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2020 3 11 taxlaw 1 LessonFifteen TaxLaw 2020 3 11 taxlaw 2 2020 3 11 taxlaw 3 Background 美国的税种 IncometaxPropertytaxSalestaxConsumptiontaxEstatetaxGifttaxSocialsecuritytaxStamptax 2020 3 11 taxlaw 4 Federaltaxation InternalRevenueCode IRC 美国国内收入法典FederalIncomeTaxAct联邦所得税法InternalRevenueService IRS 美国国内收入局TaxCourt税收法院 2020 3 11 taxlaw 5 Part1 FederalTaxation 1 IntroductionFederalFiscalPowers联邦财政权力Comprehensive广泛的Exertacontrollingimpactuponthenation seconomy对全国经济产生支配性影响 2020 3 11 taxlaw 6 FederalFiscalPowers Amongthemostimportantofthepowersgrantedtothefederalgovernment赋予联邦政府的最重要的权力之一 Theconstitutionalissueswithrespecttothesepowershavebeenfirmlyestablished 牢固地确立了这些权力的宪法性问题 2020 3 11 taxlaw 7 FederalFiscalPowers Thepowertotax征税权Thepowertocoinmoney铸币权ToborrowonthecreditoftheUnitedStates借债权Thepowertospend财政支出权 2020 3 11 taxlaw 8 2 GeneralScopeoftheTaxingPower BroadpowersoftaxationaregrantedtoCongressbyexpressprovisionoftheConstitution 宪法明文规定赋予国会广泛的征税权 Thepowertotaxisplenary 征税权是无限的 2020 3 11 taxlaw 9 Twospecificlimitations 1 直接税与人头税必须在各州间按人口的比例合理分配 2 美国境内的所有关税和货物税必须统一 Directtaxes Capitationtaxes Customduties Excisetaxes 2020 3 11 taxlaw 10 Oneprohibition Singleprohibition Nodutyshallbelevieduponexportsfromanystates 对各州之间的商品流通不征税 TheDueProcessclauseofthetheFifthAmendment宪法第5修正案正当程序条款Generallimitation AmendmentV Nopersonshall bedeprivedoflife liberty orproperty withoutdueprocessoflaw norshallprivatepropertybetakenforpublicuse withoutjustcompensation V 2020 3 11 taxlaw 12 Pollockv Farmers Loan TrustCo ThesixteenthAmendment whichpermitsimpositionofafederalincometaxwithoutappointmentamongthestates 第十六次修正案允许在各州之间不按照比例分配征收联邦所得税 WasnecessitatedbythefivetofourdecisioninPollockv Farmer sloan TrustCo 是因为波洛克诉农场主贷款信托公司一案中5比4的法院判决而成为必须的 SixteenthAmendment IncomeTaxTheCongressshallhavepowertolayandcollecttaxesonincomes fromwhateversourcederived withoutapportionmentamongtheseveralStates andwithoutregardtoanycensusorenumeration 2020 3 11 taxlaw 14 NewYorkexrel Cohnv Graves纽约州依据科恩诉格雷夫斯案 TheCourtineffectoverruledPollockandinsodoingrenderedtheSixteenthAmendmentredundant 最高法院实际推翻了波洛克案的判决 这样做使第16修正案成为赘余 2020 3 11 taxlaw 15 TheGravescaseeffectivelyoverruledthePollockdecisionThecourtscontinuallyhaveheldthatataxonincomewasanexcisetax 认为对所得的征税是货物税Negatingtheideathatanincometaxwasapropertytax否认所得税是财产税 2020 3 11 taxlaw 16 3 DirectTaxesv IndirectTaxes a HistoricalBackground Thedichotomybetweendirectandindirecttaxesultimatelyprovedtobeastumblingblockinthedevelopmentofourpresentfederaltaxstructure 直接税与间接税之间的差异已成为美国现行联邦税制发展的障碍 2020 3 11 taxlaw 17 DirectTax Ataxexacteddirectlyfromthepersonswhowillbeartheburdenofit asapolltax ageneralpropertytax oranincometax 2020 3 11 taxlaw 18 IndirectTax Atax suchasasalestaxorvalue addedtax thatisleviedongoodsorservicesratherthanindividualsandisultimatelypaidbyconsumersintheformofhigherprices 2020 3 11 taxlaw 19 Directtaxembracedonly Taxesonland realproperty 土地税 不动产税 Polltax capitationtax 人头税 按人口征收直接税 2020 3 11 taxlaw 20 Threesignificantcases Hyltonv UnitedStates 1796 对运输费的联邦税作为货物税 不要按比例分配VeazieBankv fenno 1869 就州钞票发行和流通所征收的限制税为间接税Springerv UnitedStates 1880 内战所得税条例作为货物税 不要按比例分配 2020 3 11 taxlaw 21 InPollock thecourtheldthattheIncomeTaxActof1894wasadirecttaxandunconstitutionalandvoidbecauseitimposedataxonincomefromrealestateandpersonalpropertywithoutapportionment 所得税法是直接税 违反宪法 无效因为对不动产和动产所得的征税没有按照比例分配 2020 3 11 taxlaw 22 Thecourtmadeitclearthat Ataxonincomefrombusinessandoccupationswasnotadirecttaxandcouldbesubjectedtotaxationwithoutthenecessityofapportionmentonthebasisofpopulation 对经营和职业所得的征税不是直接税 不必以人口为基础分配 2020 3 11 taxlaw 23 ThereversalofthePollockdecision bytheadoptionoftheSixteenthAmendmentprovidesafascinatingchapterinAmericanhistory 用宪法修正授权政府征收所得税 无须宪法修正 政府就可以征收所得税 Culminatedinacompromise 2020 3 11 taxlaw 24 OnFebruary25 1913 TheSecretaryofStateissuedaproclamationdeclaringthattheAmendmenthadbeendulyratified 1913年2月25日 美国国务卿宣布 修正案已被适时批准 2020 3 11 taxlaw 25 TheCorporateExciseTaxActof1909 Everycorporation engagedinbusinessinanystateorterritory wasrequiredto payannuallyaspecialexcisetaxwithrespecttothecarryingonordoingbusiness attherateofonepercentuponallnetincomeinexcessoffivethousanddollars 在任何一个州或地区从事经营活动的公司 每年都要就从事商业经营活动交纳特殊的货物税 对超过5000美元的净收入按1 的税率纳税 2020 3 11 taxlaw 26 b currentstatusofdirectvs indirecttaxes TheCourthasheldthatthefollowingtaxesareindirect excise taxesandnotdirecttaxessubjecttotherequirementofapportionment 最高法院认为 下列税种是间接 货物 税 不是要按比例分配的直接税 1898年联邦遗产税 1898年联邦特别烟税 1898年征收的炼糖税 1916年征收的联邦遗产税 1924年联邦赠予税 2020 3 11 taxlaw 27 4 federaltaxingpoweranddueprocess 联邦政府的征税权和正当程序Onrareoccasionsbutseldomwithsuccess dueprocessobjectionshavebeenraisedwithrespecttofederaltaxprovisions 对于联邦税收法规 提出正当程序方面异议的非常罕见 有少数取得成功 2020 3 11 taxlaw 28 5 Federaltaxesasregulatorymeasures 作为调控措施的联邦税Ataxwhateverthetype hasaninherenteconomicimpactonbusinessandcommerce 无论哪种类型的税收 都内在地对商业经营活动产生经济影响 2020 3 11 taxlaw 29 Thisresultisunavoidable howeverdesirabletheidealofaneutraltaxsystem 无论一个中性税收制度的理想多么称心如意 这一结果都是无法避免的 2020 3 11 taxlaw 30 Customduties Untiltheturnofthecenturyprovidedthemajorportionoffederalrevenues 19世纪末20世纪初 关税提供了主要的联邦税收收入WerealsoregulatoryinthatcertaintariffsprotectedAmericanmanufacturersagainstcompetitionfromforeigngoods 保护美国制造商免受外国商品的竞争 因此关税具有调控的性质 2020 3 11 taxlaw 31 Part2 Statetaxation 1 IntroductionThefederalcommerceclause联邦贸易条款OtherlimitationsintheConstitution宪法的其他限制 正当程序平等保护 Placecertainlimitsonthetaxingpowersofstatesandtheirsubdivisions限制了州和地方政府的征税权 2020 3 11 taxlaw 32 Whenastateorlocaltaxismeasuredagainstthedormantcommerceclause theCourtseekstoallowthestateorlocalitytoextractfrominterstatecommerceafairshareoftheexpenseswithoutundulyrestrictingtheflowofinterstatecommerce 当州或地方税受制于休眠商务条款时 最高法院允许州或地方在不过分限制州际商务的情况下 对州际商务征收一定的税收 2020 3 11 taxlaw 33 DormantCommerceClause Thedormantcommerceclausedoctrine theCommerceClauseis dormant becauseCongresshasnotactedunderit applieswhenastate intheabsenceofanypreemptingfederalaction passesalawwhichinterfereswithinterstatecommerce 休眠商务条款 因为国会没有实施该条款 使得该条款处于休眠状态 原则 联邦政府如果没有优先采取行动 那么州可以通过法律干预州际商务活动 2020 3 11 taxlaw 34 Thecourtfashionedfour parttests Astateorlocaltaxispermissibleunderthedormantcommerceclause如果 1 该税与征税的州之间存在实质性联系 2 该税是公平合理分配的 3 没有对州际贸易造成歧视 4 该税与州政府提供的服务相关 2020 3 11 taxlaw 35 Dueprocesslimitstheterritorialreachofthestate spower 正当程序限制着州征税权力的范围 Minimum contacts 被征税的个人 对象或交易必须与征税的州保持最起码的接触 Arationalrelationship 归属于州的所得与该企业价值之间有合理的联系 2020 3 11 taxlaw 36 Commercialclausevs dueprocessclause Thecommercialclausewillrequirethatthestateorlocaltaxbefairlyappointedinordertopreventanundueburdenoninterstatecommerce商务条款要求州和地方的税收公平分配 以避免州际贸易的不公正税收负担 Thedueprocessclauserequiresstatejurisdictiontotax 正当程序条款要求州具有税收管辖权 2020 3 11 taxlaw 37 Equalprotectionclause Thestateorlocaltaxmusthavea rationalbasis andnotbe palpablyarbitrary 州或地方税必须有 合理的根据 并且不能是 明显的武断 2020 3 11 taxlaw 38 Discriminatorytax Equalprotectionclause 如果一个州税种的唯一目的是促进州内贸易 而对其他州的贸易造成歧视 那么这样的目的是不允许的 这样的目的不能证明该歧视性税收的合理性 按照平等保护条款 这样的税种是无效的 Topromotein statebusinessTodiscriminateagainstbusinessesfromotherstates 2020 3 11 taxlaw 39 2 Deathtax Realpropertyandpermanentlysituatedtangiblepersonalpropertyhaveanexclusivetaxsitusinthestateinwhichthepropertyislocated 不动产和永久固定的有形动产 其坐落的州是唯一的纳税地点 2020 3 11 taxlaw 40 Intangiblepropertyhaveapotentialmultipletaxsitus 无形资产可能有多个纳税地点 Intangiblesaresubjecttomultipletaxationunderthegeneralpropertytax 按照普通财产税规定 无形资产要被多重征税 普遍采用相互免税法律 减少对无形资产的多重征税 Reciprocalexemptionstatutes 2020 3 11 taxlaw 41 Twocomplicatingfactors Statesapplydifferentconceptsinclassifyingcertainpropertyinterestsastangibleorintangibleproperty 各州在确定有形资产和无形资产的财产利益时采取不同的概念 Morethanonestateclaimstobethestateofdomicileofthedecedent 不止一个州会主张死者定居在本州 2020 3 11 taxlaw 42 3 Incometaxes Incometaxesonindividuals个人所得税Incometaxesoncorporations公司所得税 2020 3 11 taxlaw 43 Incometaxesonindividuals 结论 establishedasamatterofdueprocesstheconstitutionalpowerofastatetoimposetaxesuponindividualswhetherornotdomiciledtherein 案例确立了州的宪法性权力的正当程序 州可以对定居在本州的个人和不定居在本州的个人征税 2020 3 11 taxlaw 44 对于定居在征税州的个人征税 有定居地就足以证明该税的合法性 因为个人受到该州法律的保护 从中受益 Residentjurisdiction对于不定居在征税州且不是该州居民的个人征税 其理由是该州法律保护了在这里取得所得的职业 经营活动和财产 Sourcejurisdiction 2020 3 11 taxlaw 45 Incometaxesoncorporations Ifacorporationisorganizedunderthelawsofthetaxingstates itistaxableasadomiciliarycorporationuponallofitsincomewhetherderivedfromwithinoroutsideofthestateofdomicile 如果公司在征税州依法组建 那么该