试析集团公司合并报表中少数股东权益的确认

试析集团公司合并报表中少数股东权益的确认试析集团公司合并报表中少数股东权益的确认 作者 袁烨峰 企业会计准则中规定企业合并报表过程中母公司应该将长期股权投资成本法核算 先调整为权益法核算再进行合并 不过准则中也表示了可以用成本法直接合并 以成 本法合并的唯一困扰在于对少数股东权益的确认 特别是在集团公司内二层次以上合 并且有相互持股时就显得较为复杂了 笔者仅想通过本文找到一种规律性的步骤 以 便各位同行在实务操作中快速的完成合并工作底稿 例题如下 1 A 公司占 公司 70 投资比例 公司实收资本 100 万 公司占 C 公司 60 投 资比例 A 公司占 C 公司 40 公司实收资本 70 万 2 公司当年分配利润 50 万 C 公司当年分配利润 30 万 以下为 A B C 公司简要会计报表 单位 万元 资产负债表 期初数 期初数A 公司B 公司C 公司合计 长期股权投资 98420140 小计 98420140 实收资本 1000100701170 资本公积 3015550 盈余公积 6 510824 5 未分配利润 3157080465 合计 1351 51951631709 5 资产负债表 期末数 期末数A 公司B 公司C 公司合计 长期股权投资 98420140 小计 98420140 实收资本 1000100701170 资本公积 3015550 盈余公积 6 510824 5 未分配利润 612138100850 小计 1648 52631832094 5 利润表 本年发生数A 公司B 公司C 公司合计 收入 5503501401040 成本 30025090640 投资收益 4718 65 净利润 29711850465 一 以会计准则规定的调整权益法一次合并计算合并数 期末数 过程如下 资产负债表 期末数 权益法调整数 期末数A 公司B 公司C 公司合计 长期股权投资 304 76109 80414 56 小计 304 76109 80414 56 实收资本 1000100701170 资本公积 44 618567 6 盈余公积 6 510824 5 未分配利润 804 16202 81001106 96 小计 1855 26330 81832369 06 抵消分录 B 公司C 公司合计 借 实收资本 10070170 资本公积 18523 盈余公积 10818 未分配利润 202 8100302 8 贷 长期投资 231 56183414 56 少数股东权益 实收资本 30 30 少数股东权益 资本公积 5 4 5 4 少数股东权益 留存收益 63 84 63 84 资产负债表 期末数 合并 期末数合计B 公司C 公司合并数 长期股权投资 414 56 231 56 1830 小计 414 56 231 56 1830 实收资本 1170 100 701000 资本公积 67 6 18 544 6 盈余公积 24 5 10 86 5 未分配利润 1106 96 202 8 100804 16 少数股东权益 实收资本 30 30 少数股东权益 资本公积 5 4 5 4 少数股东权益 留存收益 63 84 63 84 经过以上合并后可以确定合并所有者权益各科目数 少数股东权益的合计数为 30 5 4 63 84 99 24 万元 由于权益法的调整 这里合并后的少数股东权益直接反应的 是 B 公司范围内 以成本法合并虽然可以减少权益法调整这一步骤而直接计算出合并数 但对于例 题中类似的集团公司范围内少数股东权益的确认还需仔细推敲 才能得出与权益法合 并相同的合并数 通常我们很容易计算少数股东比例 B 公司少数股东比例为 30 而 C 公司初看不存在少数股东 因为其股东很明显就是 A 和 B 公司 但经常做合并工作底 稿的同行一眼就可以看出 C 公司其实是有少数股东权益的 即 B 公司的 30 少数股东也 同时占有 B 公司长期股权投资 C 公司 60 比例的权益 用乘法计算出 B 公司的 30 少数 股东占 C 公司权益为 30 60 18 表面看合并后 C 公司会有 18 的少数股东权益反应 在合并数中 实际上用 18 的比例乘以 C 公司的所有者权益得出的少数股东权益是错误 的 关键在于本例题中实收资本科目是肯定没有少数股东的 这是由所有者权益中实 收资本科目的特殊性决定的 二 以成本法一次合并 期末数 计算如下 抵消分录 B 公司C 公司合计 借 实收资本 10070170 资本公积 15520 盈余公积 10818 未分配利润 138100238 贷 长期投资 7070140 资本公积 10 54 114 6 未分配利润 103 688 56192 16 少数股东权益 实收资本 30 30 少数股东权益 资本公积 4 50 95 4 少数股东权益 留存收益 44 419 4463 84 抵消分录说明 借方发生额 B C 公司所有者权益 贷方发生额 1 长期股权投资 B 公司 A 公司投资 B 公司 70 100 70 C 公司 A 公司投资 C 公司 40 70 28 B 公司投资 C 公司 42 小计 28 42 70 2 资本公积 B 公司 A 公司占 B 公司 70 15 10 5 C 公司 A 公司占 C 公司 40 5 2 B 公司占 C 公司 70 60 5 2 1 小计 2 2 1 4 1 3 未分配利润 B 公司 A 公司占 B 公司 70 10 138 103 6 C 公司 A 公司占 C 公司 40 8 100 43 2 B 公司占 C 公司 70 60 8 100 45 36 小计 43 2 45 36 88 56 4 少数股东权益 实收资本 B 公司 1 70 100 30 C 公司 没有少数股东 5 少数股东权益 资本公积 B 公司 1 70 15 4 5 C 公司 1 70 60 5 0 9 6 少数股东权益 留存收益 B 公司 1 70 10 138 44 4 C 公司 1 70 60 8 100 19 44 资产负债表 期末数 合并 期末数合计B 公司C 公司合并数 长期股权投资 140 70 700 小计 140 70 700 实收资本 1170 100 701000 资本公积 50 4 5 0 944 6 盈余公积 24 5 10 86 5 未分配利润 850 34 4 11 44804 16 少数股东权益 实收资本 30 30 少数股东权益 资本公积 4 50 95 4 少数股东权益 留存收益 44 419 4463 84 经以上合并后少数股东权益的合计数为 30 5 4 63 84 99 24 万元 笔者在这里采 用了分段核算的方法 以投资点为限将 C 公司的所有者权益分成两段来计算少数股东 权益 经过这样计算的结果与权益法计算的合并数一致 集团公司三层次以成本法一次合并中可以按以下规律来计算少数股东权益 步骤 1 对于三层次 C 公司在投资点发生的实收资本直接以投资比例计算少数股东 权益 本题无 步骤 2 投资以后的发生额就必须以 B 公司少数股东比例乘以 B 公司投资 C 公司比 例再乘以 C 公司的相关科目 本题为资本公积 留存收益 说明 如果投资点的投资额为 C 公司的净资产乘以相关比例 其少数股东权益的 计算适用步骤 1 合并利润表中少数股东损益的计算适用步骤 2 三 以成本法一次合并 期初数 合并利润表及验证表计算如下 1 资产负债表 期初数 合并 抵消分录 期初数 B 公司C 公司合计 借 实收资本 10070170 资本公积 15520 盈余公积 10818 未分配利润 7080150 贷 长期投资 7070140 资本公积 10 54 114 6 未分配利润 5672 16128 16 少数股东权益 实收资本 30 30 少数股东权益 资本公积 4 50 95 4 少数股东权益 留存收益 2415 8439 84 资产负债表 期初数 合并 期末数合计B 公司C 公司合并数 长期股权投资 140 70 700 小计 140 70 700 实收资本 1170 100 701000 资本公积 50 4 5 0 944 6 盈余公积 24 5 10 86 5 未分配利润 465 14 7 84443 16 少数股东权益 实收资本 30030 少数股东权益 资本公积 4 50 95 4 少数股东权益 留存收益 2415 8439 84 2 利润表合并 抵消分录 利润表 A 公司B 公司C 公司合计 借 投资收益 4718 65 少数股东损益 15 15 贷 利润分配 应付 利润 503080 利润表 合并 本年发生数合计A 公司B 公司合并数 收入 1040 1040 成本 640 640 投资收益 65 47 180 少数股东损益 15 15 净利润 465 47 33