第一章 研究美国监企优惠.doc

15第1章 美国第1章 美国1.1 监狱概况美国是联邦制国家，其联邦政府及各州的法律制度各有不同，监狱制度也不尽相同。作为最发达的国家，美国也拥有全球最发达的监狱系统，在押犯人数超过了全球总数的1/4。1.1.1美国的监狱体系美国的行政单位分为联邦、州、地方三级，所以美国的监狱设置也分为三级：联邦监狱、州监狱和地方看守所(jail)。三者之间各自保持其独立性，无上下隶属关系。此外，还有私立监狱、军事监狱、少年犯监狱等。联邦监狱关押因违反联邦法律而由联邦法院判决的罪犯，其设立和管理由美国司法部下属的联邦监狱管理局负责。州监狱负责关押因违反本州法律而由州法院判决的罪犯，其设立和管理由州政府或者州司法部门所设的矫正局和当地政府的矫正部门具体负责。美国50个州都有属于自己的监狱机构。对于未判决人员、刑期1年以下罪犯以及判决生效后等待被移交的罪犯，按照审判隶属关系，分别由联邦政府和地方政府设立的监狱、拘留中心关押，相当于我国的看守所。比如纽约大都市矫正中心、费城监狱和洛杉矶警察局拘留所都属于这类性质。私立监狱是由私人或私人公司开办的矫正机构，通过与政府矫正机关签订合同来开展罪犯矫正业务。这是在80年代中期，在囚犯数量上升过快和监禁费用增高的情况下而发展起来的，目前已成为美国监狱中一支不可忽视的力量。全美共有14家私人成人监狱，全美32个州有私人矫正机构151处，2001年押犯118976人，其中91828人关押在19处私人机构里。此外，美国各军种也各自办有军事监狱，如海军监狱、空军监狱、海岸警卫队监狱等，但押犯数较少。美国军方还在被占领国设立监狱，如传出虐囚丑闻的阿布格莱布监狱，押犯最多时有近5000人。美国监狱普遍实行不同警戒的等级管理制度，监狱根据罪犯的罪行、人身危险性，如逃跑、破坏纪律、暴力伤害他人等的可能性程度把监狱分为不同的警戒程度。如有些州监狱分为高度、中度、低度三个警戒度，有些州监狱分为四种甚至五种警戒度，而联邦监狱分为高度、中度、低度和最低警戒四种。对于不同警戒程度的监狱，监管设施、管理方法和罪犯的自由程度都有所不同。在高警戒度监狱，监狱四周设有双重的围墙或围栏，并设有武装警卫看守的了望塔，外围有巡逻队巡逻，罪犯也较少有自由活动时间，受到较严格的管理和监控。而在最低警戒程度监狱，四周不设武装警卫和巡逻队，可能有的监狱也没有围栏，罪犯自己保管房间钥匙，也有较多的自由活动时间。美国仍是世界上囚犯人数最多和人均被监禁率最高的国家，2003年统计，全美监狱押犯2078570人，其中联邦监狱159275人，州监狱1221501人，地方监狱691301人。据美国司法部公布的数字，2003年，美国每10万人中有482名犯人，但在路易斯安那、密西西比、得克萨斯、俄克拉荷马等州的比例则高达每10万人中超过635人。自1995年以来，联邦监狱中犯人数量年平均增长7.7，州监狱的犯人数量增速为3.3。女性犯人的增速高于男性犯人。据美国司法部统计，2009年美国有囚犯230万人，每132个美国居民中就有1人在监狱里，超过14万人被判处终身监禁。截至2003年12月31日，美国联邦和州监狱中44的囚犯为黑人，35为白人，19为拉美裔人。2003年美国接受管教的人数约为690万人，其中包括正在监狱服刑的犯人、获得缓刑和假释的人，约占全国成人人口数量的3.2。另据联邦调查局公布的数字，2003年美国执法人员共拘留或逮捕了1360万人次，比上年增加0.2，有132名警察在执行任务中死亡，比2002年增加8人。此外，近5.8万名警察在执行任务过程中受到不同程度的袭击，并有1.6万多人受伤。 1.1.2 美国的监狱管理体制1.日常管理美国监狱开展了诸多项目来对罪犯进行日常管理。比如分级管理、文化教育、暂时释放、物质依赖症治疗等都比较成熟，而且效果较好。美国监狱也有类似我们严管禁闭的做法，而且管理更加严格。但将罪犯关入特别监舍要经过一个听证程序，听证需要一到二名社会人士参与（律师、检察官或其他人士）。（1）分级管理罪犯参加过入监学习后，经过对罪犯的评估，被分配到不同的“住所单元”继续服刑。一个“住所单元”包括罪犯生活区、洗浴区、公共活动区和一个管理办公室。管理办公室由监管人员组成，具体负责对“住所单元”里的罪犯进行日常管理。办公室成员定期对罪犯谈话，并对罪犯前一段的表现进行评估以及拟定今后的矫正计划。此外，罪犯也可随时找办公室的任何一员咨询、汇报自己关心的事情。（2）文化教育美国监狱规定凡没有获得高中文凭或普通教育发展证书的罪犯必须参加文化课学习，直至最终获得普通教育发展证书。非英语国家的罪犯必须参加英语课学习。大多监狱设有图书馆，有较多法律方面的书籍，罪犯可以进行借阅。在一些监狱还开设一些传统的大学课程，罪犯可交费进行学习，并最终获得学位。（3）暂时释放在美国，对于一些符合条件的罪犯可以通过“休假(FURLOUGH)”和“监护外出”予以暂时释放。“休假”是指罪犯暂时出监时无需监管人员监护的一种暂时释放制度。批准“休假”一般是因为罪犯家中发生了变故，或者是为了让罪犯参加某项有意义的社会活动。“监护外出”制度是指罪犯的外出则需有监管人员的监护。主要是让罪犯探望病危的家人，参加葬礼，外出治疗或参加一些其他活动。（4）“物质依赖症”治疗在美国，如果罪犯的入监是由于酗酒、吸毒，或因酗酒、吸毒违反了相关规定。那么，就必须在狱中对其进行“物质依赖症”的治疗。并分为混合居住和在特定“单元”集中居住两种居住方式。集中居住的罪犯接受的治疗较严格，一周要进行五天治疗，每天56个小时。并根据专家小组提供的建议，对罪犯个人采取单独疗法或集体疗法。2.生产劳动在美国，联邦和各州监狱对罪犯是否参加劳动的规定也不相同。有些监狱，罪犯可以按自己的意愿来选择是否参加劳动，有些监狱则是强制性劳动。如联邦监狱管理局规定，有劳动能力的联邦罪犯都必须参加劳动。犯人服刑期间生产的产品有的在市场上出售，有的供政府机构和监狱系统内部使用。通过劳动，犯人们除了得到一定的报偿之外，还可以学到一技之长，同时又打发了在监狱中寂寞的光阴，因此犯人们大多愿意得到工作的机会，因为要求工作的人多，他们常常要排队很长时间，才能得到非常难得的劳动机会。（1）州监狱劳动和监狱产业以和美国首都华盛顿毗邻的马里兰州为例，相关政策规定，马里兰州的监狱犯人必须接受监狱管理人员的指派，从事一些监狱系统内部的劳动，例如打扫卫生和做食堂招待等。但是，由于监狱劳动可以提供一些报酬和好处，很多犯人都主动要求参加各种形式的劳动。另外，马里兰州还有一个监狱产业系统，这个系统提供两种形式的监狱工作。首先是占主导地位的传统监狱产业工作，也就是说，监狱犯人被允许从事一些有偿劳动，生产出来的产品只能向政府和非盈利机构出售。其次是通过“促进监狱产业资格认证计划”，允许监狱犯人为与州监狱有合同的私营企业从事有偿劳动和服务，劳动出来的产品可以进入市场。马里兰州州用监狱产业公司下属监狱工厂的工作都是自愿的，但参加劳动的监狱犯人必须具备一定的条件。选择犯人的两项主要标准是：1、犯人在工作之前至少要在90天之内没有任何行为方面的问题；2、犯人必须具有类似高中毕业文凭的毕业证书或接受过高中教育。很多犯人利用这个机会在工作之前接受教育。犯人们对从事这样的劳动很有动力。大多数监狱犯人都希望在服刑期间能有些事做。他们宁可出来从事一些劳动，也不愿意整天呆在牢房里或户外的活动场地。州监狱产业的劳动报酬最高，例如：从事传统监狱劳动犯人每个月可以挣到100到120美元，参加“促进监狱产业资格认证计划”的犯人一小时可以挣到5美元15美分的联邦法定最低工资，而那些不属于监狱产业的犯人则在监狱从事餐厅招待、设备维修以及清洁卫生等方面的劳动，每月只能挣到40到50美元。监狱产业的犯人可以把挣来的钱寄回家，还可以因表现好而得到某种奖励，比如说，犯人每工作一个月就可以减少5天的刑期。对州监狱产业来说，劳动创造的利润用于再生产，例如购买和添置新的设备和车辆，建造和扩建监狱工厂等。美国各州对监狱劳动和监狱产业都有各自的规定。总的来说，犯人们有的从事传统的州监狱产业劳动，有的从事监狱系统内部的服务性劳动，还有的从事面向市场的产业工作，并分别得到一定的报酬。但是，面向市场的产业计划目前只占监狱劳动的很小一部份。（2）联邦监狱劳动和监狱产业1934年，经美国国会批准，一个由政府全资拥有的联邦监狱工业公司（Federal Prison Industries, Inc, FPI）正式成立，受联邦监狱管理局和美国司法部的管理，联邦监狱工业公司董事会的董事由总统任命，并在1978年使用Unicor作为其商标名。这个公司为联邦监狱犯人提供有偿就业，犯人们生产出来的产品和服务几乎全部提供给联邦政府使用，例如美国国防部、司法部和卫生与公众服务部等，由于产品不在市场上出售，因此不对私营企业构成竞争的威胁。联邦监狱产业的产品和服务分8个种类，产品有电子、衣服、纺织、家俱和工业产品，服务包括运输跟踪管理、车辆元件图形设计、印刷和回收等，总共100多个产品和服务。根据联邦法律的规定，联邦监狱犯人一般都要从事监狱劳动，除非犯人有健康方面等原因不能劳动，犯人可以从劳动中得到一定的报酬。但是，参加联邦监狱产业计划却是自愿的。监狱犯人更倾向于参加联邦监狱产业计划，这比单纯在监狱中从事一些服务性劳动的报酬要高，因此监狱犯人往往要排很长的队等待工作机会。联邦监狱产业计划是司法部下属的联邦监狱管理局最重要、也是成本效益最高的管教计划，它可以改变监狱犯人终日无所事事的境况，确保联邦监狱有条不紊地运作。在具备劳动资格的监狱犯人当中，有25%受雇于联邦监狱产业。联邦监狱产业还有助于过于拥挤的监狱的管理，保证监狱工作人员和在押犯人的安全，同时为监狱犯人提供宝贵的工作技能培训，培养他们的劳动道德观念，为他们出狱后重新融入社会做好准备。根据政策规定，联邦监狱犯人的劳动报酬分5个级别，从每小时23美分到每小时1美元15美分不等，所得报酬根据犯人的经验和资格而定。联邦邦监狱产业法规允许监狱产业有限公司董事会根据监狱犯人的资格设定报酬级别，同时向监狱犯人提供其它形式的补助，作为对表现好的犯人的嘉奖。但是，联邦监狱产业有限公司要扣除犯人劳动报酬的50%，用以赔偿受害人、支付孩子的抚养费以及法庭的罚款等，但是不扣除监狱犯人的膳宿费用。3.社区矫正在美国，法院对违法情节较轻微的犯罪嫌疑人大多判以“缓刑”，通过社区矫正的方法进行矫正，而并不投人到监狱服刑。如1999年底，全美共有被矫正人员632万人，而其中“缓刑犯”就有377万，“蹲监狱”的只有200万人左右，只占全部被矫正人员的30。社区矫正不但在美国矫正制度起到重要的作用，而且对美监狱制度也深有影响。因每年都有大量的罪犯被从监狱“假释”到社区，由社区矫正办公室通过监视居住、监听电话、限制活动、定期汇报等方法具体负责罪犯的管理。实际上，全美真正接受社区矫正的人员已占全部被矫正人员的70，约有440余万人。4.假释在美国，假释有两个突出的特点，一是罪犯的假释率很高；二是假释的程序比较简单，不需要经过法院的裁决。许多罪犯在监狱服一段刑期后，根据判决条款或经假释委员会批准，就可以被假释到矫正社区，由社区矫正办公室具体负责管理。据统计，全美每年大约有40余万名假释犯被从监狱移送到矫正社区，使每年在矫正社区中接受矫正的假释犯约有70万名。假释犯在矫正社区中必须遵守社区的管理规定，如若违反了有关规定或者重新犯罪，则被重新送回监狱继续服刑。5.释放美国监狱为了帮助将释人员适应社会生活开展了许多计划。如开展培训课程，教授怎样填写个人简历和寻找工作；启动求职模仿课程，教授罪犯如何进行求职面试，表现自己的特长；联系一些社区组织帮助释放犯寻找到工作；并且将一些将释犯送到矫正社区的“中途训练所(HALF HOUSE)”，以便其与家人加强联系，寻找工作，适应社区生活，防止出现出监后生活没有着落而重新犯罪的现象。许多罪犯声称，“中途训练所”对于自己避免重新犯罪起到了重要的作用。6私营监狱二十世纪八十年代以来，监狱私有化成为西方国家引人注目的私有化现象，私人监狱和监狱产业备受关注。到1998年底，这一数字增至132,346（Austin and Coventry，2001），其中美国私人监狱领头羊CCA和Wackenhut就占据了世界市场份额的3/4（Thomas，1998），CAA是短期拘留中、高防卫等级犯人的专业化私人公司，1983年建立，现已成长为监狱产业的领头羊。1984年得到了接管田纳西州汉密尔顿县一座监狱的合同，标志着美国政府首次将监狱全部运转通过签约方式交由私人承包者经营；Wackenhut是以其创建者前联邦调查局探员George Wackenhut命名的 Wackenhut管教公司，建于1954年，是最大、最老、最为多样化，同时也是最具知名度的公司（Smith，1990）。据估计，截止1997年，全世界拥有184家私人经营监狱，美国30个州、波多黎各和哥伦比亚特区中有158家私人管教机构，其中，德克萨斯州有43家，加州有24家，佛罗里达州有10家，科罗拉多州有9家，大多数私人管教机构主要集中于美国南部和西南部。另外26家私人监狱主要集中在三个国家，澳大利亚3、英国4各12家，南非2家（Thomas，1998）。私营监管公司自己兴建监狱和拘留所，与政府签订合同，收容和管理各种犯人。一些大的监管公司已经在纽约证券交易所上市，而且业绩不俗。有的私人监狱已经发展成相当规模的跨国企业。排名第二的Wackenhut 公司经营的监狱和拘留所，在国内有36所，在国外有19所，分别分布在澳大利亚、南非和英国。私人监管公司什么都敢干。从建监狱、收管犯人、运送犯人，到治疗管理精神病人，只要有利可图，他们都当笔生意去做。私营监管公司确有它的优势。首先，成立的手续比较简单。政府增建监狱要通过复杂的批准程序，资金还要受政府预算的限制。私营监管公司只要有利润就能立即上马，而且通过市场融资可以节省20的成本。其次，私营监管公司的人员管理比较灵活。管理人员上岗前至少经过150小时的培训。在工作中，每年还要继续培训40小时。虽然他们的工资比较低，福利待遇也不如政府监狱里的监管人员，但公司通过给员工配股的办法激励了员工与公司同舟共济，努力工作。另外，一些地方政府也时常给这些公司购地和税收方面的优惠，以吸引私人监管公司落户，增加当地的就业机会。私营监管公司要在市场中竞争，占据更大的份额，就要不断改进。这使他们更愿意采取新的监管技术，如中央监控系统、热红外探测器、计算机管理系统等。他们新建的监狱条件比政府的一些老监狱好得多。他们也努力提高自己的信誉，最主要的是降低犯人逃跑率和犯人释放后的重新犯罪率。而实际上私人监狱的犯人逃跑率和犯人重新犯罪率都比政府监狱低。另外，他们还为犯人办了许多培训班，教给犯人一些谋生技能，如建筑技术、电脑操作。在全美最大的私人监狱里，有73种课程，2000年就有8000多人完成了短期培训，获得了相应的技能证书。这使犯人们看到了自己的前途，减少了将来重新犯罪的可能。近来，私营监管公司还看上了毒品犯人和精神病人的管理市场。这一市场风险小，名声好，利润高，很有前途。对于私营监管业的未来，投资分析家们一度十分乐观。许多分析家把私营监管公司的股票比作新技术产业的股票。他们甚至断言，即使美国经济出现衰退，这一行业也不会衰退。然而，一度繁荣的美国私营监狱业目前面临大量批评，并因供过于求而利润锐减，影响了股价。以盈利为目的的私营监狱一直都是有争议的。起先它作为一种用于疏缓过于拥挤的监狱系统的节省成本的方式而受到了保守派的欢迎。有一段时间私营监狱有助于减缓压力，并且在最初阶段曾为诸如监狱房地产信托公司（Prison Realty Trust）和瓦肯赫监管公司（Wackenhut Corrections Corp）带来可观的利润。但是今天，该行业已过于泛滥，前景大为逊色。供过于求和糟糕的财政安排对股票价格形成重大打击。那些一度热衷于把犯人交给私营监狱的州，有些也打起了退堂鼓。加利福尼亚州2003年放弃了和私营机构签约经营四所500床位的监狱的计划，佐治亚州取消了使用监狱房地产公司建造在该州南部乡间的一个1500床位监狱的计划。随着需求的下降，投资者们发现私营监狱公司已经不能保本。该行业的领头羊、代表了55的市场的监狱房地产公司，是私营监狱中损失最惨重的。2002年它损失了2.65亿美元。1.2 监狱财政保障美国财政实行联邦财政、州财政和地方财政三级管理体制。三级财政各有其相对独立的财政税收制度和专门法，各自编制、审批和执行本级预算，且程序复杂。上下级预算之间的主要联系为上级政府对下级政府的补助和拨款。转移支付与国家经济社会发展关系重大的事务集中在联邦政府，而区域性和地方性极强的事务则主要由州和地方政府承担。按照美国宪法，联邦政府的主要经济职责是保持宏观经济健康发展，同时也要向州和地方政府提供拨款、贷款和税收补贴。州和地方政府的主要职责是提供公共服务，如公共教育、法律实施、公路、供水和污水处理。美国联邦政府的财政支出由国防开支、人力资源经费、物力资源开支、其他用途、未分配冲减性收入等项目组成。其中人力资源分教育、卫生、收入保障、社会保障和退伍军人福利与服务等内容。物质资源项目中分能源、自然资源与环境、商务与住宅、交通和地区发展支出等内容；其他用途中分国际事务、一般科技、农业、司法管理以及一般政府项目支出。州和地方政府财政支出主要包括教育、医疗补贴、福利与社会服务、高速公路、警察与消防、监狱、供水、排水与卫生以及其他项目支出。但一些支出项目也存在交叉内容。如百分之百由联邦政府支出的项目有：国防、社会保障与医疗保险、退伍军人福利、邮政服务等。其他的项目则承担支出的一定比例，如教育支出占76，高速公路占12，公共福利占236，自然资源占809，警察占163，监狱占78，政府职员退休金占423。州和地方政府各自负担的支出项目及其比例分别是：教育支出为24.5、67.95；高速公路为59.8、39；公共福利为62.l、14.2；自然资源为14.2、4.9；警察为11.8、71.9；监狱为59、33.2；排水为6.9、93.l；在火灾消防中，地方政府为100；政府职员退休金为45、12.7；失业救济为99.3、0.4。如果把联邦向州和地方政府的转移支付计入联邦账户，那么联邦支出所占的比重一直保持在70左右。在划分税收权限上，美国宪法授予联邦政府建立并征收税收的法律权力。同时规定任何筹集财政收入的提案只有众议院才能提出。还规定各州必须实行统一的无歧视性的税率；除非与人口比例完全相称，否则不许征收直接税；不许对各州的出口商品征税。联邦和州拥有征税权，由于美国宪法没有授予地方政府征税权，所以地方政府的征税权是由州政府授予的，自主性很小。联邦政府开征的税种有个人所得税、社会保障税、公司所得税、遗产与赠与税、消费税以及关税。州政府开征的税种主要有销售税、个人所得税、公司所得税、消费税、财产税、遗产与赠与税、资源税以及社会保障税。地方政府开征的税种主要有财产税、销售税、消费税、个人所得税、公司所得税以及社会保障税。1998年三级政府税收收入所占税收总收入的比重分别为67、22、11。在美国联邦财政支出中有一部分是采取拨款给州和地方政府的方式，1994年州和地方政府财政支出的23来自联邦拨款。美国联邦政府的转移支付采取有条件补助（根据条件限制的严格程度，可分为专项补助和广泛基础补助）及无条件补助。广泛基础补助的主要形式是整笔补助，无条件补助的主要形式是一般收入分成，其特点是补助形式多样化，联邦补助的重点随着社会经济的发展而不断变化。1997年，全美矫正事业经费共为453亿美元，由联邦中央、州、地方政府共同负担。而其中监狱经费的开支达260亿美元，比美国政府用于福利和社会保障的开支还要多出近五成。目前美国监狱可分为公共监狱和民营监狱，公共监狱的经费纳入联邦、州和地方政府的财政预算。随着犯罪人数的剧增，导致美国对监狱的财政投入明显不足，为了减少财政负担，实现消费者选择的最大化以及其他目标，监狱私营化开始出现，并逐步得到发展。1.3 监狱企业享受政府优惠政策1.3.1 美国税收1、美国税制沿革（1）税收的出现1775年英属北美13个殖民地人民进行争取民族独立的革命战争，次年宣布独立。1783年英国承认美国独立。17811787年这13个州组成邦联国会。此时这一松散的州际联盟尚没有征税权。部分州只对有些船舶征收吨税或限制关税。在全部财政收入中，税收比重极低。1787年，美国制定新宪法，规定联邦政府享有独立征税权。关税成为联邦的主要收入来源，此外还征收少量消费税及一些直接税，各州政府主要课征财产税和人头税等。19世纪中后期至20世纪初，美国联邦政府实行扩大消费税和提高税率的政策，消费税比重急剧上升，关税退居次要地位。（2）税收的调整至1902年，消费税占联邦税收总额的比例高达95%。在州一级税收收入中，财产税仍居于主导地位。1913年，美国第16次宪法修正案赋于联邦政府以 所得税征收权，美国税制开始向以所得税为主体过渡。这以后，所得税法几经调整和完善，税收收入增加很快，到1982年，在联邦全部税收收入中，个人所得税 收入占47.6%，具有所得课税性质的社会保险税收入占32.9%，公司所得税占7.5%,形成以上述三种所得税为主体的税制格局。2、美国税制的结构联邦税以个人所得税、社会保险税、公司所得税为主，此外还有遗产税与赠与税、消费税（包括一般消费税及专项用途消费税）暴利税、印花税等。关税是由关税 署负责的税种各州一级税制不完全一致,一般有销售税、所得税、财产税、遗产税和继承税、机动车牌照税、州消费税等。地方主要以财产税为主。此外有对旅馆营 业供电电话使用征收的营业税、许可证税等。美国各级政府的税收总收入在80年代占国内生产总值的比重稳定在2628%。各级政府税收收入占财政总收入的 80%以上，联邦政府税收收入则占财政收入90%以上1988年,在联邦税总收入中,个人所得税占45.36%，公司税占10.68%，社会保险税占 37.26%。在州一级税收总收入中，1986年对货物、劳务征税占59.62%,个人所得税占28.97%,公司税占1.83%；在地方一级税收总额 中，财产税占70.04%，对货物、劳务征税占20.01%，个人所得税占5.89%。（1）个人所得税个人所得税的纳税义务人为美国公民、居民外国人和非居民外国人。美国公民指出生在美国的人和已加入美国国籍的人。居民外国人指非美国公民，但依美国移民 法取得法律认可有永久性居住权的人。其他外国人即为非居民外国人。美国公民和居民外国人要就其在全世界范围的所得纳税，而非居民外国人仅就其来源于美国的 投资所得与某些实际与在美国的经营业务有关的所得交纳联邦个人所得税。个人所得税采用对综合所得计征的办法。课征对象包括：劳务与工薪所得、股息所得、财产租赁所 得、营业所得、资本利得、退休年金所得。从所得中应剔除的不征税项目有：捐赠、夫妇离婚一方付给另一方的子女抚养费、长期居住在国外取得的收入、军人与退 伍军人的津贴和年金、社会保险与类似津贴、雇员所得小额优惠、州与地方有奖债券利息、人寿保险收入、小限额内股息等。可扣除项目有：在国外、州、地方缴纳 的税款、医疗费用、慈善捐赠、付借款的利息、意外损失、取自政府储蓄计划的利息等。可以抵免的项目有：家庭节能开支、抚养子女及赡养老人费用、已缴外国所 得税。从总所得中扣除这些项目后的余额即为实际应税所得。依差额累进税率计税，按年计征，自行申报。家庭可以采用夫妇双方共同申报办法。 （2）公司所得税公司所得税的课税对象包括：利息、股息、租金特许权使用费所得，劳务所得，贸易与经营所得，资本利得，其他不属于个人所得的收入。实际应税所得是指把不 计入公司所得项目剔除后的总所得作法定扣除后的所得。将应税所得乘以适用税率后，再减去法定抵免额即为实际应纳税额。其中，可扣除项目主要有：符合常规和 必要条件的经营支出与非经营支出，如经营成本、雇员工薪报酬、修理费、折耗、租金、利息、呆帐、法定可扣除的已缴税款、社会保险集资、广告费等；公司开办 费的限期摊提；折旧；亏损与意外损失；法人间的股息；研究与开发费用等。可抵免项目有：特定用途的燃料与润滑油抵免、研究与开发费用增长的抵免、国外税收 抵免、财产税抵免等。 公司所得税的纳税人分为本国法人和外国法人。本国法人指按联邦或州的法律在美国设立或组织的公 司，包括政府所投资的法人。本国法人以外的法人为外国法人。本国法人应就其全世界范围所得纳税，而外国法人则就其在美国进行贸易、经营的有关所得，以及虽 然与其应纳税年度内在美国的贸易、经营无关，但来源于美国的所得纳税。公司所得税采用累进税率。（3）社会保险税社会保险税的目的主要在于筹集专款以支付特定社会保障项目。其保险项目包括：退休金收入；伤残收入；遗属收入；医疗保险纳税人包括一切有工作的雇员雇 主、自营业者等。对雇员的税基为年工薪总额，包括奖金、手续费、实物工资等。对雇主的税基则是其雇员工薪总和。采用比例税率（酌情按年调整）。对超过规定 最高限额的工薪额不征收。（4）失业保险税失业保险税是以雇主为纳税人，采用比例税率。税基由雇员人数及支付雇员工薪数决定。失业保险税也在各州征收，允许在州征税额中抵扣已交联邦失业保险税部 分。州的失业保险税纳税人为雇主，但也有少数州同时对雇员征收。所征税款主要为失业工人建立保险基金。此外还有专门适用于铁路工人的“铁路退休保险税”和 “铁路失业保险税”。（5）州消费税州消费税美国各州税制不尽相同，大多以一般消费税为主，也有选择单项消费税，如对汽油、烟、酒等征收的多在商品零售环节对销售价按比例税率课征,又称销售税或零售营业税。3、美国的税收管理体制美国的联邦、州、地方三级政府根据权责划分，对税收实行彻底的分税制。联邦与州分别立法，地方税收由州决定。三级税收分开各自进行征管。这种分税制于美 国建国初期已开始形成。联邦一级税收的基本法律是1939年制定的国内收入法典，1954年、1986年分别作了修订。美国负责联邦税收法规管理事务的机构，是财政部内所设负责分管税收政策的助理部长办公室。这一 部门协助部长、副部长拟订和执行国际税收政策，就税收法案负责同国会联系,对影响税收的经济形势进行分析,为总统的预算咨文提供未来税收的估计，并参与国 际税务协定谈判。税收立法权在参议院和众议院，由财政部提出的税收法律、法令经国会通过，总统批准后生效。税收征管机构为国内收入局与关税署，国内收入局负责联邦国内税征收及国内收入法案的执行。关税 署负责关税征收。国内收入局局长由总统任命，直接向财政部长报告工作在局长领导下设行政与法律两大部门三位副局长分别领导行政部门的三类工作；主管业务副 局长领导对纳税申报的审计与检查，税款征收，监督免税以及在税收犯罪调查中与司法部门合作；主管政策与管理的副局长负责建立长期的财政管理计划，研究处理 国内收入署的安全机密，监督税收出版物发行以及雇员培训；主管资料处理的副局长负责处理纳税申报资料，收集并统计背景资料，设计信息流通系统，监督检查国内收入局的计算机系统。法律部门由主任顾问负责，该部门根据国会通过的法令起草细则，对税法的特别案件发布公开或不公开的裁定，代表国内收入局在全国各地 的法院参与诉讼。国内收入局总部只对征收工作给予概括性指导与指示,实际征收工作由在全国分设的7个地区税务局负责。地区税务局有权对征管中的问题作出决 定而无须总局批准。地区局下设若干区局，直接进行税收征纳管理工作。由于美国实行主动申报缴纳个人所得税为主的税制，所以地区局以下实际工作主要是对纳税申报表予以审查。1.3.2监狱企业享受政府税收优惠政策1、州监狱工业公司在美国“爱荷华州监狱工业商品合同通用条款”第28条中规定如下：美国爱荷华州监狱工业公司免受联邦消费税，承包商员工工资中不需要缴纳任何税款。爱荷华州监狱工业公司免交州和当地销售税和服务使用税，税收免除认证按爱荷华州要求提供。2、县（郡）监狱税收政策墨西哥州税务与税收部专门参照州总收入和补偿税法中现行的或修改后的关于免税和减税的条款，针对县监狱制定了县级监狱总收入税法案。墨西哥州允许县监狱发行债卷用于监狱，并规定：除其它规定各县发行收益债券的法律之外，各县在发行债券时应按照县级监狱总收入税法案中规定的用途进行。依据县级监狱总收入税法案发行的收益债券可称作“县级监狱总收入税收益债券”。县政府机构应按照县级监狱总收入税法案的规定通过多数投票确定收益债券的发行条例，债券的本金和利息应通过县级监狱总收入税产生的收入和其它用于支付债券的收入进行支付。县级监狱应按照县级监狱总收入税法案的规定，发行收益债券和退税收益债券。只能通过县级监狱总收入税进行收集并在已授权的条件下通过其它合法抵押的收入进行征收，所有债权应通过合法抵押的收入进行支付，债券持有人不得利用其他县的基金支付债权的利息和本金。按照县级监狱总收入税法案规定发行的收益债券应由县级管理组织任命或指定的县级主席或财务主管、书记官、公立或私立过户代理人或注册处执行。债权应按照统一公职人员影本签名法案的规定执行，所有配给券均应附带县财务主管的签名。县级监狱总收入税法案规定墨西哥州县（郡）监狱工业公司的生产的税收用于： 用于司法教养所、县级监狱或司法教养所和县级监狱所包含场所的运营、维护、建设、采购、装修、配置、翻新、扩建或改建，其中包含停车场和景观设施的建设和改建或以上多种建设活动的结合； 用于运输或引渡服刑人员； 用于按照县级监狱总收入税法案的条款规定支付收益公债券和调换债券的本金和利息或其他债务。如果某县将县级监狱总收入税征税所得收入抵押后用于偿还债券或其它债务，则征税所得收入中超过因抵押征税所得收入产生的债券本金或债券利息的部分将在债务偿还准备金账户中累积，直至累积数额达到美国财政部规定的最大数额为止。账户金额累积达到标准后，超出的收入部分应在特别强制性偿还基金中累积，用于在债券到期日前偿还债券。如果某县将县级监狱总收入税征税所得收入抵押后用于偿还债券或其它债务，则所有未清偿债务支付完毕后（债务偿还准备金、偿还基金或到期赎回）且县级监狱总收入税按照县级监狱总收入税法案的规定已无必要继续征收，则征税条例终止。县级监狱总收入税的征收对象不包括通过铁路、机动车辆、空运或其它方式在县内或县外地点之间进行的人员或租赁财产运输。3、私人监狱企业在美国，监狱私营化得到快速发展，在20世纪90年代中期，美国最大的私人监狱CCA公司寻求到一种方式：从股票市场中获取投资资金，用于支付其扩张计划。它偶然想到的这个方案，就是房地产投资信托基金。房地产投资信托基金（REITs），这是一个公开交易实体，它拥有和管理房地产，享有房地产投资信托基金（REITs）税务优惠，不缴纳企业所得税。然而，他们必须将其营业收入的95%给股东分红。这些特征旨在推动房地产投资信托基金（REITs）股的价格，并以此来帮助增加甚至更多的资金。在CCA为当地政府安排的一些早期项目中，发行工业收益债券（IRBs：也叫工业发展债券），以资助私营监狱项目。1989年6月，CCA宣称田纳西州杰斐逊工业发展局已经代表公司发行了900万工业收益债券，以资助青少年拘留中心的建设。随后一个月新墨西哥格林斯市发行1200万工业收益债券，以资助CCA的女子监狱。工业收益债券起源于20世纪30年代，是由政府机构代表私营公司发行的债券。该公司负责偿还债券的全部本金与利息，但他们受益，因为债券是免税的（即投资者不支付利息税），这样比应纳税债券的利息率低得多。工业收益债券也叫私营活动债券，它构成了政府补贴的形式，这样大大降低了私营公司新建设施的融资成本。4、服刑人员工资美国财政部首席律师办公室2012年1月31日在给美国伊利诺伊大学关于服刑人员工资的相关答复（文案号：2012-0016，文号：genin-149020-11）中：服刑人员劳动中，支付给服刑人员的服务工资是否遵循联邦保险税法案(FICA)工资税收标准取决于他们所能提供服务是否在服刑人员以及该企业实体之间存在着雇佣与受雇佣关系。与此同时，尽管存在着雇佣与受雇佣关系，根据联邦保险税法案(FICA)工资税收标准的规定，特定领域的雇佣方（如州以及当地政府部门）可免收税款。最后，国内税收法典设立了信用额度或者联邦保险税法案(FICA)工资税收标准之外退还多余税款的期限。然而，如果服刑人员受雇于非政府实体机构（例如管理监狱的私营公司）提供劳动服务所得则不适用于本规定，也即不能享受免税政策。这样，偿付给服刑人员的工资额度是否遵照联邦保险税法案(FICA)工资税收标准取决于是否存在雇佣与受雇佣关系，同时取决于服刑人员是受雇于政府部门或是受雇于私营部门。1.3.3 监狱产品享受国家采购优惠政策在监狱产业法案的第四部分（刑事司法和药物滥用）第五条（产品销售）中规定：监狱产业产品根据第501（C）（3）美国国内税收法，可以向州政府、联邦政府、外国政府或任何组织等任何免税组织出售，交换商品。另外针对联邦监狱工业公司还有独立的相关规定如下。1、政府采购依据美国联邦法典第18编第4121-4128节之规定：联邦监狱工业有限公司通过向政府机构售出自己的产品和服务的方式，为关在联邦刑事监禁所与管教所里的犯人提供培训和工作岗位。联邦监狱工业有限公司通过使自己的产品和服务多元化以最大限度地降低对私企的负面影响。联邦监狱工业有限公司生产的产品和提供的服务列表于联邦监狱工业有限公司产品名录中，可登陆网址查询获知，也可以向联邦监狱工业有限公司提交书面要求查询。最大可行程度地鼓励政府机构购买联邦监狱工业有限公司的产品和服务。根据美国联邦法典第10编第2410n节与综合拨款法案H部分第637节，2005（Pub L. 108-447），以及本章节（b）段中提出的部分内容，政府机构应：（1）在采购联邦监狱工业有限公司产品名录列出的某项产品前，进行市场调研，以确定联邦监狱工业有限公司的产品是否能与私企产品在价格、质量和交货时间上，即能最好地满足政府需求的方面相媲美。（2）准备一份书面的评估报告，内容包括基于市场调查的有关联邦监狱工业有限公司产品与私企可用产品在价格、质量和交货时间方面的比较结果，为合理的解说提供依据。（3）如果联邦监狱工业有限公司的产品可与私企产品相媲美，买方将按照网站上的订购程序来购买联邦监狱工业有限公司的产品，根据8.604规定得到豁免的除外。（4）如果联邦监狱工业有限公司的产品在价格、质量和交货时间上有一项或多项无法与私企相媲美，则采用竞标程序来购买产品。联邦监狱工业有限公司进入招标程序，按照产品的描述或规格，以及招标中的评估点来考察联邦监狱工业有限公司的时效投标。当联邦监狱工业有限公司决定竞标，进而努力确保其产品给政府提供最大的价值，需遵循网站上的订购程序。根据根据贾维茨瓦格纳零日法案（Javits-Wagner-ODay Act），联邦监狱工业有限公司和参加助残项目的非营利机构可能会生产同样的产品和服务。当出现这种情形时，政府采购办公室需按下列优先次序采购产品和服务：（a）产品（1）联邦监狱工业有限公司（美国联邦法典第41编第48节）。（2）合力助残项目中的非营利机构。（3）商业机构。（b)服务（1）合力助残项目中的非营利机构。（2）联邦监狱工业有限公司或商业机构。美国司法部联邦监狱管理局于2005年12月31日制定“联邦监狱工业公司收入确认”方案（文案号：P531.11）。公司通过向政府机构售出产品和服务，为联邦监狱和惩教署的犯人提供培训和工作岗位。根据“美国联邦采购法规（1/1/2003）”，在保证质量的前提下，政府要优先采购联邦监狱工业公司的产品，比如监狱系统所用的家具以至联邦司法局的家具大部分是联邦监狱工业公司的产品，超过80%生产的产品和服务出售给联邦政府。2、国防采购国防部工作人员可以购买联邦监狱的产品。国防部采购行为应遵循美国联邦法案第10编第2410n节的条款和联邦防务采购条例补充规定中列出的规定，规定见208.601-70，208.602，208.606，208.670，208.671，219.502-70，219.508，252.219-70XX以及252.219-70YY。具体情况如下：（a）联邦监狱工业有限公司没有较大市场份额的产品（1）在购买联邦监狱工业最新版目录第十八条4124（d）款所列产品，且联邦监狱工业对此产品没有较大的市场份额，国防部工作人员应当进行市场调研来决定此商品能否与私营部门的同一产品在价格、质量、交货期，即是否能够很好地满足国防部的要求方面相媲美。（2）如果国防部工作人员认定第一段中描述的联邦监狱工业产品无法在价格、质量以及交货期上与私营部门产品在很好地满足国防部的要求方面相媲美，那么国防部工作人员在采购此商品时应当使用竞争程序，或者应当在多方受益的合同之下进行私人采购，上述多方受益合同应与适用于此合同的竞争须知相一致。在进行此类竞争时，国防部工作人员应当考虑联邦监狱工业及时的报价。（b）联邦监狱工业有较大市场份