支付个人利息凭据问题

支付个人利息凭据问题 近日税务总局下发 国家税务总局关于企业向自然人借款的 利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 国税函 2009 77 7号 这是在当前经济危机下 企业融资较难 针对民间借 贷的一个扶持政策 依据企业所得税法第八条企业实际发生的与取得收入有关 的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 但实施条例第三十八条只 规定 企业在生产经营活动中发生的非金融企业向金融企业 借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借 利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 非金融企业向 非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类 贷款利率计算的数额的部分 准予扣除 对企业向个人借款 发生的支出是否可以扣除没有明确的规定 根据合同法规定 借款合同是借款人向贷款人借款 到期返 还借款并支付利息的合同 在国税函 2009 777号文件明确了 两类贷款人的处理办法 既有关联关系的自然人和其它自然 人 其中对关联自然人借款利息扣除按 财政部 国家税务总 局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问 题的通知 财税 2008 121号 规定执行 我们需要注意的是 此文件中规定企业 一般为文件中其他企业 实际支付给关 联方的利息支出 在权益性投资2倍以内的借款部分可以扣 除 但此文件并没有规定计算利息的要素之一利率如何确定 的问题 同时我们注意到 如果关联自然人不是股东的情况 下 企业向他们借款因权益投资为零而得不到利息税前扣除 的好处 在双方不存在关联关系的情况下 需要符合两个条件 其利 息支出方能按不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算 的数额进行扣除 一 企业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有非法集资目的或其他违反法律 法规的 行为 二 企业与个人之间签订了借款合同 根据 最高人民法院关于如何确定公民与企业之间借贷行为 效力问题的批复 法释 1999 3号 公民与非金融企业 以下 简称企业 之间的借贷属于民间借贷 只要双方当事人意思 表示真实即可认定有效 但是 具有下列情形之一的 应当 认定无效 一 企业以借贷名义向职工非法集资 二 企业 以借贷名义非法向社会集资 三 企业以借贷名义向社会公 众发放贷款 四 其他违反法律 行政法规的行为 在法 民 发 1991 21号最高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若 干意见的文件第六条中规定 民间借贷的利率可以适当高于 银行的利率 各地人民法院可根据本地区的实际情况具体掌 握 但最高不得超过银行同类贷款利率的四倍 包含利率本 数 超出此限度的 超出部分的利息不予保护 如果借款违 背以上规定 利息支出不得税前扣除 但什么叫真实 合法 有效 标准是什么没有明确 尤其是合法 有效 是否包含必 须取得利息发票方能扣除的意思呢 在中华人民共和国发 票管理办法中规定 发票是指在购销商品 提供或者接受服 务以及从事其他经营活动中 开具 收取的收付款凭证 在 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十九条中规定 合法有效凭证是指 一 支付给境内单位或者个人的款项 且该单位或者个人发 生的行为属于营业税或者增值税征收范围的 以该单位或者 个人开具的发票为合法有效凭证 二 支付的行政事业性收费或者政府性基金 以开具的财政 票据为合法有效凭证 三 支付给境外单位或者个人的款项 以该单位或者个人的 签收单据为合法有效凭证 税务机关对签收单据有疑义的 可以要求其提供境外公证机构的确认证明 四 国家税务总局规定的其他合法有效凭证 参照此规定 发票还是判断是否合法有效的主要依据之一 但税务局有较大的自由裁量权 但依据税源控制的原则 估 计各地税务局会从严掌握 没有利息发票不能税前扣除 根据合同法中借款合同的规定 借款合同应采用书面形式 借款合同的内容包括借款种类 币种 用途 数额 利率 期 限和还款方式等条款 同时中华人民共和国营业税暂行条例 实施细则第二十四条规定 条例第十二条所称收讫营业收入 款项 是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款 项 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天 为书面合同确定的付款日期的当天 未签订书面合同或者书 面合同未确定付款日期的 为应税行为完成的当天 在此情 况下借款合同是判断营业税纳税义务发生时间的主要依据 所以借款利息税前扣除将借款合同列为必备条例之一 在此文件中提及的金融企业同期同类贷款利率问题 之所以 对此作这个标准限制 主要是考虑到民间借贷目前法律法规 的规范性要求较少 实践中也较难控制和规范 而且个人贷 款方从事资金的贷款 若允许借款方企业的借款利息支出无 条件的全额税前扣除 在某种程度上将会鼓励企业与个人之 间从事资金拆借活动 这在一定程度上将扰乱金融秩序 也 容易造成企业与个人之间通过资金拆借逃避税收等消极影 响 企业向个人借款的利息支出 其扣除依据或者标准是金 融企业同期同类贷款利率 使得向金融企业借款的企业的税 收待遇 与向个人 非金融企业借款的企业的税收待遇统一 这样就可以抑制企业向个人借款的冲动 鼓励企业向金融 企业借款 有助于维护国家金融秩序 也利于实现企业之间 的公平 在 国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批 复 国税函 2003 1114号 中规定 金融机构同类同期贷款利 率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率 但要注意 的是此文件是基于老所得税法下的一个文件 在新所得税法 下是否理解为相同的规定呢 税法中从未限定 同期同类贷款利率 必须是基准利率 从税收中性原则出发 假定实际利率高于基准利率 借款方固然增加了利息支出 税前扣除的好处 但贷款方相应地增加了计税收入 除了双 方为关联交易且以避税为目的 如果限定借款方只能按基准 利率在税前扣除并要求其作纳税调增 将会导致一定程度的 重复征税 根据 中国人民银行关于扩大金融机构贷款利率 浮动区间有关问题的通知 银发 2003 250号 和 中国人民 银行关于调整金融机构存 贷款利率的通知 银发 2004 251 号 金融企业同期同类贷款利率将会在基准利率一定范围 内波动 各家商业银行可以在此范围内自主决定 这也为企 业提供了一个选择的机会 我们需要特别关注的是自然人的纳税义务问题 根据 国家 税务总局关于印发 营业税问题解答 之一 的通知 国税 函发 1995 156号 贷款属于 金融保险业 税目的征收范围 而贷款是指将资金贷与他人使用的行为 根据这一规定 不 论金融机构还是其他单位 只要是发生将资金贷与他人使用 的行