 在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额 借 长期债券投资 应计利息贷 投资收益 3 债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销 借 投资收益贷 长期债券投资 溢折价 也可能做相反分录 第二十条 长期债券投资到期 小企业收回长期债券投资 应当冲减其账面余额 借 银行存款贷 长期债券投资 面值 溢折价 应计利息等应收利息处置长期债券投资 处置价款扣除其账面余额 相关税费后的净额 应当计入投资收益 借 银行存款贷 长期债券投资 面值 溢折价应收利息投资收益 也可能在借方 第二十一条 小企业长期债券投资符合小企业会计准则第十条 参见应收款项的坏账损失 所列条件之一的 减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资 作为长期债券投资损失 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出 同时冲减长期债券投资账面余额 借 银行存款等 可收回的金额 营业外支出贷 长期债券投资 成本 溢折价 例题 2013年1月3日 甲公司购入某公司当年1月1日发行的5年期公司债券 票面利率12 债券面值1000元 甲公司按1050元的价格购入800张 另支付有关税费4000元 该债券每年付息一次 最后一年偿还本金并支付最后一次利息 甲公司应编制如下会计分录 借 长期债券投资 面值800000 溢折价44000贷 银行存款844000 甲公司按年计提利息 2013年12月31日甲公司应编制如下会计分录 借 应收利息96000 1000 800 12 贷 投资收益87200 差额 长期债券投资 溢折价8800 44000 5 借 银行存款96000贷 应收利息96000 第二十二条 长期股权投资 是指小企业准备长期持有的权益性投资 长期股权投资应当按照成本进行计量 小企业应当设置 长期股权投资 科目来核算准备长期持有的权益性投资 并应按照被投资单位进行明细核算 第二十三条 长期股权投资的取得 应当按照成本进行计量1 以支付现金方式取得的长期股权投资小企业以支付现金取得的长期股权投资 应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量 如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利 应当单独确认为应收股利 不计入长期股权投资的成本即按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额 借记 长期股权投资 按照应收的现金股利 借记 应收股利 科目 按照实际支付的购买价款和相关税费 贷记 银行存款 科目 2 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和 借记 长期股权投资 按照换出非货币性资产的账面价值 贷记 固定资产清理 无形资产 等科目 按照支付的相关税费 贷记 应交税费 等科目 按照其差额 贷记 营业外收入 或借记 营业外支出 等科目 第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理在长期股权投资持有期间 被投资单位宣告分派的现金股利或利润 应当按照应分得的金额确认为投资收益 借 应收股利贷 投资收益 提示 小企业会计准则下 长期股权投资只采用成本法进行后续计量 不涉及权益法 实际收到的现金股利直接计入投资收益 第二十五条 处置长期股权投资 处置价款扣除其成本 相关税费后的净额 应当计入投资收益 小企业处置长期股权投资时 应当按照处置价款 借记 银行存款 等科目 按照其成本 贷记 长期股权投资 科目 按照应收未收的现金股利或利润 贷记 应收股利 科目 按照其差额 贷记或借记 投资收益 科目 例题5 2013年6月1日 甲公司以银行存款购买某上市公司的股票10000股 作为长期股权投资核算 每股买入价为10元 每股价格中包含有0 2元的已宣告但尚未发放的现金股利 另支付相关税费700元 数日后 甲公司实际收到上述现金股利 借 长期股权投资98700借 银行存款2000应收股利2000贷 应收股利2000贷 银行存款100700 例题综合题 A公司于2013年1月1日以银行存款5万元以及一项闲置的固定资产 取得B公司30 的股权 该闲置的固定资产账面原值为80万 已提折旧45万 评估至值40万元 此外另发生相关税费0 5万元 2013年 2015年 有关业务内容如下 1 2013年 B公司实现利润115万元 2 2014年4月18日 B公司董事会提出2013年分配方案 按照2013年实现净利润的10 提取盈余公积 并发放现金股利40万元 3 2014年5月10日 B公司股东会批准董事会提出2013年分配方案 2014年7月2日 B公司向各股东支付现金股利时 4 2014年10 12月 B公司连续出现了重大的运营错误 导致当年最终亏损240万元 5 2015年8月 A公司决定转让持有的B公司的股权 最终转让价款为37 2万元 转让款已经收到并存入银行 A公司从2013年1月1日起 一直执行 小企业会计准则 要求 针对上述业务 作出A公司的相关账务处理 1 A公司2013年1月1日投资时借 固定资产清理35累计折旧45贷 固定资产80借 长期股权投资45 5贷 固定资产清理40银行存款5 5借 固定资产清理5贷 营业外收入5 2 2014年5月10日 B公司股东会批准董事会提出2013年分配方案 借 应收股利12贷 投资收益12 3 2014年7月2日 B公司向各股东支付现金股利时借 银行存款12贷 应收股利12 4 2015年8月 A公司转让持有的B公司的股权借 银行存款37 2投资收益8 3贷 长期股权投资45 5 第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的 减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资 作为长期股权投资损失 1 被投资单位依法宣告破产 关闭 解散 被撤销 或者被依法注销 吊销营业执照的 2 被投资单位财务状况严重恶化 累计发生巨额亏损 已连续停止经营3年以上 且无重新恢复经营改组计划的 3 对被投资单位不具有控制权 投资期限届满或者投资期限已超过10年 且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的 4 被投资单位财务状况严重恶化 累计发生巨额亏损 已完成清算或清算期超过3年以上的 5 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出 同时冲减长期股权投资账面余额 借 银行存款 可收回的金额 营业外支出 倒挤差额 贷 长期股权投资 账面金额 第三节固定资产和生产性生物资产 一 固定资产小企业应当设置 固定资产 累计折旧 在建工程 工程物资 以及 固定资产清理 等科目进行固定资产的核算 一 固定资产概述第二十七条 固定资产 是指小企业为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过1年的有形资产 小企业的固定资产包括 房屋 建筑物 机器 机械 运输工具 设备 器具 工具等 小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准 结合本企业的具体情况 制定固定资产目录 作为核算依据 小企业购置计算机硬件所附带的 未单独计价的软件 也通过固定资产核算 小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产 应另设备查簿进行登记 不在固定资产核算 小企业根据实际情况设置 固定资产登记簿 和 固定资产卡片 二 固定资产的初始计量第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量 1 外购的固定资产外购固定资产的成本包括 购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费 安装费等 但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 小企业购入 含以分期付款方式购入 不需要安装的固定资产 应当按照实际支付的购买价款 相关税费 不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额 运输费 装卸费 保险费等 借记 固定资产 按照税法规定可抵扣的增值税进项税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 贷记 银行存款 长期应付款 等科目 提示 分期付款购入的固定资产 小企业会计准则 和 企业会计准则 下 其入账价值的确定是不同的 小企业会计准则 是以合同价为入账价值 不考虑公允价或折现价值 购入需要安装的固定资产 先记入 在建工程 科目 安装完成后再转入 固定资产 2 自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本 由建造该项资产在竣工决算前发生的支出 含相关的借款费用 构成 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品 副产品或试车收入冲减在建工程成本 提示 小企业会计准则下 在建工程转固是以竣工决算为标准的 而不是企业会计准则下 达到预定可使用状态 的标准 减轻了小企业会计核算的职业判断要求 例题 计算题 甲公司属于增值税一般纳税人 适用增值税税率为17 2013年3月1日 甲公司计划自行建造一套机器设备 为此购入工程物资一批 价款为600000元 支付的增值税进项税额为102000元 款项以银行存款支付 全部为工程领用 领用生产用原材料一批 账面余额为20000元 购进该批原材料时支付的增值税进项税额3400元 计提工程人员工资80000 11月12日 试生产过程中取得收入10000元 已经收到款项并存入银行 12月20日 工程竣工决算并交付使用 假定不考虑其他相关税费 甲公司执行 小企业会计准则 甲公司的会计处理如下 购入工程物资时 借 工程物资600000应交税费 应交增值税 进项税额 102000贷 银行存款702000领用工程物资时 借 在建工程600000贷 工程物资600000领用生产用原材料时 借 在建工程20000贷 原材料20000 注 机器设备属于增值税应税项目 应税材料等用于连续生产或建造应税项目时 无须进行需要进项税额转出 计提工程人员工资 借 在建工程80000贷 应付职工薪酬80000试生产收入借 银行存款10000贷 在建工程10000工程竣工并交付使用 固定资产的入账金额是 600000 20000 80000 10000 690000 元 借 固定资产690000贷 在建工程690000 三 投资者投入固定资产的成本 应当按照评估价值和相关税费确定 四 融资租入的固定资产的成本 应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定 五 盘盈固定资产的成本 应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值 扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定 三 固定资产的后续计量1 固定资产折旧 1 第二十九条 小企业应当对所有固定资产计提折旧 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧 前款所称折旧 是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的原价 成本 扣除其预计净残值后的金额 预计净残值 是指固定资产预计使用寿命已满 小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额 已提足折旧 是指已经提足该项固定资产的应计折旧额 第三十条 小企业应当按照年限平均法 即直线法 下同 计提折旧 小企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以采用双倍余额递减法和年数总和法 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况 并考虑税法的规定 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 固定资产的折旧方法 使用寿命 预计净残值一经确定 不得随意变更 第三十一条 小企业应当按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折旧 2 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益 小企业按月计提固定资产的折旧费 应当按照固定资产的受益对象 借记 制造费用 管理费用 等科目 贷记 累计折旧 科目 需要查明某项固定资产的已计提折旧 可以根据 固定资产卡片 上所记载的该项固定资产原价 折旧率和实际使用年数等资料进行计算 3 固定资产折旧的方法方法一 年限平均法方法二 工作量法方法三 双倍余额递减法方法四 年数总和法 2 固定资产的后续支出 1 第三十二条 固定资产的日常修理费 应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益 在固定资产使用过程中发生的日常修理费 借 制造费用 管理费用贷