伴随着国民经济全面迈向深入的步伐.doc

浙江广播电视大学毕业设计（论文）伴随着国民经济全面迈向深入的步伐，以及全球经济走向一体化的必然趋势，我国金融市场系统风险日益凸现的客观现实已经引起管理层的高度重视，由于上市公司会计信息披露（上市公司会计信息披露，是指上市公司从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发，按照法定要求将自身财务经营等会计信息情况向证券监督管理部门报告，并且向社会公众投资者公告。）存在质量方面的问题，在某种程度上严重损害着广大投资者尤其是中小投资者的利益，严重影响我国资本市场的健康发展。1 目前我国上市公司在会计信息披露中呈现的问题1.1上市公司会计信息披露不充分。充分披露原则也称全面揭示原则，它要求会计人员在提供会计信息时，必须全面完整地反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量等情况，不得有意忽略或隐瞒重要的会计数据。由于竞争劣势成本的存在，公司管理当局在对信息披露进行决策时，是让资本市场准确地评估公司的股票价值而扩大披露，还是为使公司在产品市场上的竞争优势最大化而减少披露之间作出权衡。依照成本效益原则，只有信息披露的边际收益大于或等于其边际成本时，公司才会自愿披露更多的会计信息，因此实际中表现为公司对应披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就轻的手法，故意夸大部分事实、隐瞒部分事实，误导投资者。有的公司甚至对一些重大事件不予披露。主要表现为以下二个方面：1.1.1公司控股股东公开或隐形占用配股资金，风险揭示不明。由于改制不彻底，公司股权结构不合理，监管机制不完善，导致控股股东一股独大，在某种程度上左右着上市公司的经营行为，上市公司成为大股东的提款机就不足为怪了。据对1073家上市公司的分析，有3家公司的关联企业特别是大股东存在侵害上市公司权益的现象，占30.94。在挤占挪用的形式上，有直接的形式如通过内部融资、借贷，也有隐形的方式如通过内部银行结算占用等等。实际上，控股股东挤占挪用的资金往往因为投资失策或变成其他非货币性资产而不能按期归还或归还时大打折扣，往往形成上市公司的一笔长期应收帐项，存在着极大的风险这些重大的违法、违规事件在被查处之前有关公司根本没有通过任何方式予以披露。11.1.2不确定性信息内容披露太少。目前国内上市公司披露会计信息比较单调，不能满足投资者进行投资决策的信息需求，上市公司经营活动中不确定事项又多，而现行上市公司财务报告却没有披露这些信息，财政部及国家证券监管部门对这方面没有明确的制度。但是，近年来有的专家学者已在研究不确定性会计，并提出了一些见解。提供不确定性信息，对信息使用者和信息提供者，以及会计准则的制定者都非常重要。不确定性信息反映的上市公司不确定性事项包括：低度不确定性事项，中度不确定性事项和高度不确定性事项。如果上市公司能够提供不确定性信息，将不确定性信息或者加上低度的不确定性信息放在一起，中度的和高度的不确定性信息放在一起，这样就会形成几张会计报表，通过这样的几张报表对上市公司经营风险的判断和评价会更加准确。随着市场经济的发展不确定事项也就是或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响，一般常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决仲裁或诉讼、债务担保、产品质量担保等等。可以说目前从普遍意义上讲，上市公司绝大部分在或有事项上的相关信息披露上是不明确、不完整甚至有些采取回避的态度，其主要原因：一方面是因为人们对或有事项这一特定现象事前估计不足，另一方面由于历史因素具体会计信息披露人员对本可以反映的或有事项无法确认和记录。这些不确定的因素可能给上市公司带来的影响是很大的，对投资者来讲也是非常重要的，所以上市公司在进行会计信息披露时有必要将这些不确定的信息进行披露。1.2上市公司会计信息披露不及时。及时性是指上市公司应毫不迟疑地依法披露有关重要信息，据不完全统计我国目前上市公司信息披露不及时的现象几乎是遍地开花。对投资造成的损失也是非常之大。从上市公司的角度来看，及时披露重要信息，可使公司发生的重大事项和变化及时通知市场，使公司股价及时依据新的信息作出调整，以保证证券市场的连续和有效；从投资者来看，及时披露可使投资者依据最新信息及时作出理性投资决策，避免因信息不灵而遭受损失；从社会监管的角度来看，及时披露可缩短信息处于未公开阶段的时间，缩短内幕人士可能进行内幕交易的时间，减少监管的难度和成本。1.3我国上市公司会计信息披露不真实。股份公司为了公司股票上市需要、影响股票的市价、公司管理业绩评价或筹资的方便等目的，往往采取操纵行为，弄虚作假，披露不真实的会计信息。21997年2月琼民源的年报所披露的所谓4.41亿元的其他业务利润和6.57亿元的资本公积金的解释，便是典型的一例。这一违规事件随着“中关村”的上市已经告一段落。不过，99年中国证监会仍几度公告处罚出具虚假公告的上市公司，如：东方锅炉为达到上市目的，虚增92-94年利润1500万元，在上市公告中做虚假披露；四通高科虚假披露上市募集资金的使用情况、虚假披露96年、97年、98年中期公司的资产、收入、利润的财务报告；此外，还包括飞龙实业、中国高科等公司的违规虚假披露行为，类似此种情况屡见不鲜。信息披露不真实背后，具体存在着各种会计技术陷阱和非技术陷阱来提高经营业绩，粉饰财务报表。技术陷阱主要有以下几种：1.3.1关联方交易陷阱。一般而言，上市公司大多属集团型企业，无论是从公司结构、组织形式、还是经营范围等，大多处于一种复合形的多元架构。其向公众披露的合并会计报表数据范围涵盖了母公司、子公司、各类合营公司及控制、共同控制等各类企业的经济活动情况。3关联企业均各自独立核算，但关联企业之间往往在整个集团内又相互配套，这些都为上市公司通过内部交易调节合并数据提供了一个平台。在企业会计准则关联方关系及其交易的披露发布之前，有相当一部分上市公司，利用内部关联企业的关系或与控股股东的关联企业的关系，通过采取诸如买卖商品、转让资产、提供劳务等各种手段，在关联企业之间进行非实质性转移交易，粉饰上市公司的财务报表。企业会计准则关联方关系及其交易的披露实施以后，对关联方交易起到了一定的约束作用，但由于上市公司关联方关系错综复杂，如果上市公司或其控制的大股东故意向中介监督机构隐瞒关联关系和关联方的交易，中介机构的审计又不深入，利用关联交易粉饰财务报告的情况仍然存在。通过突击重组等方式，追求一种华而不实的短期逐利行为。1.3.2营业收入陷阱。第一，变更销售收入确认方式，有一些上市公司它们并非销售单一产品，而是销售整个系统需要实施，安装与服务，销售过程持续时间长，因而收入并非一次实现，特别是跨年度实现的销售，需要在年度间分配利润。一般企业根据销售的不同阶段划分收入实现比率，而该类比率的变化，无疑会影响到当期盈利。第二，虚构收入，最严重的财务造假行为有几种做法： 白条出库作销售入帐； 对开发票确认收入；虚开发票。第三，提前确认收入，有以下几种情况：将一些不确定性的收入确定为收入；按完全百分比法的不适当运用；收入和费用不配比；提前开销售发票，主要是那些当期收入较低而费用较高的企业，尤其是在房地产和高新技术业。第四，推迟确认收入是企业盈余管理的一种方法，一般在当前收益较为充裕而来表收益预计可能减少的情况下运用。1.3.3成本陷阱。有的上市公司将费用不入帐或交由母公司承担，更多的企业往往通过折旧的计提方式，存货的计价方式或其他的一些跨期摊派项目来调节利润。有的甚至随意改变广告费用与商标使用费的费用性质。有的将费用资本化或作递延费用处理。以此来达到调节当期利润的目的。1.3.4税收陷阱。第一，所得税返还款确认期间的陷阱，目前一部分上市公司执行地方财政返还需要18%的所得税优惠政策。有的采取权责发生制，有的是收付实现制，弹性很大。第二，通过内部转移价格规避增值税，对于实行垂直一体化的上市公司，如果上游环节增值税，但其免交的增值税仍可作为下游环节的进项税款进行抵扣。1.3.5资产陷阱。帐面资产与资产本身的实际价值背离，资产负债表中的虚拟资产大量渗透仔细阅读一些上市公司财务会计报告，不难看出，在资产负债表中，列入上市公司资产类项目的待处理财产损溢、待摊费用、长期待摊费用等较直观的虚资产部分在许多公司中占有较大的数额，有的公司高达千万余元，成为未来必须用盈利来消化的包袱。然而，由于计提四项准备的比例属于会计估计范畴，其主观成分较大，应收帐项中有多少收不回的坏帐？存货中有多少滞销、甚至报废的部分？固定资产中到底有多少与现实公允价值背离较远的部分，有多少已不能给企业带来可预见的经济效益但仍反映在报表上等等 ，以达到实亏虚盈的目的而这些问题往往只有在企业最终清算时虚实差别才显现出来，这也是为什么很多企业一遇到清算清盘时、重组时、改制时就会出现“大窟窿”的原因。1.3.6非技术陷阱。就是直接的造假，比如制造假原始凭证，假商业合同，假销售发票，以此出具极具欺骗性的财务会计报告。一般情况下，纯粹弄虚作假、故意编造原始凭证和虚假商业合同等的情况在上市公司中占极少数，但这是会计信息造假最为恶劣的一种，因为它不同于利用法律法规的不健全和会计规则的伸缩性在有限的范围内调节财务数据，他们从主观意志出发，在具体构成经济事项的表象上蒙骗执业不够严谨的中介审计机构，天津银广厦事件实际查证的收入和利润数和财务报告反映的收入和利润数天壤之间的差别就是明显的制假例证。1.4上市公司会计信息披露的客观偏差问题日益明显。客观性偏差，是指由于上市公司会计信息披露所依赖的相关信息转化技术、会计信息披露形式、法律与法规存在的缺陷以及不可抗力等因素而引起的上市公司披露出来的会计信息与上市公司实际会计状况之间的偏差。目前我国上市公司会计信息客观偏差问题日益明显，通货膨胀等不可抗力因素对上市公司会计信息客观偏差的影响更是不可否认。近几年来，我国的通货膨胀已得到了有效的控制，使它不再是一个导致上市公司会计信息客观偏差的主要因素。然而，由于上市公司本身的原因，如信息披露技术、业务人员素质，也会使会计信息披露产生客观偏差。因此，这种状况也亟待改善。2 上市公司信息披露存在问题的原因分析上述罗列的这些上市公司信息披露中存在的问题，都直接导致了会计信息的失真，对于股市健康发展、对于国企改革乃至对于社会、国家来讲，都是贻害无穷的。导致上市公司会计信息披露诸多问题的原因主要有以下几点：2.1管理部门执法不严，信息披露责任人员法制观念淡薄。目前 ，我国证券市场已出台了证券法及公开发行股票公司信息披露细则等法规，对会计信息披露行为起了规范作用，实践中也依据法律、法规对某些上市公司的违规行为作出了制裁。不过，现实中，存在违规但没有受到处罚的行为却仍然大量存在，股市中信息披露为“大户、庄家”的操纵行为服务的现象时有发生，有关管理部门执法不严，大事化小，小事化了，助长了违规行为，也客观导致部分上市公司信息披露责任人员法制观念淡薄。2.2会计人员的“双重身份”导致他们地位不高，利益得不到保障。上市公司经理人员的经营行为往往会脱离股东的利益，利用职权阻挠反映他们不合理甚至违法的会计信息对外公布。而会计代表国家利益对公司进行监督就十分困难，因为会计人员既是企业从事生产经营的管理人员，又是代表国家对企业实施经济监督的工作人员。这种“双重身份”使得会计人员在执行财会制度时常常进退两难，若不按经营者的意图办事，其应有的权益就难以得到保障，弄不好还有下岗的可能。这样一来，他们只得依从公司经理人员的意图，编造虚假的会计信息。2.3信用危机。市场经济是信用经济，会计信用是证券市场的灵魂。近年来会计信息市场事故频发。特别是很多上市公司通过操纵会计信息，而一些中介机构也丧失最起码的执业诚信，助纣为虐，严重毒化了我国证券市场，损害了投资者特别是中小投资者的利益，给我国经济和社会的发展带来了恶劣的影响。3 解决上市公司会计信息披露存在问题的措施3.1健全法制建设，加大执法力度。 如前文所述，目前上市公司信息披露存在问题的主要根源在于公司经理人员，特别是公司领导人对会计过程的非法干预，如果不追究他们的责任就不能根本地解决问题，因此，有关管理部门应该加大执法力度，特别要严加追究违规公司领导人责任，构成刑罚的还要让他付出与罪相应的代价，4强迫那些私欲膨胀、以身试法者能反省和收敛自己的趋利行为，使会计信息在法制的维护下恢复其本来面目；其次，立法部门应该进一步完善法规体系，制订出具体的会计法规实施细则，明确会计信息披露违规行为的判断标准和惩处方法，避免执法上的混乱，使有关法规更具实用性、可操作性，以堵住会计信息披露存在问题的法律漏洞。3.2强化公司股东对经营管理者的约束力度，保障会计人员的合法权益。从上面分析，我们已经知道，由于缺乏国有股产权主体的约束以及会计人员身份的“双重”性，股份公司的经营管理者缺乏有效的监督主体机制。解决国有股产权主体虚致问题的出路在于：对于关系到国计民生、国家需要控股的一些领域的上市公司，为其国有股找到人格化的、理性的管理者，这一管理者不应该由地方行政干预色彩较浓的地方国有资产管理局担当，最好由直接向中央政府负责的国有资产管理公司担当，以杜绝多头管理而导致管理的弱化；对于国家需要退出的一些竞争性领域的上市公司，应创造条件促使国有股上市流通，将国有上市公司的大股东的地位让位给社会公众或企业法人，由他们根据自身利益强化对上市公司经营管理者的约束。同时，应该在法律上、实践中进一步强化会计人员的监督职能，明确会计人员的法律地位，有关部门应该给坚持原则、忠于职守的会计人员撑腰，保障他们不受打击报复，维护其合法权益不受侵犯。3.3加强上市公司的内部审计。内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的,是企业内部多层次经营管理分权制度的产物。内部审计对企业的依附性,从根本上决定了内部审计只能立足于企业内部管理,代表企业对内实行经济监督,强化服务职能,确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。上市公司应该充分利用内部审计的作用，加强内部审计，这样有助于上市公司信息披露的规范化。以下是就加强上市公司内部审计工作有效性的几点建议：3.3.1把握独立性,发挥内审职能。独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。无论内部审计还是外部审计,离开独立性,审计结果将毫无意义。因此,在企业建制中,内部审计机构和人员应保持相对的独立性。内审机构应由企业第一负责人直接领导,对其负责并报告工作；应独立于各职能部门,并对其进行监督；内部审计人员应与被监督对象无利益关系。这样,才能保证审计结果的真实、客观、公正,才能有效发挥审计作用。 3.3.2突出“内向性”,摆正内审位置。内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的, 是企业内部多层次经营管理分权制度的产物。内部审计对企业的依附性,从根本上决定了内部审计只能立足于企业内部管理,代表企业对内实行经济监督,强化服务职能,确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。内部审计的内向性特点,决定了其无法代替外部审计。对企业负责人的经济监督机制,属企业外部的经济治理行为,由政府审计机关和国家派驻企业监事来进行。同时,企业外部监督力度的加大、激烈的市场竞争压力,将促使企业从内部管理中挖掘潜力,改进管理,健全内控制度。 内部审计作为企业内控制度的重要组成部分,在激励机制中发挥有效的监督作用,越来越引起企业领导的重视与支持,内审将有更广阔的发展空间。 3.3.3注重实效性,提高内审工作水平。内审工作的实效性是指内审发挥职能作用的程度和取得的实际效果。主要包括:审计报告的质量、审计工作的效率、查处问题的充分性和层次性、审计的广度和深度,以及审计建议、审计决定被企业采纳和实施的程度和效果。上市公司应该建立健全的适合本企业特点的各项审计制度,以加快内审工作法制化、制度化、规范化的步伐以提高内审工作的水平。3.4有效的解除信用危机。当前的会计信用危机是一个全球化的问题，已经引起全球的广泛关注。社会“诚信度”和“公信力”是检验行业社会职责和作用是否到位的重要标志，行业诚信建设是关乎行业生存与发展的根本问题，为此，现阶段会计行业的建设必须以诚信建设为主线，在全行业塑造“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的行业理念，重塑行业“独立、客观、公正”的职业形象。3.5加快与国际接轨的速度，培养与时俱进的会计人才。中国加入WTO后，