自考基础会计学学习笔记.docx

第一章 总论第一节 会计的概念 一：会计的产生和发展： 只有当社会生产力发展到一定水平，出现剩余产品之后，它才逐渐地从生产职能中分离出来，成为一种独立的职能，并逐步形成了从事这一工作的专职人员。 从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计的形成标志，即15世纪末期，意大利数学家卢卡。帕乔利有关复式记账法论著的问世，标志近代会计的开端。（算术，几何，比及比例概要）一书。 成本会计的出现和不断完善，在此基础上管理会计的形成并与财务会计相分离而单独成科，是现代会计的开端。二：会计的职能：核算和监督是会计最基本的两项职能。 （一）核算（或反映）职能：是会计最基本职能。是指会计以货币为主要计量单位，通过确认，计量，记录，报告，从数量上反映各单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供完整，连续和系统的会计信息的功能。 核算职能的特点：1会计主要利用货币计量。（三种度量方法：实物度量，货币度量，劳动度量） 2会计反映应具有完整性，连续性和系统性 3会计的发展同现代电子技术相结合。 （二）监督（或控制）职能：指会计通过专门的方法，利用会计反映所提供的信息，对各单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。 特点：1会计监督主要是利用反映职能提供的各种价值指标进行的货币监督。 2会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前，事中，事后监督。会计的反映职能和监督职能的关系：没有会计监督，会计反映就失去存在的意义； 没有会计反映，会计监督就失去存在的基础。 会计反映居于主导地位，会计监督寓于会计反映的过程中三：会计的概念： 会计是一种管理活动，它以货币为主要计量单位，并利用专门的方法和程序对经济活动进行确认，计量，记录和报告，旨在提供有用会计信息和提高经济效益。四：会计目标： 1 提供决策有用的信息（主要目标）（决策者，投资者，债权人，政府，社会公众） 2反映企业管理层受托责任履行情况。第二节 会计对象，会计要素与会计等式 一：会计对象：会计对象是指会计反映的和监督的内容，再生产过程中发生的，能够以货币表现得经济活动，就构成了会计的对象。 二：企业经济活动的内容: （经济业务） 1 筹资活动：投资者投入资金，即所有者提供 向银行等机构借入资金，即债权人提供 2投资活动：对内投资，购置房屋，设备等，表现为资金运用对外投资，投资其他经济实体以获取报酬，表现为资金流出 3经营活动：制造企业的经营活动包括：1供应活动：主要是采购原材料，表现为资金运用2生产活动：需要支付薪酬和其他生产费用，表现为资金支出。3销售活动：收回投入资金 4分配活动： 三：会计要素 企业会计要素通常分为:资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润。 前三者表达企业某一时日静态财务状况 后三者表达企业某一时期动态经营成果。 一：资产：是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 特征：1 资产是由企业过去的交易或者事项所形成的。 2资产应是企业拥有或者控制的。 3资产预期会给企业带来经济利益。 资产的构成：按其流动性分为流动资产和非流动资产。（流动性是指转化成现金或被耗用的时间的长短） 流动资产指预计在一个正常营业周期中或1年内变现或出售，耗用的资产，以及主要以交易目的而持有的资产。 流动资产主要包括货币资金，交易性金融资产，应收及预付款项，存货等。 非流动资产是指除流动资产以外的所有资产，包括持有至到期投资，长期股权投资，投资性房地产，固定资产，无形资产等。 持有至到期投资是指到期日固定，回收金额可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的债权性投资。 二：负债：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出的现时义务。 特征：1负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 2负债是企业承担的现时义务而非将来义务。 3负债预期会导致经济利益流出企业。 负债按流动性分为流动负债和非流动负债。流动性是指负债的偿还时间的长短。 流动负债是指预计在一个正常营业周期中或1年内予以清偿的负债。 主要包括短期借款，应付账款，应付票据，预收账款，应付职工薪酬，应交税费，应付利息，应付股利，其他应付款等。 非流动负债指偿还期在1年或以上的长期债务。 非流动负债主要包括长期借款，应付债券，及除前两者的长期应付款。 三：所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 负债也称债权人权益，企业资产扣除负债后的余额成为净资产。所有者权益也称股东权益。 特征：1企业通常不需要偿还所有者权益 2所有者权益是所有者对企业资产的剩余权益。（企业清算时要优先清偿负债） 3所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。 所有者权益来源一般包括所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得和损失以及留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计算当期利润，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本货向所有者分配利润无关的利得或损失。如出售固定资产。 具体由实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润构成。 实收资本指投资者投入资本而形成的法定资本金额，我国要求实收资本与注册资本相一致。 资本公积指投资者投入但不能构成实收资本的投资，通常称为资本溢价或股本溢价，主要用途是转增资本。 四:收入 ：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特征：1 收入是在企业日常活动中形成的。（出售固定资产不计入收入，而应计入利得） 2收入会导致所有者权益增加。（表现为资产的增加或负债的减少） 3收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（投资者增资不计入收入，而应确认为所有者权益） 收入的内容： 按活动的性质：销售商品收入，提供劳务收入，让渡资产使用权收入。 按活动的重要性：主营业务收入和其他业务收入。 五：费用：指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 特征：1费用是在企业日常活动中发生的。 2费用会导致所有者权益的减少。（资产的增加或负债的减少） 3费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（向所有者分配利润不应计入费用） 费用的内容：一般包括营业成本，营业税金及附加和期间费用。 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。 期间费用包括销售费用，管理费用和财务费用。 六：利润: 指企业在一定会计期间的经营成果。 企业通过日常经营活动实现的营业利润，再加减营业外收支，即为企业的利润总额。利润总额减去应从当期利润总额扣除的所得税费用后即为净利润。会计等式： 平衡关系： 资产=权益 基本会计等式： 资产=负债+ 所有者权益 （也称会计恒等式） 经济业务对会计等式的影响： 1 只影响资产，负债和所有者权益 2既影响收入，费用和利润，也影响资产，负债和所有者权益。 扩展的会计等式： 资产= 负债+所有者权益+利润 （收入-费用）第三节 会计假设，会计信息质量要求与会计基础 一：会计假设：会计假设又称会计核算的基本前提。包括会计主体，持续经营，会计分期，货币计量。（一） 会计主体：是指会计所服务的特定单位或组织。 会计主体假设的基本涵义是指企业反映的是一个特定单位的经营活动，而不包括投资者本人和其他单位的经营活动。 会计主体假设的意义：1明确了会计工作的空间范围。 2确定了会计的独立性。会计应为企业服务还不是某个所有者或他人服务。 会计主体与法律主体的关系： 法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体：如独资企业，合资企业，不具有法人资格。再如企业集团本身也不是法律主体。（二） 持续经营：是指在可预见的未来，企业将按当前规模和状态以及既定的目标持续地经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。 其意义是明确了会计工作的时间范围。（三） 会计分期：是指将企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。 会计期间通常分为年度和中期。以年度划分的的会计期间称为会计年度。中期短于一个完整地会计年度，如半年度，季度，月度。 意义：1.会计期间的确定，实际上决定了企业对外报送财务报告的时间间隔以及所涵盖的时间跨度。 2由于会计分期，才产生了本期与以前期间，以后期间的差别，使不同类型的会计主体有了记账的时间基准，进而出现了这就，摊销等方法。（四） 货币计量：指对经营活动以货币作为计量单位进行确认，计量和报告。 需要以币值不变为前提。 二：会计信息质量要求1. 可靠性：如实反映，信息真实，完整。 两个要素：1 可验证性 2充分披露2. 相关性：满足使用者的需要。 两个要素：1反馈价值 2预测价值3. 可理解性：信息清晰明了。4. 可比性： 1：同一企业不同时期可比 2：不同企业相同会计期间可比5. 实质重于形式： 如融资租赁6. 重要性：对于重要和不重要的活动差别化处理。7. 谨慎性： 不应高估资产或收益，低估负债或费用，也称稳健性。8. 及时性：1 及时收集信息 2及时处理信息（确认和计量） 3及时传递信息 三 会计基础：权责发生制：以收入和费用是否实现或发生为标志来确定其归属期。 凡是本期实现的收入，无论款项是否收到，都应计入本期收入，同解费用。 凡是不属于本期的收入，即使款项在本期收妥，也不计入本期收入，同解费用。 优点：可以正确反映各个会计期间所实现的收入和费用，正确计算各期的经营成果。 在会计期末结账前，必须对应收未收，应付未付，以及预收收入和预付费用等进行调整。我国会计以权责发生制为基础。 收付实现制：以实际收到现金或支付现金作为确认收入和费用的记账基础。 优点：会计处理简单，期末不需要对账簿记录进行账项调整。但不能正确反映各期的经营成果。 目前，我国行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务采用权责发生制外，其他大部分业务均采用收付实现制。第四节 会计核算方法 会计方法是指为了达到会计目标，对会计对象进行反映和监督所使用的一系列手段的总称。 包括会计核算方法，会计分析方法和会计监督方法。 会计核算方法是最基本，最主要的方法。 二：会计核算方法： 会计核算方法是指对会计对象进行确认，计量和记录，并通过编制报告使其成为有效地会计信息所采用的手段和技术。 主要包括下列七种方法： 1 设置会计科目和账户 2复式记账 3填制和审核会计凭证 4登记会计账簿 5成本计算 6财产清查 7编制财务报表 一：编制会计科目和账户：是对会计对象的具体内容进行分类核算。 二：复式记账：对每一项经济业务，都以相同金额同时在两个或以上相关账户中记录。通过账户之间的对应关系，全面反映每项经济业务的来龙去脉。同时，利用账户间的平衡关系，可以检查有关会计记录的平衡性。 三：填制和审核会计凭证：会计凭证是登记账簿的依据，填制和审核会计凭证，是保证会计信息资料真实可靠地有效手段。 分为原始凭证和记账凭证。 四：登记会计账簿：是用来全面，连续，系统地记录各项经济业务的簿籍。为编制财务报表提供完整而又系统的会计信息，是会计核算的主要方法。 五：成本计算：就是指将各种支出，按照一定对象进行归集和分配，从而确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。 六：财产清查：是指通过盘点实物，核对往来款项，以确定财产物资和货币资金实有数额的方法。 如发现实有数额和账面数额不一致，应进行查明并调整账簿记录。 是确保会计信息正确和真实的一种手段。 七：编制财务报表：是根据会计账簿记录的的数据资料，采用一定表格形式，总括，综合地反映各单位在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。 是进行会计分析，会计监督和各种经济决策的重要依据。 各种会计核算方法之间的关系： 最基本的会计核算程序是：填制会计凭证，登记会计账簿和编制财务报表。 将这三者称为会计循环。 各种核算方法相互联系配合，构成一个完整地体系。设置会计科目和账户是准备工作。经济业务发生后，首先填制或取得原始凭证，审核整理后，按照设置的会计科目，运用复式记账法，编制记账凭证，并据以登记账簿。同时对财产物资进行成本计算。对于账簿记录的结果，要通过财产清查加以核实，最后在保证账实相符的基础上，根据账簿资料编制财务报表。第五节 会计要素的确认与计量会计核算是一个对会计要素进行确认，计量和报告的过程。会计确认是指将满足条件的业务纳入企业财务报表的过程。解决的是各要素的定性问题。会计计量是指为了将符合条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程，是对已经定性的各个项目进行量化处理。一：会计要素的确认1. 资产的确认：除了符合资产的定义外，还应满足:1. 与该资源有关的经济利益很可能流入企业。2. 该资源的成本或价值能够可靠地计量。2 负债的确认：除了符合负债的定义，还应满足：1. 与该义务有关的经济利益很可能流出企业2. 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3 所有者权益的确认： 取决于资产和负债的计量4 收入的确认：应满足三个条件：1. 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业2. 经济利益流入企业的结果是导致资产的增加或负债的减少3. 经济利益的流入额能够可靠计量5 费用的确认:满足三个条件与收入相反6 利润的确认：依赖于收入和费用以及利得和损失。 二：会计要素的计量 会计记录反映的是会计要素金额的确定基础，包括历史成本，重置成本，可变现净值，现值和公允价值。（一） 历史成本：也称实际成本。就是去的或制造某些财产物资时所实际支付的现金金额。 由于历史成本最容易确定，且通常要有一定的原始凭证，因此具有客观性，可验证性和易于理解性等优点，现行会计普遍采用。（二） 重置成本：又称现行成本，是按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的金额。 多用于盘盈固定资产的计量。（三） 可变现净值：在日常生产经营中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金，费用后的净值。 通常用于存货减值情况下的后续计量。（四） 现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量方法。 通常用于非流动资产可收回金额的确定。（五） 公允价值：公允价值是在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 主要用于交易性金融资产的计量。第二章 会计科目，账户与复式记账第一节 会计科目 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。在会计核算工作之前，必须设置会计科目。 意义：会计科目通常作为账户的名称，是设置账户和登记账簿的依据，并为编制财务报表提供条件。 设置会计科目的原则： 1统一性原则 2 相关性原则 3实用性原则 4 清晰性原则 会计科目的分类：按归属的会计要素分：基本分类 分为资产类，负债类，所有者权益类，成本类和损益类。 但同会计要素并不完全一致，对于产品成本，需归到成本类，但属于资产要素。 属于利润要素的科目要归到所有者权益类。 属于收入，费用类要素归到损益类。财政部颁发的会计科目摘录：有4位数字，第一位表示科目大类，第二位表示科目小类。后两位表示小类下科目的序号。按提供指标的详细程度分： 1总分类科目：又称总账科目，一级科目。上述财政部科目就是总分类科目。 2明细分类科目：对总分类科目做进一步分类。第二节 账户 一： 账户的涵义： 账户是指根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用来分类记录会计要素增减变动情况及结果的载体。 账户与会计科目的关系：1 会计科目就是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。两者都是对会计要素具体内容所进行的科学分类。2 不同点：会计科目仅是会计要素的分类，不存在结构，而账户需具有一定结构，提供具体的数据资料。二： 账户的基本结构 账户的基本内容：1. 账户的名称，即会计科目。 2 日期和会计凭证号数。 3摘要，即经济业务内容。 4增加和减少的金额。 三： 账户的基本数量关系 期末余额= 期初余额+ 本期增加发生额 - 本期减少发生额左方 账户名称 右方期初余额本期增加发生额 本期减少发生额期末余额 第三节 复式记账原理 一：记账方法：是指将经济业务引起会计要素变动的发生额登记在相关账户中使用的方法。 单式记账法：对引起会计要素的变动金额，一般只在一个账户中进行记录。 二：复式记账法：是指每一项经济业务发生后，要以相等的金额，同时在两个或以上相关账户中记录的一种记账方法。 复式记账法的特点：1 要求对发生的每一项经济业务都要在两个或以上相互联系的账户中进行记录。这样不仅可以反映每一项业务的来龙去脉，还可以系统地反映经济获得的过程和结果。2 由于要同时在两个或以上的账户中同时登记，可以试算平衡，保证账户的正确性。 我国规定：企业和事业单位等采用借贷记账法记账。第四节 借贷记账法借贷记账法是指以“借”，“贷”两个字作为记账符号，记录经济业务引起的会计要素增加变动情况的一种复式记账法。 二：借贷记账法的账户结构 借方 账户名称 贷方借方发生额 贷方发生额借方 资产类账户 贷方起初余额 *本期增加额 * *本期减少额 *本期发生额 *期末余额 *本期发生额 *借方 收入类账户 贷方本期减少额及转出额 *本期增加额 *本期发生额 *本期发生额 *全部账户的结构账户类别借方贷方账户余额资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方收入类减少增加一般无余额费用类增加减少一般无余额三： 借贷记账法的记账规则规则可以概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。具体来说：1 对每一项经济业务引起会计要素的变动金额，都必须在至少两个相互联系的账户中进行记录。2 记录的账户可以是同一类别，也可以是不同类别，但必须分别记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。3 记入借方的金额必须与记入贷方的金额相等借贷记账法的步骤：1 分析经济业务内容，确定所涉及的会计要素的类别及增减情况。2 根据上面分析的结果，按照不同账户结构，确定该记入借方还是贷方，以及记入金额。四： 账户对应关系与会计分录 一：账户对应关系 涵义：按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，将会使有关账户间产生应借，应贷的相互依存关系，称为账户的对应关系，发生对应关系的账户，称为对应账户。对应账户的作用：1 可以帮助人们了解经济业务的内容。2 有助于发现经济业务的记录是否合理。 二会计分录 会计分录是指标明每项经济业务应借，应贷的账户名称及其金额的记录。 格式： 上借下贷，借贷错开，金额前不必写出货币符号。 借：账户名称 *（金额） 贷：账户名称 * 简单会计分录：只涉及两个账户，一借一贷 复合分录：涉及两个以上账户。五： 过账 根据已编制的记账凭证，将每项经济业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别登记到相应账户的过程称为过账。 通常把编制会计分录和过账工作统称为账务处理。六：借贷记账法的试算平衡 试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”这一等式，通过汇总计算和对比，检查账户记录是否正确，完整的一种方法。 试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。 发生额试算平衡： 全部账户借方发生额合计 = 全部账户贷方发生额合计 余额试算平衡： 全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计 试算平衡表：分别编制本期发生额试算平衡表和期末余额试算平衡表将本期发生额和期末余额合并在一张表试算平衡。 P95 试算平衡不能发现的错误： 经济业务被重记， 方向弄反， 两边都记错金额。第三章 账户的分类第一节 账户按经济内容分类 账户的经济内容指账户所反映的会计对象的具体内容，会计要素是对会计对象的具体内容的分类结果。 目的： 理解和掌握如何设置账户以及提供会计信息的规律性，以便正确运用账户，提供一套完整的会计核算指标体系。 具体分类： 一：资产类账户： 流动： 库存现金， 银行存款，交易性金融资产，应收账款，预付账款，应收利息，其他应收款，原材料，库存商品。非流动：长期股权投资，固定资产，累计折旧，无形资产，累计摊销。 二：负债类账户： 流动：短期借款，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应交税费，应付利息，应付股利，其他应付款。 非流动：长期借款，应付债券，长期应付款。 三：所有者权益账户： 所有者投入资本的账户： 实收资本， 资本公积 由利润转化的账户： 本年利润， 利润分配， 盈余公积 四：成本类账户： 供应过程的成本：材料采购，在途物资（本书将二者归入资产类账户） 生产过程：生产成本，制造费用 劳务成本 五：损益类账户 反映营业性损益：主营业务收入，其他业务收入，主营业务成本，其他业务成本，营业税金及附加，销售费用，管理费用，财务费用。 反映非营业性损益：营业外收入，营业外支出 反映所得税费用：所得税费用第二节 账户按用途和结构分类 账户的用途： 是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录能提供哪些核算指标。 账户的结构：如何记录经济业务，以及取得所需的各种核算指标。即借方和贷方各登记什么内容，有无余额，余额在哪方。二： 账户按用途和结构的具体分类 一： 盘存账户： 是用来反映和监督各种财产和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。 有：库存现金，银行存款，原材料，库存商品，固定资产等 借方增加，贷方减少，余额在借方。 特点：1。 盘存账户所反映的财产物资和货币资金，均可通过财产清查的方法，核对是否账实相符，以确定在物资和资金管理运用上是否存在问题。 2 除 库存现金和银行存款，其他盘存账户都可通过设置明细账提供实物数量与货币金额两种指标。 二： 结算账户：反映和监督企业与其他单位间发生的债权，债务结算情况的账户。1 债权结算账户：借方增加，贷方减少，余额在借方，表示尚未收回的债权。有：应收账款，其他应收款，预付账款，应收利息2 债务结算账户：贷方增加，借方减少，余额在贷方，表示尚未偿还的债务有：短期借款，应付账款，其他应付款，预收账款，应付职工薪酬，应交税费，应付利息，应付股利，长期借款，应付债券。3 债权债务结算账户：借方登记债权的增加和债务的减少，贷方登记债务的增加和债权的减少。余额可能在任何一边。 三：资本账户：也称所有者投资账户，用来反映和监督企业所有者投入资本与提取公积金的增减变动情况及实有情况。 贷方记投入资本和提取公积金的增加额，借方记减少额。余额在贷方，表示实际提取额。有：实收资本，资本公积，盈余公积。 四：集合分配账户： 用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的间接费用。 借方归集各种间接费用的发生额，贷方按照一定标准分配到各个对象。期末通常没有余额。有：制造费用 五：成本计算账户： 反映和监督在某一阶段发生的，应计入成本的全部费用，并用以计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。借方计入全部成本，贷方登记已转出的某个对象的实际成本。期末余额在借方，表示尚未完成的某个对象的实际成本。有：材料采购，在途物资，生产成本，劳务成本。 六：期间账户： 是用来归集在某一会计期间的收入和费用的账户。1 期间收入账户：贷方登记收入增加额，借方登记收入减少额和期末转入“本年利润”的数额。 期末一般没有余额。有：主营业务收入， 其他业务收入， 营业外收入。2 期间费用账户：借方登记发生的费用额，贷方登记当期费用的减少额和期末转入”本年利润”的数额。 期末没有余额。有：主营业务成本，其他业务成本，营业税金及附加，销售费用，管理费用，财务费用，营业外支出，所得税费用。 七：财务成果账户：用来反映和监督企业在一定期间全部生产经营活动最终成果的账户。 有：本年利润 借方 财务成果账户 贷方发生额：期末从各期间费用账户转入的本期发生的各项费用数额。发生额：期末从各期间费用账户转入的本期取得的各项收入额期末余额：累计发生的净亏损额期末余额：累计发生的净利润额年末，净利润或净亏损都要转到“利润分配”账户，结转后应无余额。年度中间不结转，余额可能在任何一边。 八：计价对比账户：用来对某项经济业务，按照两种不同的计价标准进行计价，对比，以便确定其成果的账户。借方 计价对比账户 贷方发生额：记录业务的第一种计价，结转第二种计价大于第一种计价的差额发生额：记录业务的第二种计价，结转第一种计价大于第二种计价的差额。因为差额要结转，所有期末无余额，如有余额一定在借方，表示尚未验收的成本。 九：调整账户：用来调整账户余额，以确定被调整账户的实际余额而设置的账户。 反映原始数字的账户称为“被调整账户”，对被调整账户进行调整的账户称“调整账户”。有：累计折旧， 利润分配， 材料成本差异，坏账准备等。1 备抵账户：也称抵减账户，用来抵减被调整账户的余额，以求得实际余额。公式为： 被调整账户实际余额= 被调整账户余额- 备抵账户余额 资产备抵账户： 被调整账户实际余额= 被调整账户借方余额- 备抵账户贷方余额 权益备抵账户： 被调整账户实际余额=被调整账户贷方余额- 备抵账户借方余额2 附加账户：用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额。公式为：被调整账户实际余额= 被调整账户余额 + 附加账户余额 二者借贷方向相同。3 备抵附加账户:当调整账户的与额余被调整账户的余额方向相反时，起备抵账户作用。 方向相同时，起附加账户作用。盘存账户库存现金 原材料 库存商品 固定资产银行存款结算账户债权结算账户应收账款 预付账款其他应收款债务结算账户短期借款 应付账款预收账款 其他应付款应付职工薪酬 应交税费应付股利 长期借款应付债券资本账户实收资本 资本公积 盈余公积集合分配账户制造费用成本计算账户材料采购 在途物资 生产成本 劳务成本期间账户期间收入账户主营业务收入 其他业务收入 营业外收入期间费用账户主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用财务费用 营业外支出所得税费用财务成果账户本年利润计价对比账户材料采购调整账户累计折旧 累计摊销 坏账准备 利润分配 材料成本差异按经济内容与按用途分之间的关系：见P110第三节 账户按提供指标的详细程度分类 一：总分类账户： 是对经济业务的具体内容进行总括分类核算的账户，也称总账账户，一级账户。 开设目的：1。为了保证会计核算指标口径一致，使各企业会计信息具有可比性。 2 为了便于企业填制会计凭证，汇总资料和编制财务报表。 二：明细分类账户：是对经济业务的具体内容进行明细分类核算的账户。 二级账户：介于总分类账户和明细分类账户之间的账户，他是企业根据自身需要自行确定的。第四章 企业主要经济业务的核算第一节 筹资业务的核算 一：筹资业务的内容： 1.接受所有者投入资本 2向债权人借款 所有者投入资本按投资主体分为：国家投入资本，法人投入，个人投入，和外商投入 二：筹资业务核算的账户设置1 实收资本 账户： 属于所有者权益类账户，按投资者设置明细账。借方 实收资本 贷方按法定程序报经批准较少的注册资本金额投资者投入的注册资本增加额以资本公积或盈余公积转增资本的金额期末企业实收资本或股本的金额2 资本公积 账户：企业重组并有新投资者加入时，为了维护原投资者的权益，新加入 的投资者的出资额通常大于其在注册资本中所占份额，这部分多出来的数额称为资本溢价。 借方 资本公积 贷方以资本公积转增资本的金额出资额中资本溢价或股本溢价金额增加的其他资本公积期末企业的资本公积3 短期借款 账户：借方 短期借款 贷方企业归还的短期借款的本金额企业借入的各种短期借款期末企业尚未偿还的短期借款4 长期借款账户：借方 长期借款 贷方企业归还的长期借款的本金额企业借入的长期借款的本金额期末企业尚未归还的长期借款5 财务费用：是指企业为筹资而发生的筹资费用，包括利息支出，汇兑损益以及相关手续费。借方 财务费用 贷方企业发生的各种筹资费用发生的应冲减财务费用的利息收入期末结转到“本年利润”账户的余额期末结转后无余额。第二节 购进业务的核算 一：固定资产购入业务的核算固定资产是指企业为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。借方 固定资产 贷方企业增加的固定资产的原价企业因处置固定资产而减少的账面原价期末固定资产的账面原价 二：材料采购业务的核算： 材料采购成本：材料买价+ 各项采购费用（运输费，包装费，装卸费，运输损耗等） 原材料是企业购入或取得，直接用于制造产品并构成产品主要实体的各种材料及主要材料，辅助材料，半成品等。1 在途物资账户： 资产类账户借方 在途物资 贷方企业购入材料的实际采购成本验收入库材料的实际采购成本期末尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。2 原材料账户： 资产类账户借方 原材料 贷方企业购入并已验收入库的材料成本生产经营领用的材料成本期末库存材料的成本3 应付账款账户：负债类账户借方 应付账款 贷方实际归还的款项因购买材料，商品而应付 款项期末企业尚未支付的应付账款余额4 预付账款：资产类账户借方 预付账款 贷方企业因购货而预付的款项补付少付的款项收到所购货物时应支付的金额退回多付的款项期末企业预付的款项第三节 生产业务的核算生产费用：企业在产品的生产过程中发生的各种生产耗费，用货币表现就构成了企业的生产费用。产品成本：企业为生产一定种类，一定数量的产品所发生的各种生产费用之和就构成了生产成本。行政管理部门为组织和管理生产经营活动而产生的费用叫管理费用。产品完工并验收入库后，生产成本结转为产品成本，管理费用与产品生产没有直接关系，不计入生产成本，而作为期间费用直接计入当期损益。二：产品生产成本核算的要求 一：产品生产成本的构成：直接材料费用，直接人工成本，制造费用。 直接材料费用：原材料，主要材料，外购半成品的成本 直接人工费用：工资，福利费，工会经费，养老保险等 制造费用：生产车间发生的间接费用，包括物料消耗，车间管理人员薪酬，固定资产折旧，水电费，办公费等。属于间接生产费用，应先归集，然后分配到有关对象。 二：产品生产成本核算应遵循的要求：1 明确成本计算对象2 区分生产费用和期间费用3 区分归属于不同成本计算对象的生产费用4 区分完工产品和期末在产品成本期间费用包括：管理费用，财务费用，销售费用。 三：生产业务核算的账户设置 一：生产成本账户： 一般按照基本生产成本和辅助生产成本设置明细账。成本类账户。 基本生产：是企业为生产主要产品而进行的生产 辅助生产：是为基本生产提供服务而进行的生产。 基本生产还应按生产车间和成本对象设置明细账借方 生产成本 贷方直接材料成本，直接人工成本和分配记入有关成本对象的制造费用已经完成生产并已验收入库的产成品的生产成本。期末尚未加工完成的在产品成本。 二：制造费用账户： 成本类账户，期末一般无余额借方 制造费用 贷方为生产产品而发生的各种间接费用分配转出记入有关成本对象的制造费用 三：管理费用账户：损益类账户，期末一般无余额借方 管理费用 贷方企业为组织和管理生产经营所发生的各种管理费用期末结转到本年利润账户的余额 四：应付职工薪酬 账户：负债类账户 包括：1职工工资，奖金，津贴和补贴 2 职工福利费 3企业按规定比例缴纳的各种保险 4企业按规定比例缴纳的公积金 5工会经费和职工教育经费 6非货币性福利 7因接触劳动关系给予的补偿 8其他相关支出借方 应付职工薪酬 贷方企业实际支付的各种职工薪酬企业应支付的职工薪酬期末企业应付未付的职工薪酬 五：累计折旧账户借方 累计折旧 贷方处置固定资产时结转的累计折旧额企业起计提的固定资产折旧额期末企业固定资产的累计折旧额 六：库存商品账户借方 库存商品 贷方已生产完成并验收入库的产成品成本对外销售产品而结转的产品销售成本期末企业库存产品的成本第四节 销售业务的核算 企业在销售产品后，应转结产品的生产成本，将已销售产品的生产成本称为产品的销售成本。 此外，为了推销产品，还会发生包装费，广告费，运输费，销售人员薪酬等费用，称为销售费用。 商品销售收入的确认条件：1 企业已将与商品所有权有关的主要风险和报酬转移给了购货方。2 企业不再保留与商品所有权相联系的管理权和控制权。3 相关的经济利益很可能流入企业。4 相关的收入和成本能够可靠计量 二： 销售业务核算的账户设置 一：主营业务收入账户： 损益类账户，期末无余额借方 主营业务收入 贷方本期发生销售退回冲减的销售收入，期末结转到“本年利润“账户的金额企业销售产品实现的销售收入 二：应收账款