会计基础第一章 总论

重庆理工大学 会计学院（国家级特色专业） 孔庆林（系主任） 硕士生导师、 电话：邮件地址： 472414002 472414002 (验证码： 80258） 会计基础 第一章 总论 第一节 会计的概念 第二节 会计的对象和任务 第三节 会计法规 第四节 会计核算方法 第一节 会计的概念与目标 第二节 会计的职能与方法 第三节 会计基本假设与会计基础 第四节 会计信息的使用者及其质量要求 第五节 会计准则体系 目录 练习 第一节 会计的概念与目标 一、会计的概念与特征 二、会计的对象与目标 一、会计的概念与特征 (一 ) 会计的概念 一般而言，会计是以货币为主要计量单位， 运用专门的方法，核算和监督一个单位 经济活动的一种经济管理工作。 （二）会计的基本特征 1、会计是一种管理活动 2、会计是一个经济信息系统 3、会计以货币作为主要计量单位 4、会计具有核算和监督的基本职能 5、会计采用一系列专门的方法 （注意区别：狭义方法与广义方法） 上级 (三 ) 会计的发展历程 1. 古代会计 2. 近代会计 现代会计产生的标志是 1494年意大利数学家卢卡 帕乔利 (版的 算术、几何、比与比例概要 。 3. 现代会计 二、会计的对象与目标 (一 ) 会计对象 会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。 (二 ) 会计目标 会计目标 也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准 ，即 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 我国新颁布的 企业会计准则 基本准则 第四条指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 会计法 指出会计的三大作用 : 1. 加强经济管理和财务管理 3. 维护社会主义市场经济秩序 第二节 会计的职能与方法 一 会计的职能 二 会计核算方法 章首 节首 会计的职能 是指会计在经济管理过程中的功能。会计具有会计核算与会计监督两项基本职能， 以及预测经济前景、 参与经济决策、 评价经营业绩等拓展职能。 （一）基本职能 会计的基本职能是最重要的、 根本性的、 长期存在的功能。 会计法 第五条规定： “会计机构、 会计人员依照本法规定进行会计核算， 实行会计监督。 ” 一、会计的职能 1. 会计的核算职能 （ 1）会计核算职能的概念 会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。 会计核算是使用货币作为统一的价值尺度，综合地核算和分析经济活动，把经济活动记录在会计凭证、账簿、报表和分析报告里，从而提供综合的会计信息，所以马克思叫做“观念总结”。会计核算包括确认、计量、记录和报告四个基本环节。 会计核算的具体内容 减和使用 务的发生和结算 用、支出、成本的核算 会计核算的一般要求 这个部分是历年考试的 重点内容 。 各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告，即第一章的七种狭义会计方法必须依法进行。 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反 会计法 和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 会计记录的文字应当使用中文。 在民族自 治地区， 会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、 外国企业和其他外国组织的会计记录， 可以同时使用一种外国文字。 会计的监督职能 会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。 会计监督的特征 会计监督主要对经济业务或会计事项的真实性、合法性和合理性进行审查。 两种基本职能的关系 进行会计核算与实施会计监督两种基本职能是相辅相成的： 正确核算的会计资料是会计监督的依据；有效的会计监督才能发挥会计核算的作用。 （二）会计的拓展职能 二、 会计核算方法 (一 ) 会计核算方法体系 会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、 设置会计科目 和账户、 复式记账、 登记会计账簿、成本计算、 财产清查、 编制财务会计报告等专门方法构成。 (二 ) 会计循环 会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。 从 会计工作流程 看， 会计循环由确认、 计量和报告等环节组成； 从 会计核算的具体内容 看， 会计循环由填制和审核会计凭证、 设置会计科目和账户、 复式记账、 登记会计账簿、 成本计算、 财产清查、 编制财务会计报告等组成。 填制和审核会计凭证是会计核算的起点。 一、 会计的基本假设 会计假设也称会计基本前提。 是 会计确认、计量和报告的前提， 对会计 核算 所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。 第三节 会计基本假设与会计基础 基本假设 会计 空间范围 时间范围 基本程序 计量技术 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 （一） 会计主体 会计主体是指会计确认 、 计量和报告的空间范围 ， 即 会计所核算和监督的特定单位或者组织 。 会计主体 ， 又称为会计实体 、 会计个体 。 会计主体这一假设认为 ， 一个会计主体不仅和其他主体相对独立 ， 而且独立于所有者之外 。 企业会计准则 基本准则 明确指出：“ 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 、 计量和报告 。 ” （ 会计主体假设 ） 明确会计主体的意义 ： 划分了会计核算的范围。 确定了会计核算的立场。 识别了会计主体的经济业务或会计事项。 会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法人，也可以是非法人。 会计主体 非法人 会计主体 法人 会计主体 法人 会计主体 非法人 非会计主体 法人 独资与 合伙企业 拥有 业主 财产 负债 拥有 资产 企业集团 所属企业A 子公司 公司 公司 属企业 B 子公司 公司 二） 持续经营 持续经营是指在可以预见的将来 ， 会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去 ， 不会停业 ， 也不会大规模消减业务 。 企业会计准则 基本准则 规定： “ 企业会计确认 、 计量和报告应当以持续经营为前提 。 ” 持续经营基本前提是从会计主体基本前提引申出来的 。 会计主体解决了为谁核算的问题 ，持续经营解决了核算的 时间范围 。 （三） 会计分期 会计分期，又称会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。 我国 企业会计准则 基本准则 第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告”。 我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历 1月 1日至 12月 31日为一个会计年度 。 会计期间分为年度和中期。 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年、季度和月度。 会计分期的作用： 不同会计核算基础。 （四） 货币计量 货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。 我国 企业会计准则 基本准则 第八条也规定：“企业会计应当以货币计量”。 是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。 币值稳定假设。 二、 会计基础 会计基础， 又称会计记账基础或会计核算基础， 是指会计确认、 计量和报告的基础， 包括权责发生制和收付实现制。 一个标准是根据 货币收支 是否属于本期来作为收入和费用确认、计量和报告的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款 权利 或者付款 责任 作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。 （ 二 ） 权责发生制 权责发生制， 也称应计制或应收应付制，是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。 对费用的确认应以发生为原则。 第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 企业会计准则 （ 2006） 权责发生制会计核算基础要求合理划分收益性支出与资本性支出之间的界限。 凡支出的效益仅基于本会计期间 (或一个营业周期 )的，应当作为收益性支出； 凡支出的效益涉及几个会计期间 (或一个营业周期以上 )的，应当作为资本性支出。 适用范围： 企业 （二）收付实现 制 也称现金制，在收付实现制基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。 例题： 两者会计核算基础的适用范围： 较内容 收入确认 费用确认 适用典型 权责发生制 以实现为原则 以发生为原则 企业 收付实现制 完全按照款项实际收到或支付的日期来确定它们的归属期 行政、事业单位 第四节 会计信息的使用者及其质量要求 一、 会计信息的使用者 满足会计信息使用者的信息需要是企业财务报告编制的出发点， 企业会计准则 基本准则 第四条指出， 会计信息的使用者包括投资者、 债权人、 政府及其有关部门和社会公众等。 二、 会计信息质量要求 会计信息质量要求是 对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范， 是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。 可靠性、 相关性、 可理解性和可比性是会计信息的 首要质量要求 ， 是企业财务报告中所提供会信息应具备的基本质量特征； 实质重于形式、 重要性、 谨慎性和及时性是会计信息质量的 次级质量要求 ， 是对首要质量特征要求的补充和完善。 （一） 可靠性是指会计信息必须是 客观的和可验证的 。 可靠性 真实性 如实表达，不加修饰 可核性 信息经得住复核和验证 中立性 不偏不倚，不带主观成分 （二） 相关性 相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。 相关性的核心是对决策有用。 一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。 能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测 预测价值 能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案 反馈价值 同时并存 相互影响 （三）明晰性 明晰性质量要求又称可理解性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 可理解性是决策者与决策有用性的联结点。 可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。 信息是否被使用者所理解 使用者理解信息的能力 信息本身是否易懂 （四） 可比性 可比性 质量要求也称统一性要求， 是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。 统一性和一贯性 是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。 统一的会计准则和会计制度 会计 指标口径一致，相互可比 统一性 慎重选用会计方法或原则 一旦选用，不得任意变动 连贯性 比较 同一企业 ， 不同时期 比较不同企业 所有权、使用权、处置权等 资产、负债、所有者权益等 （五） 实质重于形式 实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。 遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。 经济实质 法律形式 二者统一 交易 事项 二者分离（六） 重要性 重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。 之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。 重要性可以从质和量两方面进行判断。 从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。 从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如 5%）时，一般认为其具有重要性。 （七） 谨慎性 谨慎性质量要求是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 会计确认 确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上 会计计量 不得高估资产和利润的数额 会计报告 提供尽可能全面会计信息，特别是可能发生的风险损失 谨 慎 性 处理原则 ： 应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。 （八） 及时性 及时性质量要求是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面： 及时收集 在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证 及时处理 按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告 及时传递 按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者 三、会计惯例 惯例是会计工作的规范之一，是财务会计系统处理经济业务或会计事项、编制财务报表所依据、所使用的一种行业惯例。 主要还包括“收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出”等两项会计惯例。 （ 一 ） 收入与费用配比 收入与费用配比会计惯例要求企业在进行会计核算时，收入与其耗费应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的耗费，应当在该会计期间内确认。 收入与费用配比会计惯例包括两层含义：一是因果配比， 二是时间