第3章企业基本经济业务的核算修ppt课件.ppt

第3章工业生产企业的生产经营过程核算 3 5产品销售业务的核算3 5 1产品销售业务账户设置 主营业务收入 账户 主营业务收入 账户是用来核算和监督企业销售产品取得收入情况 企业销售产品实现了收入 记入该账户的贷方 期末将本期实现的收入从借方转入 本年利润 账户 结转后该科目一般没有余额 为了反映每种已销产品的销售收入 需要按已销产品类别设置明细帐户 该账户属于损益类账户中的收入类账户 主营业务收入 借方贷方 期末结转 本年利润 账户的主营业务收入 企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务的收入 主营业务收入 账户可按主营业务的种类进行明细核算 主营业务成本 账户 主营业务成本 账户核算企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 属于损益类账户中的费用类账户 主营业务成本 借方贷方 企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 期末结转 本年利润 账户的主营业务成本 主营业务成本 账户可按主营业务的种类进行明细核算 营业税金及附加 账户 营业税金及附加 账户核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 属于损益类账户中的费用类账户 营业税金及附加 借方贷方 企业经营活动所发生的相关税费 期末结转 本年利润 账户的相关税费 销售费用 账户 销售费用 账户核算企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费等经营费用 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出 也在本账户核算 销售费用 账户属于损益类账户中的费用类账户 销售费用 借方贷方 企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 期末结转 本年利润 账户的销售费用 销售费用 账户可按费用项目进行明细核算 应收票据 账户 应收票据 账户核算企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 应收票据 账户属于资产类账户 应收票据 借方贷方 因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 实际收到的商业汇票的票面金额 企业持有的商业汇票的票面金额 应收票据 账户可按开出 承兑商业汇票的单位进行明细核算 应收账款 账户 应收账款 账户核算企业因销售商品 提供劳务等经营活动应收取的款项 应收账款 账户属于资产类账户 应收账款 借方贷方 因销售商品 提供劳务等应收取的款项 收回的应收账款 尚未收回的应收账款 预收的账款 应收账款 账户可按债务人进行明细核算 预收账款 账户 用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款 企业向购货单位预收货款时 记入该账户的贷方 产品销售实现时 按售价借记 预收账款 科目 预收账款 借方贷方 按合同规定预收给供货商的货款 结算的货款 贷方余额反映企业预收的款项 借方余额反映企业应收的款项 应收账款 账户可按债务人进行明细核算 本年利润 账户 本年利润 账户核算企业当期实现的净利润 或发生的净亏损 本年利润 账户属于所有者权益类账户 本年利润 借方贷方 将损益类账户中各收入类账户的余额转入 将损益类账户中各费用类账户的余额转入 当期实现的净利润 当期发生的净亏损 注意 本年利润 账户 收入和支出相抵后 本账户若有贷方余额 表示本期实现的净利润额 若有借方余额 表示本期发生的亏损总额 年度终了 企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润额或亏损总额 全部转入 利润分配 账户 结账后本账户应无余额 3 5 2产品销售业务账务处理1 确认和登记销售收入企业销售产品的结果会使企业的资产增加或负债减少 因此 确认销售收入的原则为 如果企业在正常经营活动中形成的经济利益总流入会导致资产的增加或负债的减少 未来经济利益能够流入企业 并能够可靠地加以计量 就应该确认为收入的实现 实际上收入的确认和计量要解决收入的入账时间和入账金额 销售商品收入确认的标准 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 收入如何计价 1 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 2 合同或协议价款的收取采用递延方式 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 3 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 例题 甲企业在2007年5月1日销售向京连公司一批A产品100件 增值税发票上注明售价1000000元 增值税额17000元 该销售商品收入符合确认条件 则企业应如何处理 题解 借 应收帐款 京连公司贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税170000若2007年6月3日收回货款时 则借 银行存款1170000贷 应收帐款 京连公司 例题 甲企业在2007年5月5日向光明厂销售一批A产品100件 增值税发票上注明售价1000000元 增值税额17000元 收到对方开出的一张三个月后到期 面额为1170000元的银行承兑汇票 题解 借 应收票据 光明厂1170000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税170000三个月后实际收到款项时 借 银行存款1170000贷 应收票据 光明厂1170000 例题 向乙公司销售A产品一批 开出的增值税专用发票上注明的售价为4000000元 增值税额为680000元 收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张 票面金额为4680000元 期限为4个月 该批商品已发出 另外公司以银行存款代垫运杂费5000元 题解 借 应收票据4680000贷 主营业务收入4000000应交税费 应交增值税 销项税额 680000借 应收账款5000贷 银行存款5000 2 计算和结转销售成本 根据收入与成本配比原则 企业在确认并登记销售收入后 应将已销售产品的实际生产成本 从 库存商品 账户结转到 主营业务成本 账户 以便与销售收入相配比 例题 结转本月销售A产品的成本 本月销售A产品600件 发出库存商品的单位成本 发出库存商品的计价方法主要有先进先出法 后进后出法 加权平均法 移动加权平均法 个别计价法等方法 新 会计准则 规定 个别计价法 先进先出法 加权平均法等 例题 见 库存商品 明细账例题 则 按全月加权平均法借 主营业务成本333132贷 库存商品 A产品333132按先进先出法借 主营业务成本281138贷 库存商品 A产品281138 3 确认并登记销售费用企业在产品销售过程中所发生的各项费用 应在费用发生时登记入账 例题 外设销售部门发生业务费1000元 用银行存款支付 借 销售费用1000贷 银行存款1000 例题 用银行存款支付广告费80000元 借 销售费用80000贷 银行存款80000 4 计算并登记主营业务税金及附加 企业营业收入实现后 还应按税法规定 计算应由营业收入负担的税金及附加 并登记入账 以反映主营业务税金及附加的发生情况 例题 计算本月已销产品的营业税 按销售收入的5 计算 题解 600 件 10000元 600000 元 6000000元 5 300000元借 营业税金及附加300000贷 应交税费 应交营业税300000 例题 计算本月销售产品应交纳的城市维护建设税21000元 借 营业税金及附加21000贷 应交税费 应交城市维护建设税21000 例题 计算本月销售产品应交纳的教育费附加12000元 借 营业税金及附加12000贷 应交税费 应交教育费附加12000 例题 根据合同规定售价为60000元 预收30000元 余款买方收到货物后支付 借 银行存款30000贷 预收帐款30000借 应收帐款60000贷 主营业务收入51282应交税费 应交增值税8718借 预收帐款30000贷 应收帐款30000借 银行存款30000贷 应收帐款30000 4 6财务成果业务的核算 财务成果是企业经济活动效率与效益的综合表现 是衡量企业经营成果和经济效益的综合尺度 因此 确定企业的净利润和对净利润进行分配 就是财务成果业务核算的主要内容 3 6 1财务成果的计算1 计算营业收入营业收入 主营业务收入 其他业务收入2 计算营业利润营业利润 营业收入 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益3 计算利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出4 计算净利润净利润 利润总额 所得税费用 3 6 2利润实现的核算1 利润实现核算的账户设置 其他业务收入 账户 其他业务收入 账户用来核算除主营业务收入以外的其他销售或其他业务所发生的收入 包括材料销售 固定资产资产出租 无形资产出租 包装物出租和提供劳务等 该账户属于损益类账户中收入性质的账户 其他业务收入 借方贷方 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 期末结转 本年利润 账户的其他业务收入 其他业务收入 账户可按其他业务收入的种类进行明细核算 其他业务成本 账户 其他业务成本 账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 包括销售材料的成本 出租固定资产的折旧额 出租无形资产的摊销额 出租包装物的成本或摊销额等 其他业务成本 账户属于损益类账户中的费用类账户 其他业务成本借方贷方 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 期末结转 本年利润 账户的其他业务成本 其他业务成本 账户可按其他业务成本的种类进行明细核算 例题 企业将一台固定资产出租给外单位使用 租赁合同规定每月租金12000元 月末收到当月租金并存入银行 该台固定资产本月计提折旧7000元 月末计算应交营业税600元 城市建设维护税42元 教育费附加24元 题解 借 银行存款12000贷 其他业务收入12000借 其他业务成本7000贷 累计折旧7000借 其他业务成本666贷 应交税费666 例题 销售丙材料1000千克 收入6000元 增值税1020元 价款收到存人银行 结转本月销售丙材料的成本5000元 计算销售丙材料应交营业税300元 城市维护建设税21元和教育费附加9元 题解 借 银行存款7020贷 其他业务收入6000应交税费 应交增值税1020借 其他业务成本5000贷 原材料5000借 其他业务成本330贷 应交税费330 例题 销售一批E材料 开出的增值税专用发票上注明的售价为300000元 增值税额为51000元 款项尚未收到 题解 借 应收账款351000贷 其他业务收入300000应交税费 应交增值税51000 例题 结转本月销售E材料的成本为250250元 借 其他业务成本250250贷 原材料 E材料250250 例题 计算本月销售材料应交纳的城市维护建设税595元 借 其他业务成本595贷 应交税费 应交城市维护建设税595 例题 计算本月销售材料应交纳的教育费附加255元 借 其他业务成本255贷 应交税费 应交教育费附加255 营业外收入 账户 营业外收入 账户核算企业发生的各项营业外收入 主要包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 营业外收入 账户属于损益类账户中的收入类账户 营业外收入 借方贷方 企业发生的各项营业外收入 期末结转 本年利润 账户的营业外收入 营业外收入 账户可按营业外收入项目进行明细核算 营业外支出 账户 营业外支出 账户核算企业发生的各项营业外支出 主要包括非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 营业外支出 账户属于损益类账户中的费用类账户 营业外支出 借方贷方 企业发生的各项营业外支出 期末结转 本年利润 账户的营业外支出 营业外支出 账户可按支出项目进行明细核算 例题 1 发生公益性捐赠支出40000元 以银行存款支付 2 应未履行购销合同有关条款规定被罚款5000元 已用银行存款支付 题解 1 借 营业外支出40000贷 银行存款400002 借 营业外支出5000贷 银行存款5000 例题 1 取得罚没收入1500元 存入银行 2 没收新华公司逾期未退回的包装物押金5000元 题解 1 借 银行存款1500贷 营业外收入15002 借 其他应付款5000贷 营业外收入4274应交税费 应交增值税726 投资收益 账户 投资收益 账户核算企业确认的投资收益或投资损失 投资收益 账户属于损益类账户 投资收益 借方贷方 企业确认的投资损失期末结转 本年利润 账户的投资收益 企业确认的投资收益期末结转 本年利润 账户的投资损失 投资收益 账户可按投资项目进行明细核算 例题 年底企业收到对外投资分红20000元 存入银行 借 银行存款20000贷 投资收益20000 所得税费用 账户 所得税费用 账户核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 所得税费用 账户属于损益类账户中的费用类账户 所得税费用 借方贷方 企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 期末结转 本年利润 账户的所得税费用 所得税费用 账户可按 当期所得税费用 递延所得税费用 进行明细核算 本年利润 借方贷方 33313226409645000333000810001321886 5 318000577420000 例题 假设转入本年利润帐户的收支相抵后的差额为5287546元 计算所得税 税率为25 5287546 25 1321886 5借 所得税费用1321886 5贷 应交税费1321886 5同时结转 本年利润 帐户借 本年利润1321886 5贷 所得税费用1321886 5则本期净利润为5287546 1321886 5 3965659 5 2 利润实现的账务处理 1 发生管理费用 2 发生财务费用 3 取得营业外收入 4 发生营业外支出 5 计算应交所得税 6 结转本年利润 3 6 3利润分配的核算利润分配核算的账户设置 利润分配 账户 利润分配 账户核算企业利润的分配 或亏损的弥补 和历年分配 或弥补 后的余额 利润分配 账户属于所有者权益类账户 利润分配 借方贷方 亏损的弥补数额年度终了从 本年利润 账户转来的全年实现的净利润 净利润的分配数额年度终了从 本年利润 账户转来的全年发生的净亏损 尚未分配的利润 尚未弥补的亏损数额 利润分配 账户应当分别 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 和 未分配利润 等进行明细核算 盈余公积 账户 盈余公积 账户核算企业从净利润中提取的盈余公积 盈余公积 账户属于所有者权益类账户 盈余公积 借方贷方 按规定从净利润中提取的盈余公积 盈余公积的减少 反映企业的盈余公积 盈余公积 账户应当分别 法定盈余公积 任意盈余公积 进行明细核算 外商投资企业还应分别 储备基金 企业发展基金 进行明细核算 中外合作经营在合作期间归还投资者的投资 应在本账户设置 利润归还投资 明细账户进行核算 应付股利 账户 应付股利 账户核算企业分配的现金股利或利润 应付股利 账户属于负债类账户 应付股利 借方贷方 应支付的现金股利或利润 实际支付的现金股利或利润 企业应付未付的现金股利或利润 应付股利 账户可按投资者进行明细核算 例题 某企业2007年12月31日将各损益类帐户的余额结转入 本年利润 帐户 各损益类帐户的余额如表 损益类帐户余额表 题解 借 主营业务收入64000000其他业务收入350000投资收益300000营业外收入320000贷 本年利润64970000 题解 借 本年利润54400000贷 主营业务成本42000000主营业务税金及附加9400000其他业务成本280000管理费用1100000财务费用320000销售费用1140000营业外支出160000 提所得税费用 64970 33 3488100借 所得税费用3488100贷 应交税费3488100借 本年利润3488100贷 所得税费用3488100净利润 64970 3488100 7081900借 本年利润7081900贷 利润分配 未分配利润7081900 计提盈余公积和分配股利 按净利润的10 计提盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积708190贷 盈余公积708190向股东分配600万元红利借 利润分配 应付股利6000000贷 应付股利6000000 结转利润分配帐户 借 利润分配 未分配利润6708190贷 利润分配 提取法定盈余公积708190利润分配 应付股利4000000则 利润分配 未分配利润有贷方余额373710 即未分配的利润 3 7资金调整和退出核算 3 7 1对外投资业务的核算短期投资 交易性金融资产 科目 该科目为资产类科目 借方登记交易性金融资产的取得成本和持有期间公允价值的增加 贷方登记持有期间所获得的现金股利或利息 公允价值的减少以及处置交易性金融资产时结转的实际成本 期末借方余额反映结存的交易性金融资产的公允价值 该科目下列 成本 和 公允价值变动 两个明细账 例题 某企业以银行存款购入乙公司发行的年利率为4 的1年期债券30份 每份买价1000元 1年后债券到期后 该公司将债券兑现 获得本息收入 存入银行 题解 购入时 借 交易性金融资产30000贷 银行存款3000030000 30000 4 31200兑现时 借 银行存款31200贷 交易性金融资产30000投资收益1200 3 7 2固定资产清理 固定资产清理 帐户是资产类帐户 用来核算企业因出售 报废 毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等 借方登记固定资产净值及其在清理过程中发生的清理费用 贷方登记收回出售固定资产的价款 残料价值和变价收入等 其借方余额表示固定资产清理后的净损失 属于生产经营期间正常处理损失应转入 营业外支出 帐户 其贷方余额表示固定资产清理后的净收益 属于生产经营期间正常处理收益应转入 营业外收入 帐户 结转后该帐户