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税收筹划 第三期 税收筹划 第二节消费税的纳税筹划 一 利用卷烟的不同价格进行纳税筹划二 包装物方面的纳税筹划三 避免采用最高销售价格的纳税筹划四 委托加工应税消费品继续加工应税消费品的税收筹划 一 利用卷烟的不同价格进行纳税筹划 一 利用价格与税率的关系进行烟税筹划1 法律依据 1 卷烟实行复合计税的办法 定额税率为每标准箱 50000支 150元 比例税率分为二种情况 每标准条 200支 调拨价格在50元 含50元 不含增值税 以上的卷烟和其他卷烟 税率为45 每标准条调拨价格在50元 不含增值税 以下的卷烟税率为30 2 从联营企业购进后再直接销售的卷烟 对外销售时不论是否加价 凡是符合规定条件的不再征收消费税 否则征收消费税 2 筹划思路纳税人可以利用税收转嫁原理 通过回购规定 将消费税的税收负担率降低 但使用该方法的前提条件是甲该种卷烟在同类卷烟中有较强的竞争力 市场需求大于供给 案例 例 某卷烟厂2006年9月生产卷烟10标准箱 每标准条的对外调拨价格为80元 应纳消费税 10 150 80 45 10 50000 200 1500 90000 91500 元 如果将10标准箱卷烟的生产任务委托其联营企业生产 并采取回购销售的方式 公示的价格不变 联营企业按公示的价格申报代收代缴的消费税 卷烟厂作为回购企业将10标准箱卷烟全部回购 并按每标准条100的价格销售 单独记账核算 这样 卷烟厂销售10标准箱卷烟的消费税负担率就会降低 由原来的45 75 91500 80 50000 200 10 100 降低到36 6 91500 100 50000 200 10 100 二 纳税人可以利用消费税计税格与核定价格的区别进行纳税筹划1 法律依据 根据国家税务总局令第5号的规定 卷烟价格信息采集的内容包括 调拨价格 消费税计税价格 销售价格 核定价格 零售价格及其他相关信息 其中 核定价格是指不进入中烟烟草交易中心和省烟草交 易 定货 会交易 由税务机关核定的卷烟价格 不进入中国烟草交易中心和各省烟草交易会交易 没有调拨价格的卷烟 消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定 某牌号规格卷烟消费税计税价格 该牌号规格卷烟市场零售价格 1 35 2 筹划思路 同样的卷烟 同样的零售价格 由于在不同的市场上交易 要求按不同的公式计算消费税计税价格 其结果是不同的 如果不考虑企业的经营利润状况 单纯从消费税税收负担率的角度看 在烟草交易中心交易比在场外交易缴纳的税款要少 案例 例 某卷烟厂2006年4月生产一种新牌号卷烟 该卷烟在当地市场上的零售价格为每标准条175 5元 含增值税 没有调拨价格 也不进入中烟烟草交易中心和各省烟草交易会交易 则 消费税计税价格 175 5 1 35 1 17 111 11 元 如果新牌号卷烟进入中烟烟草交易中心 则 消费税计税价格 175 5 1 45 1 17 103 45 元 如果该卷烟的交易量为10标准箱 则 第一种情况应纳消费税 10 150 111 11 50000 200 10 1500 277775 279275 元 第二种情况应纳消费税 10 150 103 45 50000 200 10 1500 258625 260125 元 两者的差额 279275 260125 19150 元 二 包装物方面的纳税筹划 一 法律依据 1 应税消费品连同包装销售的 无论包装是否单独计价 也不论在会计上如何核算 均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 2 如果包装物不作价随同产品销售 而是收取押金 酒类产品除外 且单独核算又未逾期的 此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税 对于因 逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金 应并入应税消费品的销售额 按适用税率征收消费税 3 对于既作价随同应税消费品销售 又另外收取包装物押金的 凡是纳税人在规定的期限内不予退还的 均应并入应税消费品的销售额 按适用税率征收消费税 4 对于酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金 无论押金是否返还与会计上如何核算 均需并入酒类产品销售额中 按规定的税率征收消费税 二 筹划思路按上述的规定 企业在包装物方面的筹划主要从两个方面进行 一是包装物本身 二是包装物押金 1 如果纳税人将包装物单独销售给购货方 由其完成最后的包装工作 由于该行为不缴纳消费税 只要包装物的费用不低于其应纳的消费税额 就会取得节税的成果 案例 例 某日化企业 2006年7月销售给商场化妆品一批 取得销售收入125000元 不含增值税价格 其中含包装物 纸盒 的费用5000元 根据我们上述的规定 由于化妆品连同包装物一起销售的 不论包装物是否单独计价 均应征收消费税 7月应纳消费税 125000 30 37500 元 如果换一种销售方式 其纳税的结果就会发生变化 假设日化企业将包装化妆品的纸盒单独销售给商场 由商场完成最后的包装工作 由于该行为不缴纳消费税 即使包装物的费用不是5000元 但是只要不低于其应纳的消费税额 就会取得节税的成果 假设商场以4000元购进纸盒 则 日化厂7月应纳消费税 120000 30 36000 元 两种方案比较 后者可以节税1500元 虽然纸盒的销售收入少了1000元 但是与节税1500元相比 仍有500元可赚 2 纳税人如果想在带包装物销售的情况下进行税收筹划 关键是包装物不能作价随同消费品一起销售 而应采取收取包装物押金的方式 押金是否缴纳消费税则取决于包装物到期是否能够返还 如果能够按规定的期限返还包装物 押金则不需要缴纳消费税 如果不能按规定的期限返还 则需要缴纳消费税 所以 企业在收取包装物押金时 应该尽可能地避免与应税消费品统一核算 案例 例 某企业销售1000个汽车轮胎 每条轮胎的不含税单价为3000元 不含增值税 包装物价值200元 不含增值税 如采取轮胎连同包装物一并销售 消费税税率为3 销售额 3200 1000 3200000 元 应纳汽车轮胎消费税 3200000 3 96000 元 如果企业采取收取包装物押金 将1000个汽车轮胎的包装物单独收取押金 则可节税6000元 1000 200 3 企业可以考虑在情况允许时采用出借包装物的方式 一方面有助于减少计税依据 降低税收负担 另一方面在归还押金之前 企业可以占有这部分押金的利息 该筹划方法不适用酒类产品 三 避免采用最高销售价格的纳税筹划 一 法律依据纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应该以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 二 筹划思路由于最高销售价格并不是该应税消费品的实际销售价格 即存在着价格差异 从而为纳税人进行纳税筹划提供了可能性 案例 例 某汽车制造厂欠轮胎厂的债务为150000元 2006年4月该汽车制造厂将生产的小汽车2辆折合每辆小汽车不含增值税价格为75000元 当期同型号小汽车的销售价格分别为每辆70000元 75000元和80000元 小汽车的消费税税率为5 则 当期应纳消费税 80000 2 5 8000 元 汽车制造厂在该抵债的行为中 虽然欠对方150000元 但却用相当于160000元的小汽车抵顶了债务 多承担了消费税500元 160000 150000 5 如何能少承担消费税税款呢 方案一 汽车制造厂将2辆小汽车按75000元的价格销售 取得销售收入150000元 不含增值税 并偿还了债务 则 应纳消费税 150000 5 7500 元 采用此方案比前者少缴纳消费税500元 8000 7500 从而避免了多缴纳消费税的损失 方案二 汽车制造厂将2辆小汽车按80000元的价格销售 取得销售收入160000元 不含增值税 则 应纳消费税 160000 5 8000 元 从直观上看 方案二并没有减少消费税的缴纳 但是在偿还了轮胎厂债务后 尚有10000元的收入 虽然比方案一多缴纳消费税500元 但是却增加了企业的净收入9500元 该方法的前提是 销售市场应是卖方市场 对于卖方有提高商品价格的可能性 四 委托加工应税消费品继续加工应税消费品的税收筹划 一 法律依据按消费税法的规定 委托加工的应税消费品 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 税率 二 筹划思路利用组成计税价格与同类应税消费品的价格的差异进行筹划 如果销售额减消费税的余额大于材料成本与加工费之和 说明生产应税消费品的企业在受到国家征收消费税的冲击后 按高于消费税冲击的额度对应税消费品进行定价 此时采取委托加工的办法 以组成计税价格作为缴纳消费税的依据比较好 反之则应该按同类应税消费品的销售价格计税 案例 例 甲日化企业 2006年5月准备生产化妆品一批 为节省消费税的支出 企业制定了如下方案 方案1 从乙企业购进生产化妆品的各种原料 增值税专用发票上注明的价款为300万元 自己进行加工 加工的成本费用合计80万元 将生产出的化妆品全部销售 取得销售额500万元 不含增值税 应纳消费税 500 30 150 万元 方案2 甲企业从乙企业购进300万元的各种原料以后 不是自己加工生产化妆品 而是委托丙日化企业加工化妆品 甲企业收回后再直接销售 为便于比较 假设甲企业