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新审计准则下对审计质量的影响新审计准则下对审计质量的影响 The impact of new auditing standard on audit quality 总计 毕业设计 论文 20 页 表 格 0 个 插 图 0 幅 南昌工程学院本科毕业论文 I 摘要 为完善中国注册会计师审计准则体系 加速实现与国际准则趋同 中国注册会计师 协会拟定了 22 项新准则 并对 26 项已颁布的准则进行了必要的修订和完善 由财政部 在 2006 年 2 月 15 日正式发布 48 项注册会计师审计准则 该准则已于 2007 年 1 月 1 日 起在境内所有会计师事务所施行 以下简称 新审计准则 这标志着适应我国市场经 济发展要求 与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立 新审计准则的颁布与实施意味着我国的审计行业正致力于通过高水平的执业准则 提高 审计质量 促进审计行业的发展 从而推动我国市场经济的良性发展 文章首先对审计 准则 审计质量进行了较为详细的介绍 根据审计质量影响因素的分析以及新旧审计准 则之间的变化对比 再基于前人的经验总结以及个人的分析 最后得出文章结论 新审 计准则的实施总体上提高了审计质量 关键词 关键词 新审计准则 审计质量 审计风险 审计独立性 Abstract II Abstract In order to improve the Chinese Institute of Certified Public Accountants auditing standards system accelerate the convergence with international norms the Chinese Institute of Certified Public Accountants developed 22new guidelines and26 have been issued guidelines are necessary to revise and perfect by the Ministry of Finance in February 15 2006 released48 of Certified Public Accountants auditing standards the standards on January 1 2007in all accounting firms here in after referred to as the implementation of the new audit standard This marks the adapts our country market economy development request hastens with the international convention with business accounting the criterion system and the Institute of Certified Public Accountants auditing standards system formally established New audit standard and implementation means that our audit industry is committed to a high level of professional standards improve the audit quality promoting audit to the development of the industry thereby promoting the benign development of the economy of our country market The auditing standards audit quality are introduced according to the audit quality and analyses the influencing factors of new auditing standards between changes in contrast then based on summing up the experience of predecessors and personal analysis finally draws the conclusion the new auditing standards implementation overall improving audit quality Keywords New Audit Quality Auditing Standards Audit Risk Audit Independence 南昌工程学院本科毕业论文 III 目 录 摘 要 I ABSTRACT II 第一章 引言 1 1 1 研究背景与选题意义 1 1 2 文献综述 1 第二章 审计准则和审计质量的概述 3 2 1 审计准则 3 2 1 1 审计准则的含义 3 2 1 2 审计准则的作用 3 2 2 审计质量 4 2 2 1 审计质量的含义 4 2 2 2 审计准则与审计质量的关系 4 第三章 审计质量的影响因素以及新旧审计准则变化的对比 6 3 1 审计质量的影响因素 6 3 1 1 影响审计质量的外部因素 6 3 1 2 影响审计质量的内部因素 7 3 2 新旧审计准则变化的对比 8 3 2 1 与国际准则实质性趋同 8 3 2 2 引入现代风险审计导向概念 9 3 2 3 业务质量控制机制的完善 9 3 2 4 对审计人员的要求严格化 10 第四章 新审计准则下对审计质量的影响 12 4 1 审计风险的控制 12 4 2 审计独立性的提高 12 4 3 事务所质量控制机制的完善 13 4 4 审计人员业务素质的提高 14 致谢 16 参考文献 17 第二章 审计准则与审计质量的概述 1 第一章 引言 1 1 研究背景与选题意义研究背景与选题意义 审计准则作为审计制度的构成要素之一 为审计职业过程提供了标准 规范了审计 主体的职业行为 是审计行业存在并健康发展的重要保证 2001 年宣告破产的 安然 以及虚构财务报表事件被曝光的 银广夏 让公众的 视线转移到审计人员身上 对审计工作的质量产生了严重的怀疑 一时间 审计人员失 去了公众的信心 如何确保审计工作质量 成为热点话题 国内外如此震惊的审计失败 事件 促使各方人员加紧对审计相关规范的制定 提出了提升审计质量的途径 其中最 主要的便是新审计准则的颁布 由财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布的 注册会计师协会拟定的 48 项注册会计师审计 准则已于 2007 年 1 月 1 日在境内各大会计事务所实施 以下简称 新审计准则 新审 计准则的颁布与实施意味着我国的审计行业正致力于通过高水平的执业准则 提高审计 质量 促进审计行业的发展 从而推动我国市场经济的良性发展 新审计准则执行后 面对市场上各种盈余操纵行为 审计报告能否更真实地反映实际情况 审计质量是否得 到提升 是本文关注的主要问题 本文将对这些问题展开研究 1 21 2 文献综述文献综述 1 2 1 国内文献综述 谭丽娜 2009 采用了理论分析 实证分析双重标准 得出新审计准则全面执行下 非标准审计报告呈递减趋势 张圣利 2010 通过对比新审计准则实施前后年份的A股上市公司数据 以审计意见 作为衡量审计质量的标准 证明新审计准则的施行对审计质量起到积极的影响 张晶 2010 调查发现国内会计师事务所审计人员认为新审计准则有利于审计质量 的提高 新审计准则的执行效果总体上较好 但执行过程中也存在着许多问题 1 2 2 国外文献综述 L E DeAngelo 1981 提出 审计质量是一种概率 它是审计人员发现被审计单位违 约的可能性 并且发现后愿意披露被审计单位违约行为的组合概率 同时指出审计人员 专业水平和审计独立性是两者的决定性影响因素 Defond Mark L 2000 李树华 2001 在独立审计准则颁布后 对独立审计准则 实施下审计报告的类型进行数据整理分析 他们认为 在外部的准则规范相对严格的环 南昌工程学院本科毕业论文 2 境下 审计人员的独立性能够得到保障 通过谭丽娜 2009 张圣利 2010 张晶 2010 等人的研究方式 我们发现 审 计准则变化显著 通过控制审计风险 提高审计独立性 提升审计人员的专业素质等审 计质量的影响因素 对审计质量产生积极影响 新审计准则不是从正面直接去影响审计 质量 而是走侧面 曲线的改善审计质量 新审计准则的颁布顺应了当代审计对注册会计师的发展要求 完善了审计准则关于 审计业务的内容 提高审计工作强度 实现了实质性上与国际准则的趋同 各方人士不 管是对新审计准则体系内容进行解剖后 还是从社会主义市场经济实施状况取得数据去 计算 分析后得出的结果基本观点一致 认为新审计准则的实施改进了审计工作方式 在综合因素的影响下 改善审计工作质量 本文将主要内容放在对审计质量影响因素的 研究 新旧审计准则的变化对比上 并基于前人对此方面研究内容 详细的分析新审计 准则的实施对审计质量带来的影响 第二章 审计准则与审计质量的概述 3 第二章 审计准则与审计质量的概述 2 12 1 审计准则审计准则 审计准则是审计行业健康发展的保证 为审计工作保驾护航 它是判断审计人员是 否尽职尽责的执行审计业务的依据 是社会公众利益的保护伞 它是多方利益相关主体 博弈的产物 是利益平衡点 对市场经济重要性显而易见 2 1 1 审计准则的含义 1972 年 美国审计总署颁布的审计准则说明 审计准则是对审计人员开展的审计工 作质量和充分性的一个综合衡量标准 它与审计人员自身的职业水平有着很密切的关系 美国内部审计协会则在 1979 年指出 审计准则对内部审计部门而言 是该部门的执 行审计工作 审计业务的衡量标准 英格兰和威尔士特许会计师协会 民间审计 指出 审计准则是希望在审计工作的 整个流程中 参与审计工作人员能够遵守的规范 从各方对审计准则的定义不难看出 审计准则是审计人员执行审计工作时的法律依 据 是衡量审计质量的基本尺度 它规范着参与审计人员的行为 保障审计人员和社会 公众的利益 2 1 2 审计准则的作用 审计工作中依法审计是前提 审计方法是手段 审计质量是保证 审计作用是目的 审计人员如果严格依法按照审计各项的原则与规范去执行审计工作 审计准则对其工作 与业务必定会产生影响 这样的影响就是审计准则的作用 它是客观的 不可避免的 审计准则的主要作用有 1 审计准则在审计工作中起着约束 指导的作用 审计人员在工作过程中 围绕审 计任务 在选择和确定工作时 应明确哪些是 应当 哪些是 不得 哪些是 可以 审计准则正是起到了约束 指导的作用 充分认识新准则的规范和指导审计工作作用 应当 的必须按照规定严格遵守执行 不得 的要坚决抵制 可以 的根据现实环 境情况 并根据现行条款有针对性地加以运用 2 审计准则有利于树立审计人员正面形象 稳定社会公众信心 确保审计质量 审 计准则对参与审计的工作人员有着严格的专业水平要求 这对树立审计人员在社会上的 公正正直客观形象有重要作用 审计人员的业务素质的提高 社会公众就更愿意相信审 计人员做的决策 同时由于人员素质的保证 审计工作的质量也会对应的上升 南昌工程学院本科毕业论文 4 3 审计准则从客观上维护着审计人员的利益 一般来说 审计人员在形成审计意见 之后 会主动地被审计单位交换意见 然后才签发自己的审计报告 其目的是希望较快 地解决问题 但是 如果双方发生意见分歧 审计准则就为审计人员的意见提供了客观 上的保证 起到维护 保障审计组织和审计人员的正当权益的作用 2 22 2 审计质量审计质量 审计质量是一种看不见摸不着审计要求 审计人员为保障审计质量做努力 中国注 册会计师协会也励志要将审计质量提升 审计质量范围说大呢 也不过是张报告 说小 它又影响着各行各业 从哪些方面 怎么样去提升审计质量 一直都是业界学者们的研 究重点 2 2 1审计质量的含义 美国审计总署 2003 从审计的目的作为考虑的出发点 认为审计质量是指审计人员 依法按照国际审计准则执行审计业务 确保被审计单位不存在重大错报的可能 真实的反 映被审计单位的财务状况 L E DeAngelo 1981 提出 审计质量是审计人员发现被审计单位违约的可能性 并 且发现后愿意披露被审计单位违约行为的二者组合概率 同时指出审计人员专业水平审 计独立性分别是二者的决定性因素 美国瓦茨和齐默尔曼 1986 同意 L E DeAngelo 1981 的观点 同时也提出如果审 计人员发现并消除错报的几率增加的话 那审计质量的可信值也会上升 张龙平 1994 司艳萍 2003 认为审计质量的表现是多方面的 一方面体现在审计 人员的业务素质上 另一方面体现在审计工作质量 最终通过审计报告来体现审计质量 的优劣 由于审计质量是不可直接观测计量的 且审计质量的影响因素也是多元化的 因此 对审计质量的定义仍是不能统一意见 本文认为审计质量是指审计工作质量 其优劣取 决于审计工作执行后最终成果即审计报告 审计报告是所有审计程序和内容的综合反映 是审计人员有无依照审计准则执行审计业务的证明 是鉴证被审计单位财务状况问题的 最终结果 从审计报告来检查审计工作的真实性 充分性 更具说服力 2 2 2 审计质量与审计准则的关系 1 审计准则是衡量审计质量的标准尺度 审计准则从 下单 开始 规范着参与审计的各方人员的行为 并要求注册会计师 第二章 审计准则与审计质量的概述 5 尽责地完成审计工作 只有在严格按照审计准则的原则和规范执行审计工作 审计质量 才能得到保障 遵循的审计准则的严格程度从审计过程的各个步骤都能体现出来 但审 计质量本身是一种特性状态 无法具体的去根据审计证据或是其他与审计相关资料直接 得出来 审计报告是审计工作的成果 反映出审计人员在执行过程中发现的问题 同时 是表明审计人员依法办事的证据 因此 审计质量的判断依据主要是审计报告 只有对 着审计准则这个参考标准 才能去判断审计报告的合理性 充分性 才能去识别审计质 量的高低 脱离审计准则谈审计质量是不切实际的错误做法 2 审计质量是审计准则实施成果反映 在出现如 安然 银广夏 这样审计失败事件后 整个审计行业几乎是陷入了信任 危机 为了挽回公众的信任 安然事件后 为保证审计质量维护公众利益 举办萨班斯 法案 重新对审计独立性以及被审计单位内部控制机制提出要求 同时 由于深圳中天 勤会计事务所对 银广夏 虚构财务报表情况居然 不声不吭 让公众严重质疑现行国 内审计机制的执行状况 中国注册会计师协会积极向社会公众征集意见 准备新审计准 则的出台 毕竟审计准则的最终目的是完成审计的目标 提升审计质量 提高公众的信 心 保障社会主义市场经济健康发展 如果脱离这一目的 审计准则又作来何用呢 审 计质量直接反映着现行审计准则的执行力度以及效果好坏 从 孩子 去看 父母 审 计准则正是以此作为进步的 南昌工程学院本科毕业论文 6 第三章 审计质量的影响因素与新旧审计准则的变化对比 3 13 1审计质量的影响因素审计质量的影响因素 3 1 1 影响审计质量的外部因素 1 法律因素 审计法律责任若说是没有相关法律可循 偏偏有 审计法 审计准则 注册会计 师法 独立审计准则 等法律内容中有对所受到的处罚进行了归类 说是有法可依 一 出问题 用哪个才是正确的呢 又没有明确的权限划分 相关规定也没具体的详细的范 围划定 即便有也只处于罚款 停止营业执照这样的无关 痛痒 的层面上 有关审计 责任的法律制度 制定主体不统一 利益出发点也就不一致 真出事 推诿的情况还不 少 这样一来 审计法律责任这块模糊了很多 内容一模糊 意味着法律风险降低 法 律风险一降低 审计人员经过衡量利益 处在无序的行业竞争 犯罪的成本又低 造成 二者 合谋 可能性大大的提高 倘若 现行的法律制度上对审计人员的法律责任有着明确划分 同时对审计失败以 及造假事件的赔偿范围 计算方法可操作性高 惩处更为严厉些的话 审计人员的法律 风险和违规成本就相对高了很多 首先 注册会计师作为 理性人 如果希望降低因审计失败而需要承担的法律风险 就会采取严格执行正确合理的审计计划 保证审计工作的顺利进行 提高审计工作的质 量方法 由此来保障自身的利益 再者 在严谨的法律制度下被审计单位如果违背行业规定 提供虚假的财务报表 那么付出的代价可能还远远高于因出具实质结果带来的利益损失 被审计单位顾虑着高 价的违规成本 更小心的 保护 自己 自觉的约束 过界 行为 同时 积极配合审 计人员的审计工作 避免审计造假 减少审计失败的可能 2 准则因素 人无完人 何况是多方利益相关主体综合意见得出的成果审计准则 审计准则作为 审计人员执行审计工作的规范标准 如果制度本身失衡 那么依照准则来执行审计工作 的质量肯定的受到影响 另外 审计准则存在 缺陷 这点被理性的利益相关者利用 很可能成为其肆意妄为的屏障 审计准则一直在完善进步中 但这样的情况只能做到减 少 不能完全避免 只有通过优化审计工作的制度环境来缓解各方面的矛盾 约束和规 第三章 审计质量的影响因素与新旧审计准则的变化对比 7 范各方面的行为 调整各方面的利益 才能引导审计行为进入合理 科学的轨道 促进 审计工作协调开展 3 1 2 影响审计质量的内部因素 一 被审计单位对审计工作的干扰 审计工作是一个三方关系 注册会计师 被审计单位 信息使用者 注册会计师在 审计工作中是主动方 被审计单位以及信息使用者是被动方 产生三方关系的根本原因 就是现代公司制的一个显著特点 所有权和经营权的分离 被审计单位的所有者是审计 信息的使用者 也就是投资方 投资方与实际经营者之间是委托代理关系 投资方委托 经营者对其财产进行管理 经营管理者显然是信息最全面的一方 进而 投资者需要一 个独立的 不受经营管理者干扰的第三人即审计人员 去监督其经济活动 判断其道德 风险 由此 又产生了投资者与审计人员的委托代理关系 在这三方关系中 所有者 经营管理者出于自身利益的考量 将自己的私人信息全盘托出可能性很低 于是就出现 了审计信息不对称 审计人员得到的信息总是少于经营管理者 由于信息不对称的存在 作为 经济人 各审计关系主体都从个人利益最大化角度 出发 做出有利于自身的选择 就可能出现代理人为了追求自身的利益而损害委托人利 益的情况 为了迎合市场预期或特定监管的要求或是偷逃骗取税款 掩盖侵占资产的事 实等等原因 促使被审计单位管理有可能对审计采取消极的态度 对审计人员的工作不 予以配合 拖欠审计资料 更重要的是提供给审计人员的初始数据信息 很可能有 水 分 资料不全不说 可能真实性也不高 因此 这就给审计人员在处理审计证据时带来 诸多不便 审计工作开展不顺利 审计效率严重受影响 增加了审计失败的风险 影响 审计工作质量 1 审计人员的 不作为 注册会计师在审计工作占据主导的地位 注册会计师是审计工作质量的决定性因素 影响注册会计师执行审计工作的原因主要是指执业人员的职业道德 审计风险 审计独 立性 审计收费等四个方面 2 职业道德 职业道德要求审计人员能够严格的遵守纪律 是各行各业共同遵守 的行为规范 是对社会负责任的一种态度与信念 职业道德是对审计人员的义务性要求 但没有较为严苛的违反惩处规定 因而对审计人员的自律性要求很高 注册会计师在执 行审计业务时要保持高度的责任感 认真遵循审计准则 按照法定的审计流程走 职业 道德不仅关乎到社会公众对审计人员信任度以及审计行业形象问题 更重要的是它直接 南昌工程学院本科毕业论文 8 影响审计工作的质量 3 审计风险 受执业环境控制 审计人员自身业务素质水平不高及审计资源有限 等因素的影响 审计人员在进行审计工作时不可避免的存在一些缺陷 可能业务流程操 作 4 不当 审计计划考虑不充分 对财务报表错误的判断 选用的取证方法 审计 方法不符合被审计单位的具体情况 审计报告编写不够客观 公正 有失偏颇大部分原 因就在于这些不规范的操作 审计报告有失考量 无疑增加了审计失败的风险 审计失 败风险的增加 那么审计质量必然会受到不良的影响 5 审计收费 审计人员是受托于所有者的代理人 委托人为审计人员提供的审计 服务买单 受托于人 忠于 其事 这个 忠 有两层意思 一是出具委托人需要的 结果 二是出具最真实的结果 最好的情况就是意思一致 不用愁 可实际操作上 二 者意思偏差的可能性较高 当然 意思一致不一致 审计费用还是给的 但是要是一个 不小心 会丢失潜在客户的话 注册会计师就会考量了 会计师事务所是中介服务机构 是以盈利为目的而存在经营的 干扰会计师事务所审计工作的开展最大的也是最根本的 因素 便是费用 审计人员开展审计工作前 是会考量审计工作成本大小的 要好好办 事就要舍得 花钱花精力花时间没关系 关键是能回本 要是事做成 人不满意钱给的 不痛快还不再关顾的话 这就划不来 于是 注册会计师很可能的为了节约审计成本 更顺利拿取的审计费用 而将审计工作过个形式 牺牲审计质量 换取 客源 6 审计独立性 审计人员从根本上不能完全独立的原因 就是经济不独立 也就 是说审计收费问题 但审计人员是从投资人取得审计费用 不是为经营管理人服务 是 相对独立的两方 审计人员要确保没有与被审计单位利益相关问题存在 同时也没有参 与到其单位业务中去 保持着实质上和形式上的独立 只有保持审计人员执行审计工作 的独立性 才能出具真实性可靠性较高的审计报告 提升审计工作质量 赢得社会公众 信任 3 23 2 新旧审计准则变化的对比新旧审计准则变化的对比 3 2 1 与国际准则实质性趋同 不同于旧审计准则 新审计准则本身建立的出发点及目标就是走向国际准则 因此 与国际准则实质性趋同是新审计准则必然的变化之一 1 与国际准则相比 项目和规范对象一致 为了向国际准则看齐 新审计准则大 第三章 审计质量的影响因素与新旧审计准则的变化对比 9 换血 新审计准则将原有的少部分准则进行修改和完善 并新拟定了22项新审计准则 换新后 整个准则框架结构同国际审计准则大致相近 绝大部分项目内容在于鉴证业务 准则 相关服务准则 业务质量控制准则项目相对较少 2 新审计准则除保留了具有中国国情特色的前后任审计人员交接工作的准则规定 外 其他准则项目与国际准则相比 内容基本上一致 新审计准则中主要内容是完善审 计鉴证业务准则 建立完整的审计结构体系 向国际审计准则迈进 3 新准则与国际准则业务分类标准一致 新审计准则下对业务的划分 以及对鉴 证业务的划分 都符合国际准则的要求 3 2 2 引入现代风险导向审计概念 旧审计准则对审计人员的要求是职业谨慎 职业谨慎是讲究小心行事 要用正确的 专业判断去执行审计计划 是去提防容易出错的地方 新审计准则将审计人员对待审计工作的要求从职业谨慎上升为职业怀疑的高度 这 样简单的一句话 带来的审计工作量比之前更甚 职业怀疑要求注册会计师主动去将审 计证据之间相关联 查看是否矛盾 检查是否会有舞弊的嫌疑 时刻警示这可能是错误 的审计证据 简单的说就是要多疑 从二者的定义解释就能明显发现 职业怀疑要求注册会计师的专注性更高 它不仅 要求审计人员有自己的专业判断 还要求其保持怀疑的态度对处理各种审计证据 时刻 警示关注审计证据的错误 正是将审计风险控制在一定范围内 随时反过去检查 不仅如此 新审计准则很多方面都体现了这样类似的风险意识 造成审计风险观念 如此大得差别 主要原因便是新审计准则引入了现代风险导向审计 破除了原有的传统 风险导向审计模式 现代风险导向审计提出重大错报风险这一新概念 认为被审计单位 的整个财务报表都存在错报的可能 不同于传统风险导向审计 重大错报风险包含控制 风险与固有风险两方面的内容 但又不仅仅是二者简单的内容相加 而是在充分考虑被 审计单位内部外部因素共同作用下 单位提供的财务报表错报的概率高低 同时 新审计准则中新增重要性准则 将审计风险与重要性水平挂钩 要求注册会 计师随时跟进重要性水平判断正确与否 将审计人员能够控制掌握的检查风险积极的调 整降至最低水平 同时要求注册会计师通过对检查风险的控制将整个审计工作的风险降 至在可接受的范围内 从以上种种要求看 为将现代风险导向审计的观念贯穿于审计工作始终 破除旧的 风险导向审计模式 新审计准则作了详细的规范 足以说明新准则变革重点在于现代风 南昌工程学院本科毕业论文 10 险导向审计 3 2 3 业务质量控制机制的完善 会计事务所在审计工作中起着非常重要的角色 注册会计师由于各自从事不同的机 构 首先受企业文化影响 其次事务所规模以及在行业内专长在一定程度上影响审计人 员工作效率 针对事务所这块 审计准则专门列出业务质量控制 这部分准则内容全面 而且意义重大 它弥补规范了审计准则除审计工作外的环境问题 是新审计准则很重要 的变化之一 该准则首先规定业务质量责任承担者 同时指出领导责任由主任承担 同时从职业 道德规范 人力资源 业务执行 业务工作底稿 监控五个方面进行了一系列详细的规 定 并且强调与客户之间关系的保持以及业务承接的原则问题 从多方面确保会计师事 务所的业务质量 首先 要求整个会计师事务所以质量至上的观念去经营事务所的审计业务工作 从 上而下的政策实施效果更明显 如果领导层的意识方向不正确 底层人员做事也会 跟 风 造成一团乱的局面 其次 将审计工作的责任 领导化 在事务所中 领导层亲自操作审计程序的可能 性很低 但指导审计工作的是领导层 决定最终审计报告内容也是领导层的意思 如果 结果出现失误 将最终责任划分在底层审计人员身上的话 那实际出力的人就有点 冤 大头 责任归制领导层 给领导人员警钟 审计人员的任何失误都会牵连自身 出于 保命 的想法 相对的 对审计工作的执行监督就更严格 从侧方面影响着审计质量 3 2 4 对审计人员要求严格化 1 将管理层 审计人员的责任单列 明确注册会计师的责任 审计失败案例多有发 生就是因为在相关人员责任条款方面不健全 审计人员多有冒险一试的想法 去走违规 线 新审计准则中有很多关于 责任 的规定 不仅表现出新审计准则的详细化 更表 明新审计准则对参与审计人员的审计责任的要求具体化 不管是审计人员还是被审计单 位 各自的责任划分明确 没有给事后问题的判定留下疑问 审计人员在此环境下 可 以 放心大胆 地去执行审计工作 审计工作效率自然得到提高 审计工作质量也得到 了保障 2 注册会计师能力的强化 新审计准则内容的不仅增加 对注册会计师的要求也是 有增无减 第三章 审计质量的影响因素与新旧审计准则的变化对比 11 首先 职业怀疑的提出加深了审计人员对的错报关注程度 更需要审计人员 犀利 的眼光去检视审计证据的内在联系的合理性 其次 新风险导向审计模式的引入 强调对被审计单位风险要内外因结合分析 不 能再似从前只顾其一 将全部关注力都放在内部控制上 最后 强调注册会计师专业技能的保持 从其所在的会计事务所环境到自身的学习 都做了要求 时代在进步 管理层 舞弊 现象也越来越 高深 审计人员的专业知识 如果一直停滞不前 用惯用方法去处理新问题 只能是漏洞百出 因此 审计人员有必 要有义务的去学习新知识 保证知识跟上 潮流 积极培养一批符合要求的专业工作人员 是因为在高素质人员指导下完成的审计工 作 审计工作质量能够得到有效地保障 因此 新审计准则越来越关注审计人员的业务 素质水平问题 不断地提高硬性要求指标 提高审计人员进入行业的 门槛 南昌工程学院本科毕业论文 12 第四章 新审计准则对审计质量的影响 新审计准则对审计质量的影响主要表现在审计独立性的提高 审计风险的有效控制 事务所质量控制机制的完善 注册会计师水平的提升等因素的影响 本文将通过分析这 些因素的变化情况来分析新审计准则对审计质量的影响 4 14 1 审计独立性的提高审计独立性的提高 审计独立性不仅要求审计人员的经济利益与被审计单位无关联 也要求审计人员所 在事务所与被审计单位没有业务上的来往牵扯 缺失审计独立性的审计人员不受法律保 护 也得不到公众的信任 是审计行业的污点 委托者在选择第三人时 就明确要求是独立的第三方 因为独立才能够证明内容真 实 独立性是审计工作的精髓 新审计准则也同样要求会计师事务所按照准则内容 结 合自身的具体情况去制定独立性规范 新审计准则中非常详细的将 管理层 审计人员 的责任单列出来 明确各自责任 将二者分开 减少争议 让审计人员的审计工作更为有效性 更为独立 责任的详细规 定 也弥补了一部分违规行为法律制度上的缺失 将审计人员的法律风险调高 减少其 掩盖造假的可能性 增强审计人员的独立性 同时 新审计准则的业务质量控制准则中要求会计师事务所将质量至上作为宗旨去 执行审计业务 要求事务所保持客观公正的态度 抵制经济利益的诱惑 避免受他人的 干扰 审计独立性对审计工作的开展有着至关重要的影响 新审计准则对其做了许多严格 要求 也特别指出可能对审计独立性造成干扰的人员事件 并且针对违背审计独立情况 提出解决方案 来确保注册会计师的独立性不受影响 从而达到提高审计质量的效果 4 24 2 审计风险的控制审计风险的控制 传统审计风险计算方式是控制风险 固有风险 检查风险 公式中固有风险很容易被 审计人员忽视掉 人们更多的关注控制风险 这是传统审计模式的主要缺陷 控制风险 受控于被审计单位自身的经营模式公司制度规范等一系列内部控制因素 然而在实务中 在特定情况下 被审计单位所处的外部环境包括行业发展状况 法律准 则实施情况 公司规模大小 市场竞争机制完善程度等多方面 可能对审计风险的影响 更甚 在公司内部建设不健全的情况下 控制风险影响度会很小 相反的 由于行业竞 第四章 新旧审计准则对审计质量的影响 争问题或是政府政策原因 公司受外部影响较深 固有风险相对就会很明显 传统的审 计风险模式 不能考虑到这一点 因此 实际上潜在风险会增加 相对于传统风险导向审计而言 现代风险导向审计促使注册会计师采用从局部到整 体再到局部的方法去分析 了解被审计单位内外部环境 结合重要性水平的测试 综合 内外因 合理的划分审计工作重点 有效地配置审计资源 减少审计人员审计失败的可 能 降低审计风险至可以接受的范围 保证审计质量 现代风险导向审计将控制风险和固有风险的概念模糊化的同时 提出新概念 重大 错报风险 观念的改变使得注册会计师比之前更重视被审计单位提供财务报表 去假设 整个财务报表都存在被否定的可能 提高了注册会计师的警觉性 要求注册会计师更认 真地去分析这个可能性带来的审计失败的风险 而不似从前那样去仅仅依靠内部控制去 判断分析得出结论 现代风险导向审计模式中 重大错报风险需要审计人员通过加强对企业所处的外部 环境的重视 从战略角度分析 评估财务报表的两个方面包括整体层面和认定层次 新 审计模式纠正了会计师事务所过分依赖对被审计单位内部控制制度的评估和单独运用分 析性程序的行为 增加了审计人员对各类重大交易 账户余额的细节方面的测试关注度 注册会计师通过测试找到审计风险的主要来源 分析其影响程度 以自身可接受的审计 风险水平为目标 将财务报表的检查风险降至降至最低水平以确保审计的质量 另外 职业怀疑态度的要求提出 更提高了注册会计师对审计工作的警觉性 时刻 关注错报风险 首先 减少了对错误审计证据忽略的可能性 其次 避免因过度相信被 审计单位 作出不合理的假设 进而施行不当的证据收集程序 最后 将相关的审计证 据组合去观察对比发现错误 有助于减少对审计证据的错误估计 审计风险的降低 保 证了审计业务的顺利进行 降低审计工作的错误率 从而提升了审计工作质量 4 34 3 事务所质量控制机制的完善事务所质量控制机制的完善 事务所业务质量控制机制 是为促进会计师事务所质量至上的目标实现 监督其内 部执行政策的积极性而制定的 质量控制机制是事务所必不可少的利器 健全的规章制 度是会计师事务所开展审计工作的依据和保证 相关的规章制度不仅能够规范审计程序 还能对注册会计师执业过程中的违规行为起到约束作用 新审计准则强调会计师事务所应当轮流制的去对审计工作进行督导 层级对应 一 南昌工程学院本科毕业论文 14 对一的进行指导 监督和复核各层次的审计工作 有效的质量控制和风险管理不仅在于 领导人员的做法 更依赖于事务所全体人员的严格贯彻执行 第一 质量控制机制完善了对人力资源控制 对从事审计工作的人员进行检验把关 要保持人员的专业能力 同时要督促审计人员的进步 第二 质量控制机制不断的更新进步 新制度的好坏 需要根究实施的结果才能去 评价 质量控制机制是需要检测 需要考评的 只有根据制度的有效性不断去更新机制 才能保证机制不是 摆设 才能真正的发挥作用 确保审计质量 质量控制准则通过对会计师事务所的审计工作具体事项进行规范 完善会计师事务 所的内部控制制度 达到提高会计师事务所工作质量的效果 4 44 4 审计人员业务素质的提升审计人员业务素质的提升 新审计准则从多方面对审计人员提出硬性要求 并且提出在执行审计工作时 怀疑 态度要贯彻始终 拓宽了审计人员的工作范围 加大其工作强度 迫使审计人员去学习 去进步 同时 会计事务所业务面的拓展 也同样对高水平人员 求之不得 行业竞争 业 务需要各方面原因促使注册会计师为保住其 饭碗 积极努力将自身条件打造到一个新 的高度 与此同时 为支持审计人员的学习工作 保持其专业技能 会计师事务还提供培训 的平台 打造良好的学习环境 在新审计准则的 威逼利诱 下 审计人员的专业水平 自然得到大幅度的提升 新审计准则参照国际准则 将由单一的标准审计报告类型调整到包含标准和非标准 审计报告两大类的多元化审计报告类型 多元化的审计报告格式 使得注册会计师在得 出结论的过程中 进一步思考合理性以及是否符合 选择多了 自然注册会计师要做的 功课就更多了 丰富了专业知识 此外 现代风险导向审计要求审计人员不仅从内部并且从外在因素去判断审计风险 这一是要求审计师保证应有的专业能力职业判断 二是对整个