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第六章关税土地使用税房产税车船税 陈兰 第一节关税 关税是对进出境的货物和物品征收的一种税 分为进口税和出口税 一 关税的纳税人 征税范围及税率1 关税的纳税义务人 为进口货物的收货人 出口货物的发货人 进出境物品的所有人 2 征税对象 进出境的货物和物品 例题 多选题 下列各项中 属于关税法定纳税义务人的有 A 进口货物的收货人B 进口货物的代理人C 出口货物的发货人D 出口货物的代理人 AC 3 税率 关税税率为差别比例税率 分为进口税率 出口税率 特殊税率 1 进口关税税率包括 最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率 暂定税率等 2 出口关税税率 我国仅对少数资源性产品征收出口关税 也有暂定税率 3 特别关税包括 报复性关税 反倾销税与反补贴税 保障性关税等 4 对部分进口货物实行从量定额 从量定额和从价定率混合使用的复合税率和滑准税率 例题 单选题 进口货物税率采用的主要形式是 A 幅度比例税率B 差别比例税率C 累进税率D 定额税率 B 例题 多选题 我国特别关税的种类包括 A 报复性关税B 保障性关税C 进口附加税D 反倾销税与反补贴税 ABD 二 关税的计税依据 完税价格关税完税价格是海关以进口货物的实际成交价格为基础 经调整确认的计税价格 例题 单选题 根据关税法律制度的规定 下列各项中 不应计入进口货物关税完税价格的有 A 由买方负担的购货佣金B 由买方负担的经纪费C 由买方负担的包装材料和包装劳务费用D 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 A 例题 单选题 下列各项中 符合关税有关对特殊进口货物完税价格规定的有 A 运往境外加工的货物 应以加工后进境时的到岸价格为完税价格 B 以货易货贸易按同类货物的到岸价格为完税价格 C 转让进口的免税旧货物 以原入境的到岸价格为完税价格 D 留购的进口货样 以留购价格作为完税价格 D 三 应纳税额计算 一 从价税计算方法 二 从量税计算方法目前 我国对原油 部分鸡产品 啤酒 胶卷进口分别以重量 容量 面积计征从量税 三 复合税计算方法目前 我国对录像机 放像机 数字照相机及摄录一体机实行复合税 四 滑准税目前我国对新闻纸实行滑准税 例题 单选题 根据关税法律制度的规定 下列进口货物中 实行复合计税方法征收关税的是 2008年 A 原油B 新闻纸C 胶卷D 录像机 D 进口关税计算与进口消费税 进口增值税的关系 四 关税征收管理 1 纳税地点 货物进 出 境地海关2 申报时间 1 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内 2 出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前 3 纳税期限 1 在海关填发税款缴纳书之日起15日内向指定银行缴纳 2 未按期缴纳的 从滞纳之日起 按日加收 万分之五 的滞纳金 4 纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下 不能按期缴纳税款的 经海关总署批准 可以延期缴纳税款 但最长不得超过6个月 例题 单选题 某公司进口一批货物 海关于2008年3月1日填发税款缴款书 但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税 海关应征收关税滞纳金 A 2 75万元B 3万元C 6 5万元D 6 75万元 B 500 0 5 12 3 某中外合资化妆品生产企业为增值税一般纳税人 2009年1月发生以下业务 1 从国外进口一批散装化妆品 支付给国外的货价120万元 运抵我国海关前的运杂费和保险费30万元 已验收入库 2 进口机器设备一套 支付给国外的货价35万元 运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元 已验收入库 3 本月企业将进口的散装化妆品全部生产加工为成套化妆品7800件 对外批发销售7000件 取得不含税销售额290万元 向消费者零售800件 取得含税销售额51 48万元 化妆品的进口关税税率为40 消费税税率为30 机器设备的进口关税税率为20 要求 根据上述资料及税法相关规定 回答下列问题 1 计算进口散装化妆品应缴纳的消费税 2 计算进口散装化妆品应缴纳的增值税 3 计算进口机器设备应纳的增值税 4 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税 5 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的消费税 1 进口散装化妆品应纳的关税 关税完税价格 关税税率 120 30 40 60 万元 进口散装化妆品应纳的消费税 关税完税价格 关税 1 消费税税率 消费税税率 150 60 1 30 30 90 万元 2 进口散装化妆品应纳的增值税 关税完税价格 关税 消费税 增值税税率 150 60 90 17 51 万元 3 进口机器设备应纳的增值税 进口机器设备应纳的关税 关税完税价格 关税税率 35 5 20 8 万元 进口机器设备应纳的增值税 关税完税价格 关税 增值税税率 40 8 17 8 16 万元 4 国内生产销售化妆品应缴纳增值税额 290 51 48 1 17 17 51 8 16 2 38 万元 5 国内生产销售化妆品应缴纳消费税税额 290 51 48 1 17 30 90 10 20 万元 一 纳税人 第二节土地使用税 二 征税范围不包括农村的 国有集体都交 例题18 多选题 根据城镇土地使用税法律制度的规定 在城市 县城 建制镇和工矿区范围内 下列单位中 属于城镇土地使用税纳税人的有 A 拥有土地使用权的集体企业B 拥有土地使用权的国有公司C 使用土地的外商投资企业D 使用土地的外国企业在中国境内设立的机构 ABCD 三 计税依据城镇土地使用税的计税依据是纳税人 实际占用 的土地面积 例题19 单选题 根据城镇土地使用税法律制度的规定 下列各项中 属于城镇土地使用税计税依据的是 2007年 A 建筑面积B 使用面积C 居住面积D 实际占用的土地的面积 D 四 城镇土地使用税的税率和应纳税额的计算 一 城镇土地使用税的税率 有幅度的差别税额 定额税率 二 城镇土地使用税的计算年应纳税额 实际占用应税土地面积 平方米 适用税额 例题20 单选题 根据我国税收法律制度的规定 下列税种中 实行从量计征的是 2008年 A 契税B 车辆购置税C 房产税D 城镇土地使用税 D 五 纳税义务发生时间 5 纳税人新征用的耕地 自批准征用之日起满1年时 开始缴纳城镇土地使用税 6 纳税人新征用的非耕地 自批准征用次月起 缴纳土地使用税 提示 除了第五种情况外 其余都是从 之次月 起缴纳城镇土地使用税 例题21 判断题 纳税人新征用的耕地 自批准征用之次日起开始缴纳城镇土地使用税 借 管理费用贷 应交税费 应交城镇土地使用税 一 房产税的概念 属于财产税房产税 是以房产为征税对象 按照房产的计税价值或房产租金收入向房产产权所有人或经营管理人等征收的一种税 第三节房产税 1 独立于房屋之外的建筑物 如水塔 围墙等 不属于房产 不征房产税 2 房地产开发企业建造的商品房 在出售之前不征收房产税 但对出售前房地产开发企业已经使用 出租 出借的商品房应当征收房产税 提示 二 房产税的纳税人与征税范围 一 房产税的纳税人是指在我国城市 县城 建制镇和工矿区 不包括农村 内拥有房屋产权的单位和个人 1 纳税人的一般规定 1 产权属于国家的 其经营管理的单位为纳税人 2 产权属于集体和个人的 集体单位和个人为纳税人 3 产权出典的 承典人为纳税人 提示 房产出租的 由房产产权所有人 出租人 为纳税人 4 产权未确定或者纠纷未解决的 房产代管人或者使用人为纳税人 2 纳税人的具体规定 1 对个人所有的非营业用的房产免征房产税 2 外籍人员和华侨 港澳台同胞在内地拥有房产的 应当按照 城市房地产税暂行条例 的规定缴纳房地产税 不适用 房产税暂行条例 例题1 判断题 张某将个人拥有产权的房屋出典给李某 则李某为该房屋房产税的纳税人 2008年 例题2 多选题 根据 房产税暂行条例 的规定 下列各项中 符合房产税纳税人规定的是 A 将房屋产权出典的 承典人为纳税人B 将房屋产权出典的 产权所有人为纳税人C 房屋产权未确定的 房产代管人或使用人为纳税人D 产权所有人不在房产所在地的 房产代管人或使用人为纳税人 ACD 二 房产税的征税范围房产税的征税范围是城市 县城 建制镇和工矿区内的房屋 不包括农村 三 房产税的计算 重点 提示 对个人按照市场价格出租的居民住房 用于居住的 暂减按4 的税率征收房产税 例题3 单选题 某企业一幢房产原值600000元 已知房产税税率为1 2 当地规定的房产税扣除比例为30 该房产年度应缴纳的房产税税额为 元 2008年 A 9360B 7200C 5040D 2160 C 600000 1 30 1 2 5040 元 例题4 单选题 某企业2008年有固定资产原值3000万元 其中房产原值为2000万元 已提折旧400万元 机器设备原值为1000万元 已提折旧240万元 已知当地政府规定的扣除比例为30 该企业2008年度应纳房产税为 A 16 8万元B 168万元C 24万元D 240万元 A 2000 1 30 1 2 16 8 万元 例题5 单选题 王某自有一处平房 共16间 其中用于个人开餐馆的7间 房屋原值为20万元 2008年1月1日 王某将4间出典给李某 取得出典价款收入12万元 将剩余的5间出租给某公司 每月收取租金1万元 已知该地区规定按照房产原值一次扣除20 后的余值计税 则王某2008年应纳房产税额为 万元 A 1 632B 0 816C 0 516D 1 652 A 1 开餐馆 20 1 20 1 2 0 192 万元 2 承典人为纳税人 王某作为出典人无需缴纳房产税 3 出租 1 12 12 1 44 万元 4 三项合计 0 192 1 44 1 632 万元 特殊规定 1 以房产投资联营 投资者参与投资利润分红 共担风险的 按照 房产余值 作为计税依据计征房产税 2 以房产投资收取固定收入 不承担经营风险的 视同出租 按照 租金收入 为计税依据计征房产税 例题6 单选题 某企业有原值为2000万元的房产 2008年1月1日将全部房产对外投资联营 参与投资利润分红 并承担经营风险 已知当地政府规定的扣除比例为30 该房产2008年度应纳房产税为 万元 A 16 80B 168C 24D 240 A 2000 1 30 1 2 16 80 万元 例题7 单选题 某企业有一处房产原值1000万元 2008年7月1日用于投资联营 收取固定收入 不承担联营风险 投资期为5年 已知该企业当年取得固定收入50万元 当地政府规定的扣除比例为20 该企业2008年该房产应缴纳房产税为 A 6 0万元B 9 6万元C 10 8万元D 15 6万元 C 1000 1 20 1 2 2 50 12 10 8 万元 四 纳税义务发生时间 纳税地点 纳税期限 一 纳税义务发生时间 例题8 多选题 根据 房产税暂行条例 的规定 下列各项中 不符合房产税纳税义务发生时间规定的是 A 纳税人将原有房产用于生产经营 从生产经营之次月起 缴纳房产税B 纳税人自行新建房屋用于生产经营 从建成之次月起 缴纳房产税C 纳税人委托施工企业建设的房屋 从办理验收手续之月起 缴纳房产税D 纳税人购置新建商品房 自房屋交付使用之次月起 缴纳房产税 AC 二 纳税地点房产税在房产所在地缴纳 房产不在同一地方的纳税人 应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关申报纳税 三 纳税期限房产税实行按年计算 分期缴纳的征收方法 具体纳税期限由省 自治区 直辖市人民政府确定 借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 小结 纳税人 产权人 考虑特殊情况 纳税范围 不包括农村 税率 比例税率 应纳税额 从租 从价 时间 之月 次月 一 纳税人车船税的纳税人 是指在中国境内 拥有或者管理 车辆 船舶的单位和个人 第四节车船税 提示1 外商投资企业 外国企业 华侨和香港 澳门 台湾同胞投资兴办的企业以及外籍人员和港澳台同胞等使用的车船也需要缴纳车船税 他们是车船税的纳税人 提示2 车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的 使用人 应当代为缴纳车船税 提示3 从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人 提示4 有租赁关系 拥有人与使用人不一致时 如车辆拥有人未缴纳车船税的 使用人应当代为缴纳车船税 二 征税范围 1 载客汽车 包括电车 2 载货汽车 包括半挂牵引车 挂车 3 三轮汽车 低速货车 4 摩托车 5 船舶 包括拖船和非机动驳船 6 专项作业车 轮式专用机械车 例题9 多选题 根据车船税法律制度的规定 下列车辆中应当缴纳车船税的有 A 大轿车B 挂车C 摩托车D 自行车 ABC 三 车船税的计税依据 辆 自重吨位 净吨位 1 载客汽车 电车 摩托车 以 辆 为计税依据 2 载货汽车 三轮汽车 低速货车 按自重每吨为计税依据 3 船舶 按净吨位每吨为计税依据 车船税采用定额税率 又称固定税额 从量定额征收 例题10 单选题 根据车船税法律制度的规定 下列各项中 属于载货汽车计税依据的是 2008年 A 排气量B 自重吨位C 净吨位D 购置价格 B 四 车船税应纳税额计算 从量定额车船税的税率 车船税采用定额税率 应纳税额 计税依据 适用单位税额 例题