牡丹江市宏观税负横向比较和内部结构浅析.doc

牡丹江市宏观税负横向比较和内部结构浅析摘要近年来主要受商业税收增长的拉动，我市宏观税负稳步提高，从省内对比看处在一个合理的水平，和经济发展水平基本相称。口岸经济的特点决定了商业税负较高，工业税负相对较低，自身结构上看税负差异也较大。应进一步加快经济发展，优先发展工业特别是对俄加工业，促进使经济的内涵式发展和地区的协调发展，使我市经济发展和税收增长步入良性循环的快车道。关键词宏观税负;比较;分析一、我市宏观税负基本情况近年来，受取消“双倍抵扣”政策及对外贸易快速增长等因素影响，牡丹江市税收保持了年均13.3%的增长速度，高于地区生产总值10.4%的增速。宏观税负有所提高，主要表现为以下特点：1、宏观税负稳步提高。近六年来受经济增长拉动以及政策性因素影响，近五年我市国内税收宏观税负分别为5.9%、6.4%、6.8%、6.5%和6.7%。其中2006年受政策性减收和消费税增长缓慢等因素影响宏观税负有所下滑。2、工业税负出现小幅下滑。近五年我市工业增值税税负分别为9.0%、9.0%、8.6%、8.0%和7.6%。工业税负已经连续第三年小幅下降。：一是受东北老工业基地政策减收影响。2005年发生增值税转型退、抵税款4601万元，影响当年工业税负0.47个百分点；2006年发生增值税转型退、抵税款5624万元，影响工业税负0.52个百分点；2007年分别发生增值税转型退、抵税款4321万元，影响当年工业税负0.33个百分点。二是新经济增长点税收体现滞后。近两年我市一批重点项目和招商引资企业正在加快建设，部分项目已经投入生产，但由于多数企业试生产期限长、原材料储备大，税收体现较为迟缓。例如齐兴铸业、金缘钩缓、北方阀业、高科生化、东北高新等重点招商引资企业2006年、2007年分别实现销售收入4.63亿元和7.39亿元，上缴增值税75万元和1311万元，实际税负分别为0.16%和1.78%税收指标远远滞后于经济指标。3、商业税负快速提高。近五年我市商业增值税/社会消费品零售总额税负率分别为2.2%、2.6%、4.6%、4.8%和5.2%。商业税负连续五年保持上升，特别是2004年以来快速提高，商业税负快速提高的主要原因：一是停止执行“双倍抵扣”政策及加强源泉控税的结果。2004年9月1国家税务总局关于严格执行税法规定不得实行边境贸易“双倍抵扣”政策的通知下发后，“双倍抵扣”政策取消，绥芬河、东宁等边贸企业税负大幅提高，同时两个口岸针对边境贸易的实际情况，采取预征税款等源泉控税措施，促进了商业税收的增长。例如2004年9月份停止执行“双倍抵扣”政策后，绥芬河商业企业增值税平均税负比同期提高了2.7倍之多。二是经济指标口径不完全对应因素影响。为牡丹江市经济的对外依存度较高，2007年外贸进出口总额达74.4亿美元，其中对俄贸易57亿美元，占全省份的53.7%。绥芬河、东宁口岸做为对俄进出口货物的集散地和经贸大通道，每年进出口大量原木、矿石、鞋类等物资，其进出口流通环节产生的税收与社会消费品零售总额不完成对应，造成税负率偏高。我省的黑河市也存在类似情况，该市2006年商业税负高达4.5%,高出全省近1.4倍。二、 我市宏观税负的比较分析（一）与省内其他地市的横向比较从横向比较来看，我市宏观税负虽然存在一定差距，但在全省13个地市位次较为靠前，基本上处在一个合理的水平。主要表现为： 1、宏观税负略低，和经济发展水平基本相称。2007年我市国内税收宏观税负为6.7%，比全省低2.8个百分点，排在大庆、七台河、鹤岗之后列第四位，这个位次和牡丹江经济发展水平基本相符：从衡量经济发展水平的人均GDP指标上看，2006年牡丹江市为12713元，比全省平均水平低3470元，在省内各地市中位于大庆、哈尔滨，七台河之后排在第四位，与另外四个煤城也很接近，说明牡丹江税负的位次和人均GDP位次相符，可以说明牡丹江宏观税负的位次和牡丹江经济发展水平位次是基本相符的。2、商业税负水平较高，排名居前。2007我市商业增值税税负率5.2%，比全省税负高出1.7倍，在全省13个地市中排名第一。口岸税收是我市商业税负提高的主要原因（如前所述），例如2007年受进出口总额快速增长影响,口岸商业增值税比同期增长了33.9%，拉动全市商业增值税增长了25.2%。如果按批发零售业增加值计算商业税负，2007年牡丹江为20.8%，是全省平均水平的1.8倍，比黑河、鸡西分别高出4.4和8.2个百分点居全省第一的位置。如果剔除口岸税收影响，我市商业增值税税负将大幅下降，比全省1.9%的水平还低0.6个百分点，仅比绥化、齐齐哈尔和伊春等城市略高。由于商贸企业存在大量现金交易，监管难度大，加上征管力量不足等原因税负普遍较低，将是我们将来评估和加强征管的重点方向。3、工业增值税税负水平较低，排名靠后。2007年国税工业税负为7.6%，分别比全国和全省平均税负低3.0%和2.8%，在全省排名倒数第三。经过认真分析，我们认为这主要是我市工业经济发展特点决定的：一是工业经济规模普遍偏小，税源质量不高。一般说来企业规模越大，其税源质量越好，税收贡献率也相对较高，例如2006年我市十户立市工业企业，其工业增加值占全市工业增加值的5.5%，但其上缴的增值税却占到17.5%。牡丹江市302户规模以上工业企业中，大型企业仅有2户,中型企业仅为30户。2005年全国和全省规模以上工业增加值占全部工业增加值的比重分别为88.3%和80.3%，而牡丹江仅为39.1%，比重不但低于四个煤城和哈大齐等重工城市，也低于黑河、佳木斯和绥化，居倒数第三位。二是高税负的采掘业比重低。由于采掘业抵扣项少，税收负担率较高，从全省看，大庆、绥化和鸡西、鹤岗、七台河、双鸭山等资源型城市税负普遍高于其他地市（见附表4）。就我市看，采掘业税收仅占全部税收的2.6%，制造业却占到46.8%。三是市本级经济比重过低。由于地级经济运行质量普遍高于县域经济，税负也较高（如2006年外县工业税负为4.5%，而市本级达到16.1%）。牡丹江由于县域经济比重过大，市本级拉动不明显。从GDP上看市本级占全市的34.8%，从税收上看占全市的38.8%，这一比例大大低于全省平均的87.9%，仅高于绥化和黑河(见附表8)，由于低税负的县域经济比重过大，从而拉低了全市的税负水平。四是产业链条短，骨干企业拉动力弱。我市工业经济产业链条短，工业产品多为附加值低的中间产品，缺少附加值高、市场前景好、配套带动能力强的下游产品，骨干企业对全市经济的整体拉动作用较弱。五是统计数据上的差距。例如统计部门2006年公布的规模以上工业企业销售收入比企业申报数据高近三成，从而影响到税负水平。（二）宏观税负的内部结构比较从内部结构上看，由于各地经济和税源的特点不同，税负差异较大，主要表现为以下特点：1、从宏观税负上看，市本级高于外县，烟厂和口岸地高于其他县（市）。2007年市本级宏观税负为8.3%，比外县（市）高2.4个百分点。主要受以下因素影响：一是市本级经济结构优于外县。2007年市本级三次产业比重为3：43.2：53.8，外县（市）三次产业的比重为22.2：29.8：48，市本级可税的二三产业增加值占到97%，比外县（市）高出19.2个百分点。二是市本级工业企业税源质量明显好于外县。从现实数据上看，规模以上企业税源质量好，税负也相对较高，比如2006年全市规模以上企业增加值税负高达11.9%，而规模以下企业仅为5.3%。2007年市本级规模以上工业增加值占全部工业增加值的比重为71%，而且是外县这一比例仅为23.9%，市本级税源质量要远远好于外县市。三是车购税集中在市区征收影响。2007年全市征收车购税9729万元，其中市本级占98%，进一步提高了市本级宏观税负水平。海林、穆棱由于卷烟消费税因素影响，宏观税负较高，2007年分别达到6.2%和7.2%。绥芬河、东宁由于边贸经济影响，宏观税负分别为11.6%和5.4%。而林口和宁安由于产业结构等因素影响，宏观税负较低。其中林口宏观税负为1.8%，宁安宏观税负为2.1%。 2、从商业税负上看，边贸城市偏高。绥芬河和东宁受取消“双倍抵扣”政策和边贸经济快速增长等因素带动，商业增值税税负分别达到62.7%和16.2%，为全市最高，也大大高于全国和全省水平。宁安商业税负为1.4%，税负也高于其他县（市）。这主要是受烟叶公司税收转移等因素影响，2004年牡丹江烟叶公司业务整合经销权上收，所属六个公司和三个烟站增值税仅按比例就地缴纳，再由烟叶公司统一汇算增值税和所得税，烟叶税收大头体现在总公司的帐上，形成地区间税收转移，这是宁安商业税负偏高的主要原因。海林和穆棱受粮食储备企业免税、牡丹江商业辐射影响影响，商业税负分别为0.7%和0.5%。市本级商业税负为1.5%，横向看低于黑龙江省平均水平，也低于哈尔滨和大庆，税负稍嫌偏低。 4、从工业税负上看，市本级最高，其次为绥芬河和东宁。2007年市本级工业增值税税负为13.1%，税负是外县的三倍，主要是大型工业企业集中在市区，工业税源质量好于外县。绥芬河工业税负为13.8%，全市最高，绥芬河局由于对木材加工企业采取了“以电管税”等有效措施，2007年工业增值税比上年增长了143.8%，工业税负比上年提高了5.5个百分点。东宁工业税负为7.4%，高于其他四个县（市），主要原因一是东宁工业经济质量好于其他四个县，二是煤碳采掘业税收的持续增长。海林、林口和穆棱税负略低，其工业税负分别为3.9%、5%和4.3%。宁安要受化肥企业增值税免税因素的影响,工业税负仅为1.7%。三、进一步提高宏观税负的建议横向看我市宏观税负在一个合理水平上，但由于影响宏观税负的因素较多，如经济发展水平、产业结构、经济特点、征管、政策因素等，简单的对比分析难以确切说明税负的合理性。为进一步加快地方经济建设，提高我市宏观税负水平，我们提出以下建议：（一）加快经济发展，不断壮大经济总量。经济决定税收，税收来源于经济。经济发展水平较高的地方必然税基广、承受能力也较强，税收负担也会相对较高，通过查看全国人均GDP和国税收入负担率散点图可以清楚地看至这一规律。因此通过加快经济发展，壮大经济总量，不断提高规模以上经济比重，可以有效地提高整体税收负担率水平，促进经济发展和税收增长步入良性循环的快车道。（二）加快产业结构调整步伐，突出发展工业经济。工业经济的税收贡献率高，拉动作用强。以我市为例，工业增加值占全市GDP的三分之一，但却提供了近60%的税收收入。牡丹江市近几年工业经济发展平缓，产业调整步伐缓慢，2007年三次产业结构分别为16.7%、33.7%和49.6%，和五年前相比第二产业比重甚至还下降了1.1个百分点。二产比重比全省水平低近20个百分点。应当发挥我市比较优势，积极承接国际和国内发达地区的产业转移，迅速壮大林产、石化、食品、能源等主导产业。通过大力发展工业经济，不断提高税收占地区生产总值的比重，进一步增强税收调控经济的能力。（三）加快经济增长方式的转变,促进经济向内涵式增长转变。牡丹江传统行业所占比重较大，采矿业、烟草行业、饮料制造行业、造纸行业、电力燃气及水的生产和供应等传统产业占全市工业税收的76。新兴行业、高附加值行业企业少、规模小，经济的带动的作用较弱，应大力发展生物医药、新材料、精细化工、电子信息等高新技术产业，培育新的经济增长点。加大科研投入力度，用先进技术改造传统产业，不断提高经济增长的质量和效益，促进经济由外延式增长向内涵式增长转变。（四）加快对俄经贸战略升级，大力发展对俄进出口加工业。牡丹江市区位优势明显，对俄经贸前景广阔，是我省沿边开放的前沿城市。但是由于进出口加工刚刚起步，双向过埠增值能力较弱，地产品出口额较低，进口产品落地加率也很低，外贸拉动地方经济的作用还不够明显。应当大力发展对俄进出口加工产业，密切对俄经济技术交流，由单纯贸易向贸易、加工、投资相结合转变，推进对俄经贸由区位优势向经济优势转化，增强对经济的拉动作用。（五）加快落后地区发展步伐，促进区域经济协调发展。我市经济发展很不平衡，绥芬河、东宁、海林