中级审计师考试《审计专业相关知识》笔记每章节重点考点

第三部分企业财务会计第二章流动资产第一节货币资金货币资金包括：库存现金、银行存款、其它货币资金。一、库存现金1.使用范围1）结算起点1000元以下的零星支出；2）职工工资津贴、差旅费、支付给个人的款项等。2.限额：由开户行核定，35天的量，最多15天。3.管理1）当日送存；2）不得坐支现金，除特殊情况；3）提取现金，应当由财会部门负责人签字盖章。二、银行存款1.银行存款开户管理基本户办理日常结算及现金支取；发放工资、奖金只能从基本户支取现金；只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本户。一般户银行借款转存以及与开立基本户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户；可以办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金；不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般户。临时户 因临时业务活动需要而开立专用户 因特定用途需要而开立2.银行结算方式的种类银行汇票计入其他货币资金1.定义：由出票银行（付款人）签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。2.适用：单位和个人均可以适用；可转账、可提现；可以背书转让。3.提示付款期限：出票日起1个月商业汇票计入应收、应付票据1.定义：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。2.分类：商业承兑汇票（银行以外的付款人承兑）和银行承兑汇票3.适用：法人及其他组织之间，必须要有真实的交易关系或债权债务关系。4.期限：最长不超过6个月支票 计入银行存款1.定义：出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2.分类：转账支票和现金支票3.提示付款期：出票日起10天汇兑 计入银行存款1.定义：汇款人签发汇兑凭证，委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。2.适用：单位或个人3.分类：信汇、电汇托收承付计入应收账款1.定义：根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2.适用1）国有企业、供销合作社及经营管理较好、经开户行审查同意的城乡集体所有制工业企业；2）必须是商品交易及因商品交易产生的劳务供应款项。3.承付期：验单3天，验货7天委托收款计入应收账款1.定义：收款人委托银行向同城或异地付款人收取款项的结算方式。2.适用：单位或个人3.时间：付款人接到通知次日起3日内决定是否支付。信用卡 计入其它货币资金 1.单位卡资金从基本户存入。2.单位卡不得“存现金、支现金、结算10万以上款项、销售收入款项存入 ”3.银行存款的核对月末，将银行存款日记账和银行对账单互相核对。不符的原因可能由于未达账项。发生未达账项的情况下，进行银行存款的核对时，编制银行存款余额调节表。三、其它货币资金1.内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。2.账务处理形成 使用借：其他货币资金贷：银行存款借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金【例题1单项选择题】（2012初）下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。A.外埠存款B.委托收款C.银行本票存款D.银行汇票存款正确答案B答案解析选项B：委托收款通过“应收账款”科目核算。【例题2多项选择题】（2010初）下列银行结算方式中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。A.外埠存款B.银行本票存款C.银行汇票存款D.支票E.商业汇票正确答案ABC答案解析选项D在银行存款科目中核算，选项E在应收、应付票据中核算。【例题3单项选择题】（2014初）企业将准备用于有价证券投资的货币资金存入证券公司指定的账户，应借记的会计科目是（）。A.银行存款B.其他应收款C.其他货币资金D.交易性金融资产正确答案C答案解析存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述1.含义企业为了近期内出售而持有的、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。如以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。2.科目设置1）交易性金融资产成本：取得时的公允价值2）交易性金融资产公允价值变动：期末公允价值变动二、会计处理（一）交易性金融资产取得1.取得成本：按该金融资产取得时的公允价值记入“交易性金融资产成本”。2.交易费用：如手续费、佣金、印花税等，在发生时计入“投资收益”。【注意】交易性金融资产可以随时变现，并且通过交易性金融资产的买卖以调节现金余缺属于企业的日常业务活动，因此交易性金融资产取得时的相关交易费用，属于当期的投资费用（即不产生未来经济利益，不符合资产的确认条件，因而不能计入取得成本），计入当期损益（借记“投资收益”）。与可供出售金融资产不同3.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：不属于证券价值的组成部分，作为债权处理，记入“应收股利”或“应收利息”。【示例1】买入1000元的短期获利的股票，包括手续费50元，已宣告但尚未发放的现金股利100元。借：交易性金融资产成本850投资收益50应收股利 100贷：银行存款1000【分录总结】借：交易性金融资产成本（取得时的公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（或应收利息）（已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款、其他货币资金（实际支付的款项）【示例2】H公司208年2月10日从二级市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产S公司股票成本30000投资收益230贷：其他货币资金存出投资款30230【示例3】L公司208年3月25日从二级市场购入以交易为目的，不准备持有至到期的G公司债券，支付款项850000元。其中包含已到付息期但尚未支取的债券利息8000元，另支付交易费用850元。款项以银行存款全额支付。借：交易性金融资产G公司债券成本842000应收利息8000投资收益 850贷：银行存款850850（二）持有期间收到的股利、利息1.持有期间宣告分红或利息到期直接计入“投资收益”借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益2.收到股利或利息时（包括收到购入时已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息），冲减债权（应收股利、应收利息）借：银行存款贷：应收股利（应收利息）【示例4】沿用【示例2】的资料。S公司于208年3月6日宣告发放现金股利，每股1元，H公司应收取3000元股利。会计处理如下：借：应收股利3000贷：投资收益3000【示例5】沿用【示例3】的资料，L公司于208年4月2日收到G公司债券利息8000存入银行。会计处理如下：借：银行存款8000贷：应收利息8000（三）交易性金融资产的期末计价1.资产负债表日，交易性金融资产应按当日的公允价值计价。2.资产负债表日，应将交易性金融资产的账面价值调整至公允价值，账面价值与公允价值的差额（未实现的资本利得），计入当期损益（公允价值变动损益）。1）公允价值账面价值借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）2）公允价值账面价值借：公允价值变动损益（公允价值减少数）贷：交易性金融资产公允价值变动【注意】由于交易性金融资产属于流动资产，可随时变现，其公允价值变动产生的损益应属于日常活动产生的损益。因此，资产负债表日的账面价值与公允价值之间的差额可以计入当期损益。但是在交易性金融资产出售前，公允价值变动损益属于未实现的资本利得，不能计入“投资收益”，而应计入“公允价值变动损益”；待到交易性金融资产售出时，累计发生的公允价值变动损益成为已实现损益，再转入“投资收益”。由于交易性金融资产可以随时变现，企业不会在较长时间内承担其价值减损的损失，因此，交易性金融资产不计提减值准备。【示例6】沿用【示例2】的资料。H公司208年12月31日持有S公司3000股股票的公允价值为每股8元，共计24000元，跌价6000元。回顾【示例2】的数据：“交易性金融资产成本”为30000元，“交易性金融资产成本”未变动。借：公允价值变动损益6000贷：交易性金融资产公允价值变动6000（四）交易性金融资产的出售1.记录收到款项、注销交易性金融资产所有明细账户、倒挤投资收益。2.将公允价值变动所产生的未实现累计损益作为已实现损益，由“公允价值变动损益”结转至“投资收益”。【示例7】买入时公允价值为2000元，之后涨至2500元，卖出时2800元。借：交易性金融资产成本2000贷：银行存款2000借：交易性金融资产公允价值变动500贷：公允价值变动损益500借：银行存款2800贷：交易性金融资产成本2000公允价值变动500投资收益300借：公允价值变动损益 500贷：投资收益500即：处置时的投资收益28002000300+500800元【示例8】沿用【示例2】、【示例6】资料。H公司于209年1月将持有的S公司股票出售，收取价款25000元，款项存入证券公司投资账户。回顾【示例6】中交易性金融资产价值24000元，成本30000元，公允价值变动6000元借：其他货币资金存出投资款25000交易性金融资产公允价值变动 6000贷：交易性金融资产成本 30000投资收益交易性金融资产 1000借：投资收益交易性金融资产 6000贷：公允价值变动损益6000以上两笔分录在“投资收益”科目中反映交易性金融资产实际发生投资损失5000元，即：该交易金融资产购买成本为30000元，出售收入为25000元。【例题4单项选择题】（2011年）企业购入交易性金融资产，支付的交易费用应借记的科目是（）。A.交易性金融资产B.投资收益C.管理费用D.应收股利正确答案B答案解析购入的交易性金融资产，支付的交易费用，会计准则规定将其作为投资费用处理，借记“投资收益”科目。【例题5单项选择题】（2010）企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益时，应借记的会计科目是（）。A.交易性金融资产公允价值变动B.公允价值变动损益C.投资收益D.交易性金融资产成本正确答案B答案解析公允价值变动收益在确认时是记录在贷方，因此结转时应在借方结转。借：公允价值变动损益贷：投资收益【例题6综合题】（2010）2月15日，甲企业用银行存款200000元购入乙企业股票，划分为交易性金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利4000元，另支付手续费等1000元。2月15日，甲企业取得交易性金融资产的入账价值为（）。A.196000元B.197000元C.200000元D.201000元正确答案A答案解析2000004000196000（元）借：交易性金融资产成本 196000投资收益1000应收股利4000贷：银行存款201000【例题7单项选择题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益正确答案C答案解析对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。第三节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据的性质企业因销售商品、提供劳务等而收到并持有的未到期或未兑现的商业汇票，期限不得超过6个月，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。【例题8单项选择题】（2014）商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过（）。A.一个月B.三个月C.六个月D.一年正确答案C答案解析商业汇票期限不得超过6个月。（二）应收票据的核算1.应收票据取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.应收票据到期1）若汇票到期收回款项借：银行存款贷：应收票据2）若商业承兑汇票到期，付款方无法支付借：应收账款贷：应收票据3.应收票据贴现1）贴现所得金额的计算贴现息票据到期价值贴现率（贴现天数/360）贴现所得金额票据到期价值贴现息票据到期价值1贴现率（贴现天数/360）贴现天数：贴现日到期日首尾只算一天【示例9】某商业承兑汇票出票日期为3月23日、期限为6个月，贴现日为5月2日，则贴现天数可计算如下：到期日为9月23日，贴现期为5月2日9月23日5月份：31229天6月份：30天7月份：31天8月份：31天9月份：23天合计：144天2）不带追索权的商业汇票（如银行承兑汇票）贴现借：银行存款（贴现所得金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面金额）3）带追索权的商业汇票（如商业承兑汇票）贴现企业应确定该应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移企业已将该应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬转移给银行终止确认应收票据借：银行存款（贴现所得金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面金额）保留了应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认应收票据企业责任并未解除，将其视为一项负债（短期借款）借：银行存款（贴现所得金额）财务费用（贴现息）贷：短期借款（票面金额）贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款企业责任解除借：短期借款贷：应收票据贴现的带追索权的商业汇票到期，付款人无力支付票据款，则银行从贴现企业账户中扣除票据到期价值。若已经终止确认应收票据，则将未收回票据款视为应收账款：借：应收账款贷：银行存款若没有终止确认应收票据，则企业偿还短期借款，同时将“应收票据”转入“应收账款”：借：短期借款贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据【示例10】213年5月2日，某企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设银行年贴现率为12%，该贴现票据有追索权，经判断没有转移该应收票据所有权上几乎所有风险和报酬。该应收票据贴现天数为144天。贴现息11000012%1443605280（元）贴现所得金额1100005280104720（元）1）收到贴现所得金额：借：银行存款104720财务费用5280贷：短期借款 1100002）如果贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款，则：借：短期借款110000贷：应收票据1100003）如果贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，则：借：短期借款110000贷：银行存款110000借：应收账款110000贷：应收票据110000【例题9单项选择题】（2011）2010年6月15日，甲公司将持有的出票日期为2010年4月15日、期限3个月、面值100000元、票面年利率10%的商业汇票到银行贴现，贴现年利率为12%，则贴现所得金额为（）。A.99000元 B.100000元C.101475元D.102500元正确答案C答案解析到期日为7月15日，贴现期为6月15日7月15日贴现天数（3015）+1530（天）到期值100000（1+10%3/12）102500（元）贴现息10250012%30/3601025（元）贴现所得金额票据到期价值贴现息1025001025101475（元）【例题10综合题】（2010）3月10日，甲企业将持有的一张面值为80000元、期限120天的不带息银行承兑汇票在持有30天后到银行贴现，银行年贴现率为9%。全年按360天计算。3月10日，甲企业贴现银行承兑汇票所得金额为（）。A.72800元B.77600元C.78200元D.79400元正确答案C答案解析80000（19%90/360）78200（元）二、应收账款（一）应收账款的入账价值1.应收账款的性质及内容销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项，包括：1）货款、劳务款；2）增值税销项税额；3）代垫费用，如包装费、运杂费。2.应收账款的入账金额（实际发生的交易金额）折扣的处理定义 入账时间 入账金额商业折扣 促销的折扣 销售时打折按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额及应收账款金额现金折扣鼓励提前还款的优待实际发生时处理按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣计入当期财务费用【注意】商业折扣影响应收账款入账金额，现金折扣不影响。1）销售时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2）实际收到款项时借：银行存款（倒挤）财务费用（现金折扣数额）贷：应收账款【例题11单项选择题】（2013）某企业对外销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元、增值税税额为17万元，为购货方代垫的运费为3万元，款项尚未收到。该企业应收账款的入账金额是（）。A.100万元B.103万元C.117万元D.120万元正确答案D答案解析该企业应收账款的入账金额100+17+3120（万元）。（二）坏账的核算1.坏账确认的条件1）债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍无法收回；2）较长时间不能清偿（3年以上），并有充分证据表明以后仍无法收回或收回可能性极小。2.坏账计提的范围：应收账款、其他应收款、预付账款。3.坏账核算的方法备抵法1）应收款项余额百分比法：按照应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法。估计坏账损失金额（当期坏账准备“应有”的余额）应收款项期末余额提取比例2）账龄分析法：对不同账龄的应收款项采取不同的比例计提坏账准备的方法。账龄越长，提取比例越高。4.会计处理1）初次计提借：资产减值损失（估计坏账损失金额）贷：坏账准备2）再次计提“估计坏账损失金额”是“坏账准备”账户应有的余额若估计坏账损失金额原“坏账准备”账户余额，则应补提其差额借：资产减值损失贷：坏账准备若估计坏账损失金额原“坏账准备”账户余额，则应冲销其差额借：坏账准备贷：资产减值损失3）确认并转销坏账损失借：坏账准备贷：应收账款4）收回已发生的坏账损失【示例11】某企业第一年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3%；第二年发生了坏账损失6000元，年末应收账款为1200000元；第三年，已冲销的6000元坏账又收回，期末应收账款1300000元。相关会计处理如下：第一年借：资产减值损失30000（10000003%）贷：坏账准备30000第二年发生坏账损失6000元，年末应收账款1200000元，坏账准备余额应为12000003%36000元。借：坏账准备6000贷：应收账款6000再次计提坏账准备之前的“坏账准备”余额30000600024000元应补提坏账准备360002400012000元借：资产减值损失12000贷：坏账准备12000第三年，已冲销的6000元坏账又收回，期末应收账款1300000元，坏账准备余额应为13000003%39000元。借：应收账款6000贷：坏账准备6000借：银行存款6000贷：应收账款6000再次计提坏账准备之前的“坏账准备”余额36000+600042000元应冲销的坏账准备42000390003000元借：坏账准备3000贷：资产减值损失3000【例题12综合题】（2012）2011年10月20日，乙公司核销坏账9000元。年初“坏账准备”科目贷方余额为8000元，年末乙公司应收账款余额为72000元，坏账准备的计提比例为10%。2011年末，乙公司应计提的坏账准备金额为（）。A.6200元B.7200元C.8200元D.9000元正确答案C答案解析7200010%+（90008000）8200元【例题13单项选择题】（2010初）在采用备抵法核算应收账款坏账损失时，企业转销坏账应借记的会计科目是（）。A.营业外支出B.管理费用C.资产减值损失D.坏账准备正确答案D答案解析转销坏账准备的会计分录为：借：坏账准备贷：应收账款三、预付账款预付款项时 借：预付账款贷：银行存款收到货物时借：原材料、材料采购或库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付 借：预付账款贷：银行存款多退少补退款 借：银行存款贷：预付账款预付账款业务较少的企业，可以不设“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。【示例12】预付2000，货款1000，税款170借：预付账款2000贷：银行存款2000借：原材料、材料采购或库存商品等 1000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：预付账款1170借：银行存款830贷：预付账款830【示例13】预付1100，货款1000，税款170借：预付账款1100贷：银行存款1100借：原材料、材料采购或库存商品等1000应交税费应交增值税（进项税额） 170贷：预付账款1170借：预付账款70贷：银行存款70四、其他应收款1.应收的各种赔款、罚款；2.应收的出租包装物租金；3.存出保证金，如租入包装物支付的押金；4.应向职工收取的各种垫付款项。【例题14多项选择题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。A.应收的保险赔款B.应收的各种罚款C.收取的各种押D.应向职工收取的各种垫付款项E.应收出租包装物的租金正确答案ABDE答案解析选项C：收取的各种押金应计入“其他应付款”。第四节存货一、存货的内容在途物资；材料采购；原材料；材料成本差异；周转材料（包括低值易耗品和包装物）；生产成本（即在产品）；库存商品；发出商品；委托代销商品；委托加工物资。【注意】工程物资不属于存货（属于非流动资产 并非在日常活动中持有以备出售）。二、存货的取得（一）入账价值1.外购1）购买价款2）税金：进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税。不包括：一般纳税人的增值税进项税额（可抵扣）。3）运输费、装卸费、保险费4）其他费用：采购过程中发生的仓储费、包装费、合理损耗、入库前的挑选整理费用。不包括：非合理损耗、采购过程之外的仓储费。【注意】一般纳税人所支付的存货运输费用，可按运费（不含装卸费、保险费）的7%计算进项税额，即：运费7%计入进项税额，运费93%计入存货入账价值。2013年8月1日起，一般纳税人发生运费取得货物运输业增值税专用发票，允许抵扣的进项税额运输费用（不含税价）11%；取得普通发票，增值税不允许抵扣。【示例14】材料价款1000元，增值税率17%，运费100元借：原材料 1093（1000+10093%）应交税费应交增值税（进项税额）177（100017%+1007%）贷：银行存款1270（10001.17+100）2.自产、委托加工：采购成本+加工成本+使存货达到目前场所和状态的其他成本3.投资者投入：合同或协议约定的价值，但约定价值不公允的除外4.盘盈：公允价值【例题15多项选择题】（2011）下列各项中，属于增值税一般纳税企业外购存货取得成本的有（）。A.专用发票上列明的采购价格B.专用发票上列明的增值税C.购入时发生的进口关税D.采购过程中发生的保险费E.运输途中的合理损耗正确答案ACDE答案解析增值税不包括在存货的入账成本中。【例题16单项选择题】（2011初）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，1月10日，购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税为6800元，另发生装卸费600元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。甲公司购入材料的成本为（）。A.40000元B.40600元C.46800元D.47400元正确答案B答案解析购入材料的成本为40000+60040600（元）【例题17单项选择题】下列税金中，不应计入存货成本的是（）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税正确答案B答案解析一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。（二）存货取得的核算1.发票账单已到且存货入库货、单都到借：原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款2.发票账单已到但存货尚未入库单到货未到借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款3.存货已入库但发票账单未到货到单未到，月末办理暂估价入库手续，下月1日以红字冲回借：原材料、库存商品贷：应付账款三、存货的发出（一）存货发出的计价1.先进先出法假设先购入的存货先发出【示例15】收入 发出 结存摘要数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5.1期初 150 10 15005.2购入 100 12 1200 250 5.11销售 200 50 5.16购入 200 14 2800 250 5.20销售 100 150 5.23购入 100 15 1500 250 5.27销售 100 150 5.31合计 400 5500 400 150 本月三笔销售存货的成本分别为：5.11销售200件，其中150件为期初库存（单价10元），50件为5.2购入（单价12元），则：销售成本15010+50122100元5.20销售100件，其中50件为5.2购入（单价12元），50件为5.16购入（单价14元），则：销售成本5012+50141300元5.27销售100件，为5.16购入（单价14元），则：销售成本100141400元销售成本合计2100+1300+14004800元期末存货150件，其中50件为5.16购入（单价14元），100件为5.23购入（单价15元），则：期末存货成本5014+100152200元1）先进先出法下，期末存货按最近购入存货的单位成本计价，较为接近现行市场价值。2）在物价持续上涨的情况下，发出的存货按较早购入存货的单位成本计价，可能导致发出存货计价偏低，从而低估销售成本、高估利润；同时，期末存货按最近购入存货的单位成本计价，可能导致期末存货计价偏高，高估期末存货。2.月末一次加权平均法本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本【示例16】收入 发出 结存摘要数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5.1期初 150 10 15005.2购入 100 12 1200 250 5.11销售 200 50 5.16购入 200 14 2800 250 5.20销售 100 150 5.23购入 100 15 1500 250 5.27销售 100 150 5.31合计 400 5500 400 150 平均单位成本本期销售存货的总成本40012.7275090.8元期末存货成本15012.7271909.05元1500+1200+2800+15005090.81909.2元3.移动加权平均法本次发出存货成本本次发货数量本次发货前存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量月末存货单位成本【示例17】收入 发出 结存摘要数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5.1期初 150 10 15005.2购入 100 12 1200 250 5.11销售 200 50 5.16购入 200 14 2800 250 5.20销售 100 150 5.23购入 100 15 1500 250 5.27销售 100 150 5.31合计 400 5500 400 150 5.2购入存货后的平均单位成本5.11销售存货的成本20010.82160元5.16购入存货后的平均单位成本5.20销售存货的成本10013.361336元5.23购入存货后的平均单位成本5.27销售存货的成本10014.0161401.6元本期销售存货的总成本2160+1336+1401.64897.6元期末存货成本15014.0162102.4元1500+1200+2800+15004897.62102.4元4.个别计价法：以能够确认存货的实际流转状况为前提，按发出存货所属购入批次的单位成本计价。【示例18】收入 发出 结存摘要数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5.1期初 150 10 15005.2购入 100 12 1200 250 5.11销售 200 50 5.16购入 200 14 2800 250 5.20销售 100 150 5.23购入 100 15 1500 250 5.27销售 100 150 5.31合计 400 5500 400 150 假设经辨认，本期发出商品具体情况为：11日发出的200件存货中，100件为期初存货（单价10元）、100件为本月2日购入（单价12元）；则：11日的销售成本10010+100122200元20日发出的100件存货为16日购入存货（单价14元）；则：20日的销售成本100111400元27日发出的100件存货中，50件为期初存货（单价10元）、50件为本月23日购入（单价15元）；则：27日的销售成本5010+50151250元本期销售存货的总成本2200+1400+12504850元期末存货成本1500+1200+2800+150048502150元【例题18单项选择题】（2012）与全月一次加权平均法相比，在物价持续上涨的情况下存货发出采用先进先出法对财务报表的影响是（）。A.期末存货较低，当期利润较低B.期末存货较低，当期利润较高C.期末存货较高，当期利润较高D.期末存货较高，当期利润较低正确答案C答案解析在物价持续上涨的情况下，发出的存货按较早购入存货的单位成本计价，可能导致发出存货计价偏低，从而低估销售成本、高估利润；同时，期末存货按最近购入存货的单位成本计价，可能导致期末存货计价偏高，高估期末存货。【例题19单项选择题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000正确答案D答案解析剩余的原材料的数量200+300400100（公斤），剩余的甲原材料都是2月10日购入的，所以月末原材料的实际成本10011011000（元）。（二）存货发出的核算1.发出原材料借：生产成本（直接用于产品生产）制造费用（生产车间一般耗用）管理费用（管理部门）贷：原材料2.销售商品借：主营业务成本贷：库存商品四、存货的期末计价（一）存货期末价值的计量1.存货期末计价方法成本与可变现净值孰低1）成本：存货的账面余额【注意】存货账面价值存货账面余额（成本）存货跌价准备2）可变现净值在正常经营过程中，以单项存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本及估计销售费用和相关税费后的金额。2.成本与可变现净值的计量（及比较）1）通常按照单个存货项目计量（及比较）。2）量多价低：按照类别计量（及比较）。3）具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目分开计量：合并计量（及比较）。3.可变现净值的确认直接出售 估计售价估计销售费用相关税费继续加工 产成品估计售价至完工的估计加工成本估计销售费用相关税费估计售价的确认：有合同按合同，没合同按一般销售价格。【例题20单项选择题】（2008）2007年12月31日，甲公司A库存商品账面价值（成本）为600000元，市场售价为620000元，预计可能发生销售费用20000元、相关税费10000元。该批库存商品的期末可变现净值为（）。A.590000元B.600000元C.610000元D.620000元正确答案A答案解析6200002000010000590000（元）（二）存货跌价准备的核算1.存货成本可变现净值：存货按成本计量2.存货成本可变现净值：存货按可变现净值计量将存货成本减记至可变现净值，计提存货跌价准备1）区别直接用于出售和需要经过加工的存货直接用于出售：产成品、商品、用于出售的材料需要经过加工：用于生产的