中国税收法制化道路的思考.docx

中国税收法制化道路的思考【摘要】随着中国的社会主义经济建设越来越进入正规，作为国家职能的保障税收，也需要与时俱进，更加规范，税收的的法制化是现代社会对税收的要求，也是税收本身的自我要求，是依法治国方针在税收方面的体现，只有更加规范的税收，才能为国家社会主义经济建设提供有力的支持。本文简要介绍了中国税收法制化的一些情况，并就已有的一些建议归纳总结，出新。【关键字】法制化 税收征管 法律体系 法律意识一，背景我国由于历史原因，在各个方面都落后西方发达国家，但是现代的经济体制需要我们不断完善税收制度，使其与国际接轨，以适应经济全球化，特别是加入WTO后，我国税收法制建设的进程大大加快，然而与WTO基本原则和运行机制以及发达国家的税收法制化建设相比，我国税收法制建设尚存在很大差距，还有许多亟待完善之处，如税收法律级次较低，税收基本法立法滞后，税收执法的统一性、规范性不高，税收司法保障体系有待加强等。因此，要充分认识和估计税收法制建设的现实性和紧迫性，切实加强税收法制建设。改革开放以来，我国税收法制化建设的进程不断加快，一部部税收方面的法律法规的出台，标志着我国的税收法制化建设进入正规，如税收征管法等税收程序法的颁布实施，进一步规范和完善了税务执法、法制监督和法律救济的制度体系。法律体系逐渐完善，使得我国的税收人员在法律上不在是无法可依，同时这些法律法规的颁布也对国民法律意识的提升起到了良好的促进作用。依法治税观念日渐深入人心，税收执法环境有所改善，关心支持税收工作的人越来越多。与此同时，我们也不得不承认，在此过程中出现了一系列的问题，我们不得不反思，我国的税收法制化过程中到底出现了什么情况，这是由于什么原因导致的，它的解决之道又在何方，这都是我们迫切需要解决的。二，西方税收法制化情况西方发达国家由于税收立法较早，国民法律意识较强，法律体系规模较大，形成了一个较成熟的税收立法体系。西方法律体系主张税收法律主义、税收公平主义、社会政策主义、实质征税主义和自由财政主义，并将这些法律主张应用到法律政策之中。所谓税收法律主义原则，又称为税收法定主义原则或税收法定性原则，是指税收的征收和缴纳必须基于法律的规定进行，没有法律依据，国家就不能征税、任何人就不得被要求纳税。任何税收行为必须具备法律依据，税收立法与执法只能在法律的授权下进行，税务机关不能在找不到法律依据的情况下征收税款。税收公平主义，指税法规定对纳税人而言必须公平合理不得岐视性对待。税收公平主义是法的平等性原则在税法中的体现，与其他税法基本原则相比，税收公平主义渗入了更多的社会要求。一般认为，税收公平最基本的含义为税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同，负担能力不等，税负不同。税收社会政策主义，主张国家在利用税收筹集财政收入的同时，又把它当作一种贯彻社会政治经济政策的重要手段，利用税收来调节经济和缓解社会分配不公。实质征税主义，又称实质所得税原则，主张从纳税人的实际情况出发，而不是只看形式和外表，审查其纳税义务是否成立以及考核评估其税负能力、确定所得额等内容。自由财政主义，主张在实行联邦或地方自治的国家中，以国家法律统一规定的准则和范围为前提，从宪法上赋予地方政府自主筹集地方资金的职能，并根据地方之间财政能力差别，实行无附加条件的财政调剂制度。二，我国法制化过程中出现的问题税收法律体系不完整，税收法律体系不完善，法律层次较低，税收上立法滞后。表现在，我国至今尚未有一部有关税收的根本法-税收基本法出台，致使国家颁布的税收程序法、税收实体法等法律之间缺乏约束、指导与协调，税收立法工作缺乏规范性、统一性。我国税收正式立法少，行政法规多，主体税种都没有立法。现行工商税收税种有20个，上升为正式法律的只有2个，即外商投资和外国企业所得税法和个人所得税法，其余均是由国务院、财政部发布的暂行条例、暂行办法或规定。这种“有税无法”的现象降低了税收法律级次，并从根本上导致了征税的随意性和税收功能的软化，不利于税法的贯彻实施。税收执法易受外部因素影响，执法刚性不强，质量不高，执法程序不到位。在税收执法过程中，程度不同地存在着以权代法、以补代罚、以罚代刑的现象，税务干部的政治素质和业务素质不高造成我国税务机关的执法人员也参差不齐地存在着素质低下问题，从而使执法违法的现象大量出现，在客观上延缓了税收法制建设的进程。此外，执法程序不到位、执法行为不规范也是一个突出问题，在基层税务人员中“重实体、轻程序”的现象比较普遍，往往容易被略通程序法的偷逃税者，抓住执法程序中的一点漏洞，提起行政复议和行政诉讼，近年来，税务机关的败诉率有逐年攀升的态势，执法程序的不规范已不适应依法行政的形势发展需要。税务司法不健全，税务司法体系不健全，税务行政执法无法保障。目前，我国尚没有一个真正意义上的专门审理税务犯罪案件的司法机构，只能有地方人民法院代为审理。在现行经济体制下发生的税务案件情况复杂，量大面广，政策性、业务性很强，现有的办案机构由于受到税法和税收专业人才方面的限制，给涉税犯罪案件的及时审理和准确裁定带来一定的困难，形成了立案难、结案难的不良现象，导致偷税、逃税、骗税和暴力抗税案件得不到及时惩处，涉税治安案件有增无减的局面。依法纳税环境文化氛围没有形成，我国公民纳税意识淡薄，部分纳税人依法纳税意识不强，依法纳税的主动性、积极性都不够，原因在于长期以来，税法教育和税收宣传的内容不够透明和普及，片面强调纳税主体的义务，而对其拥有的权利宣传不足。国家税款的使用与公民联系透明度不强，使公民只关心税款征收带来的直接经济利益，而没有看到因国家税款的使用为其带来的有效补偿。税收宣传中类似“税收取之于民，用之于民”这样的提法，过于空洞和抽象，缺乏具体化和深入浅出的表现形式。税务代理业不能适应时代需求，我国从20世纪80年代初开始兴起税务代理业务，截止1999年上半年，全国有税务代理机构只有多家，从业人员也才近万，发展速度相当缓慢，这种缓慢的发展速度不利于配合深化税收征管改革，不利于税务机关和纳税人之间形成有效的相互监督、相互制约机制，不利于维护国家利益和委托人的合法权益，不利于社会主义市场经济的发展。三，对于这些问题的几点建议适应国际通行规则要求，完善和规范立法，尽快着力提高当前税收的法律级次。我国目前普遍存在“有税无法”的现象，税法的法律级次不高，现行的很多税收政策，尤其是一些很重要的政策是通过部委规章、规范性文件形式公布实施的，这种方式固然具有灵活性的优势，便于政策及时调整。但与国际通行规则不接轨，缺乏透明度、稳定性和可预见性。当前，应将一些较为成熟和稳定的税收政策和规定，特别是一些重要的可能涉及外资企业和外籍个人的税收政策，尽快以法律或行政法规的形式公布实施。对于那些需要灵活调整的政策，也应当在立法时予以明确授权。修订后的税法应做到明确、规范、公开和可预见性。尽快颁布税收基本法或中华人民共和国税收法。作为宪法精神的延伸，贯彻税收法定义原则，为各项税收基本问题提供法律规范，维护税收法律的权威性和严肃性。规范税收立法行为。按照国际通行规则中的统一性原则，经全国人大立法程序批准的有关法律制度，在全国范围内必须统一实行，应制止地方越权制定税收政策的行为。建立税法公告制度。对于新颁布实施的法律，要提前公布，不应溯及既往，同时，也便于税收政策公开透明。规范税收执法行为，提高执法透明度提高税收执法的规范性。严格履行法定程序是规范税收执法的重要保证，应当将各地不同的税收征管方式尽量统一起来，将征管中的每一个环节通过程序固定下来，按规则操作，同时针对重实体、轻程序的现象，增强税收执法人员的程序意识，加强对税务执法人员的法制培训，通过大力推行税收执法资格认证制度，提高执法水平。强化税收执法的统一性。严禁各级税务机关越权执法，保障国内市场的统一和企业间的公平竞争。通过执法公示制度、执法检查制度和执法过错责任追究制度的实施，促进税收执法的统一、公正、公开。加大税收执法力度，堵塞税收征管漏洞。一是加强对跨国公司和国际贸易的反避税力度；二是应当加强对私营、民营和外资的税收管理和税源监控；三是应当加快税收管理电子化进程，增强对电子商务等新型贸易方式的监控和管理能力，提高税收征管效率。建立健全税务司法机构，健全税务司法体系建立税务警察机构。借鉴国际上设立税警的经验以及国内海关的作法，抽调精通业务的税务稽查人员和精通法律的公安经侦人员共同组成由公安部和国家税务总局双重领导的税务警察队伍，并通过正规专业的培训，使税务警察具备良好的思想素质和处理紧急事态的能力，保证各级税务人员能够在一个安全稳定的法制环境中工作。成立税务专业法院（法庭），专门审理税务违法案件。税务专业法院与地方法院相比，没有专业知识的限制，其行政隶属上为独立的司法机构，不隶属于税务机关，受最高人民法院司法程序的指导，在行政管理上，实行自主管理，下级税务法院只对上级税务法院负责，完全独立于地方各级政府的管理和制约，便于税务法院独立执法，避免行政干预。完善税务司法程序。一是完善税务征管程序，包括征收和检查程序、征管人员的回避制度等；二是完善税务行政复议制度，要为纳税人行政复议权提供时间、地点和程序上的方便；三是建立税务审判程序，纳税人对复议决定不服的，可依法向税务法庭提请诉讼，进入审判程序。加快建设全社会普遍的守法环境首先要通过各种方法保持社会信息交流渠道的畅通，要让纳税人不仅能够了解税收的性质，还可以知道税款的去向，在明确自身义务的同时，也对自己的权益有足够的认识和维护，这是促进自觉依法纳税的首要措施。其次，要开展全方位、立体化、多层次、多形式的税收法制宣传教育活动，充分发挥宣传部门、教育部门、法制部门和新闻媒体的职能，宣传活动要深入、持久、高效。第三，尽量使全民参与税收法制建设的全过程。从税收法制的制定开始，广泛征求群众意见，让全民参与立法；聘请群众担任依法治税监督员，监督税收执法和司法过程中的违法违纪和不作为的行为。只有全社会都来关心和参与税收法制化建设，中国的税收才能应对复杂多变的国际形势，更好地保护国内企业的健康发展，促进我国经济持续增长和宏观经济的稳定。 加快建设税务代理业。健全税务代理机构。税务代理机构作为社会中介机构，同律师事务所、会计师事务所一样，不应隶属于任何政府部门。提高税务代理人员的业务素质，这是税务代理业发展的根本保证。加强服务宣传，让税务代理走向市场。税务代理机构应当从税务机构中剥离出来，找准自己的市场定位。税务代理业是服务业，而非垄断和强制性行业。我国的税务代理业要从“行政型”走向“市场导向型”，就要遵循经济规律，进行市场运作，加强业务宣传。当纳税人真正认识了税务代理，税务代理的业务范围和市场范围就自然扩展了。总之，发展税务代理是一种必然趋势，是中国市场经济发展的一种现实需求，只有