土地增值税清算计算步骤.doc

土地增值税清算计算步骤土地增值税清算计算步骤：根据国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知（国税函2010220号）第一条规定：“关于土地增值税清算时收入确认的问题：土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。”根据土地增值税暂行条例第八条“有下列情形之一的，免征土地增值税：(一)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。所以应该区分普通住宅、非普通住宅和商铺的销售收入。第二步：取得土地使用权所支付金额的分配土地成本按“占地面积法”分摊：某期项目应分摊的土地成本扣除项目金额土地成本扣除项目总金额某期项目占地面积/各期总占地面积分配绿化占地面积=某期建筑占地面积比例道路及绿化面积某期建筑占地面积比例=某期建筑占地面积/总建筑占地面积分配后的某期占地面积=某期建筑占地面积+分配的绿化道路占地面积第三步：房地产开发成本的分配1、分期开发的，如果各期完工情况不同，应按建筑面积法对各期开发成本进行分摊除土地成本以外的其他开发成本按“建筑面积法”分摊：某期项目应分摊的混合成本扣除项目金额混合成本扣除项目总金额某期项目建筑面积/总建筑面积2、在同一期开发成本中，应按层高系数法对不同类型的房屋进行开发成本的分配计算层高系数选取普通标准住宅层高（住宅层高2.8米）为基数，层高系数设定为1；非普通标准住宅、商铺层高均高于住宅层高，其层高与住宅层高之比，得出其层高系数，即：非普通层高系数非普通住宅层高住宅层高2.82.81商铺层高系数商铺层高住宅层高42.81.4286计算层高系数面积普通住宅层高系数面积总层高系数面积普通住宅建筑面积10175.40，已售层高系数面积普通住宅已售建筑面积9648.10；非普通住宅层高系数面积总层高系数面积（非普通住宅层高系数非普通住宅面积）11633.681633.68，已售层高系数面积（非普通住宅层高系数已售非普通住宅面积）11633.681633.68；商铺总层高系数面积总层高系数面积（商铺层高系数商铺面积）1.42861219.771742.56，已售层高系数面积（商铺层高系数已售商铺面积）1.428655.40 79.14。已售总层高系数面积9648.101633.6879.1411360.92。第四步：开发费用的分配根据国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知（国税函2010220号）第三条第（二）项“财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以内计算扣除；即开发费用利息+（购地款+开发成本）5%凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。”即开发费用（购地款+开发成本）10%计算出开发费用后也按照层高系数法对已售的不同类型的房屋进行分摊。第五步：与转让房地产有关的税金的分配房地产企业在转让房产时缴纳的印花税因列入管理费用中，故不允许单独再进行扣除。允许扣除的只有营业税、城市维护建设税、教育费附加。地方教育费附加能否在此项扣除，具体要看当地税务机关的规定。核定允许扣除的与转让房地产有关的税金金额，按转让不同类型房地产收入与税金配比原则进行分配。如：普通住宅已售部分应分摊允许扣除的税金总额普通住宅收入/总收入非普通住宅已售部分应分摊允许扣除的税金总额非普通住宅收入/总收入商用房已售部分应分摊允许扣除的税金总额商铺收入/总收入第六步：财政部规定的加计20%扣除数的分配根据中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则（财法字1995第6号）第七条第（六）项规定，对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付金额与房地产开发成本之和，加计20的扣除。即加计扣除数（土地款+开发成本）20%计算出加计扣除数后也按照层高系数法对已售的不同类型的房屋进行分摊。第七步：汇总不同类型房屋的扣除项目金额普通住宅扣除项目金额取得土地使用权所支付金额+房地产开发成本+房地产开发费用+与转让房地产有关的税金+财政部规定的加计扣除非普通住宅扣除项目金额取得土地使用权所支付金额+房地产开发成本+房地产开发费用+与转让房地产有关的税金+财政部规定的加计扣除商用房扣除项目金额取得土地使用权所支付金额+房地产开发成本+房地产开发费用+与转让房地产有关的税金+财政部规定的加计扣除第八步：计算不同类型房屋的增值额普通住宅增值额普通住宅销售收入普通住宅扣除金额非普通住宅增值额非普通住宅销售收入非普通住宅扣除金额商铺增值额商铺销售收入商铺扣除金额第九步：计算不同类型房屋的增值率普通住宅增值率普通住宅增值额/普通住宅扣除金额非普通住宅增值率非普通住宅增值额/非普通住宅扣除金额商铺住宅增值率商铺增值额/商铺扣除金额第十步：查找土地增值税税率土地增值税四级超率累进税率表增值额与扣除金额的比率税率%速算扣除数%不超过50%的部分30%0超过50%至100%的部分40%5%超过100%至200%的部分50%15%超过200%的部分60%35%根据土地增值税暂行条例第八条“有下列情形之一的，免