经济效益审计第二章 经济效益审计的程序与方法ppt课件ppt课件.ppt

经济效益审计 第一篇经济效益审计理论 第二章经济效益审计方法与程序 教学目的 通过本章教学 使学生了解和掌握经济效益审计程序的基本特点和具体规范 教学重点 经济效益审计的选择和立项审计计划的编制后续审计 学时 3学时 本章主要内容 第一节经济效益审计方法第二节经济效益审计程序第三节审计立项及计划第四节经济效益审计报告第五节后续审计 核心 如何开展经济效益审计 第一节经济效益审计方法 审计方法 为达到审计目标的手段和措施 广义 经济效益审计的程序 狭义 各种技术手段和措施 第一节经济效益审计方法 一 经济效益审计方法要素 一 经济效益审计方法要素经济效益审计具体技术方法 经济活动分析方法 数量分析方法 技术经济论证方法 第一节经济效益审计方法 判断工具 借用相关学科的方法 包括 财务管理 管理会计 应用数学 统计学和管理学的方法 IIA提出的称职内部审计人员应具备的知识结构 第一节经济效益审计方法 二 经济效益审计具体方法 一 线性规划法 二 网络计划技术法 三 回归分析法 四 投入产出法 五 因素分析法 六 量本利分析法 七 价值分析法 八 投资分析法 九 方案比较法 线性规划法 解决两类问题 1 在任务已定的情况下 如何统筹安排 用最少的资源去实现这一任务 2 在资源数量已定的情况下 如何合理利用 使完成的任务最多 回归分析法 回归分析法是在掌握大量观察数据的基础上 利用数理统计方法建立因变量与自变量之间的回归关系函数表达式 称回归方程式 可以用于审查销售预测 成本预测 利润预测等是否合理正确 准备阶段 实施阶段 报告阶段 后续审计阶段 第二节经济效益审计程序 不同的审计主体审计程序也不同 两头差别大 12 第二节经济效益审计程序 经济效益审计程序 准备阶段 审计立项 审计计划 分层次编制 报告阶段 收集证据复杂 判断复杂 实施阶段 建设性 风险性 后续审计阶段 验证审计结论和审计意见的正确性 检查 了解审计意见的采纳 执行情况及效果 一 准备阶段 立项 重点 编制审计计划 重点 初步收集审计资料 下达审计通知书 审计立项 P29 审计立项是选择审计对象的过程 即确定审计的客体 立项原则 可行性原则 重要性原则 审计立项应考虑的因素 1 上次审计的日期和结果 2 涉及的金额 3 潜在的损失和风险 5 经营方案 制度和控制的重大变化 4 管理层的要求 6 获得经营收益的机会 7 审计资源配置状况和能力的影响 审计立项 P29 审计立项 P29 识别潜在的被审事项 2 按风险对潜在事项进行排序 备选项目打分 3 制订选择标准和策略 明确审计目标 1 确定列入年度计划的项目 4 案例 因素评价分析法确定项目 上述表中的因素不是固定的 不同审计机关或同一审计机关不同时期可能不同 我国现阶段内部审计选择经济效益审计的常见项目 1 重要资源的损失和浪费 2 财务审计延伸的经济效益审计问题 3 管理中的薄弱环节 5 经济责任审计中经济业绩和经济责任的评价 4 需要进行评价的决策和方案 6 有关部门委托和上级管理层交办的事项 审计计划 经济效益审计计划应分层次编制 1 项目计划大纲 准备阶段 2 项目实施计划 3 项目作业计划 实施阶段 审计计划 经济效益审计计划应分层次编制 案例背景 A公司2008年以来盈利逐年下降 2010年实现利润100万元 其中上半年50万元 2011年上半年已经亏损50万元 预计全年亏损至少100万元 据反映亏损的主要原因是市场疲软 尽管价格由去年的500元 台下降到474元 台 销量仍比去年减少5 材料价格上升时成本升高 案例背景 产品成本构成中材料占70 价格平均上升20 影响成本上升14 但今年上半年单位成本526元 比去年上升17 今年上半年销量9500台 比上年同期降低5 根据市场资料 今年上半年销售量5万台 比去年上升25 通过两年的指标比较 发现废品损失大量增加 流动资金周转显著缓慢 一 项目计划大纲 二 项目实施计划 三 项目作业计划 27 思考 三张表之间的关系 时间安排 工作小组的个数 二 实施阶段 实施阶段即为收集审计证据的过程 召开首次审计会议 审计调查 收集审计证据 重点 编制审计工作底稿 酝酿审计意见 经营效益审计取证和判断比较复杂 1 效益审计的证据 1 书面证据 实物证据 环境证据 二 实施阶段 一般审计证据的类型有哪些 环境证据亦称状况证据 是指对被审计事项产生影响的各种环境因素所形成的审计证据 例如 有关的企业内部控制情况 管理人员的素质 各种管理条件和管理水平等 30 2 现实证据和趋势证据 由于经济活动尚未发生 为证实被审计项目的可行性 只能收集与经济活动未来发展趋势有关的审计证据 即趋势证据 趋势证据往往是理论推导或科学计算的结论 并不反映经济活动的事实真相 3 结果证据和过程证据 反映经济效益形成过程的审计证据 将经济效益审计的三种特殊审计证据类型 即 环境证据 趋势证据 和 过程证据 分别填入下表相对应的证据内容 趋势证据 趋势证据 过程证据 过程证据 环境证据 环境证据 经营效益审计取证和判断比较复杂 二 实施阶段 2 判断评价复杂 详见第三章 2 强调依据的适用性和完整性需协商 1 判断依据的不确定性和非强制性 3 判断评价方法复杂 三 报告阶段 归纳问题 综合分析 讨论审计评价 起草审计报告 征求意见 审计报告 做出结论 重点 立卷归档 经济效益审计报告的特点 三 报告阶段 1 审计结论的非强制性 2 侧重于建设性 3 潜在的风险性 4 一般采用详式报告的形式 5 非规范性格式 1 建设性 1 以评价为主 以监督鉴证为辅 2 结论和建议具有指导性 非强制性 3 充分协商以保证可行性 经济效益审计的职能 思考 2 风险性 1 风险来源 审计证据 不反映事实 审计依据 不统一 不强制 协商 不确定性 2 具体体现 结论与事实不符 结果与未来结果不符 经济活动 执行结果与预期不符 建议 事前审计 经济效益审计报告比财务审计报告具有更大的风险性 例 资本保值增值率 使用方法不当报表数字不真实 与事实不符 项目投资审计 净现金流量与未来结果不符可行性分析结果与预期结果不符 案例青岛现代农业开发中心生活饮用水源地建项目 青岛市审计局对青岛现代农业开发中心进行审计时发现 由于项目可行性研究不充分 这个中心竟然在生活饮用水源地一级保护区内投资建立农业示范基地 实际根本无法运营 致使先期投入征地及工厂搬迁等费用400多万元难以追回 三 报告阶段 经济效益审计报告的基本模式和内容不同审计主体所从事的不同类型的经济效益审计 其审计报告的模式是不同的 但主要特征是相似的 主要包括以下内容 1 封面 2 导言 3 总结或概述 4 审计发现问题的细节说明 现状 标准或期望 影响 原因 建议5 图表与附录 尚未形成规范的格式 四 后续审计阶段 一 后续审计的目的 1 确认 已经采取的纠正行动和正在达到要求的结果 2 确认 高级管理层或董事会已经承担了对报告中的审计结果不采取纠正行动而产生的风险 四 后续审计阶段 二 后续审计的基本步骤 获取并审阅审计报告回复讨论审计报告回复函对审计报告中的重大问题及其纠正建议的采纳情况进行现场审计评估采纳审计建议所达到的效果报告后续审计的结果 四后续审计阶段 三 后续审计中应注意的问题 1 审计决定和建议的重要性 2 纠正措施的复杂性 3 落实纠正措施所需要的期限和成本 4 纠正措施失败可能产生的影响 5 被审计单位的业务安排和时间要求 某内部审计小组最近完成了一项关于公司汽车使用是否符合公司出租 购买政策的审计 审计报告表明有若干想出租 而非购买 的决定没有记载文件因而无法审计 报告建议业务管理人员必须确保在出租决策的书面文件存在的情形下执行该决策 内部审计师决定根据该审计报告继续进行有关的后续检查 1 进行后续审计的主要原因是 A 确保内部审计师的建议及时得到考虑B 确定管理当局是否针对报告结果采取相关措施C 内部审计师评价其建议的有效性D 记录管理当局对审计报告的反应并及时完成审计建档工作答案 B 2 假定管理当局已经决定接受由于公司汽车的出租 购买决策缺乏相关依据都带来的相应风险 则审计师的责任应是 A 审计师没有进一步报告的责任B 管理当局的决策及审计师的关注应当报告给董事会C 审计师应当编制后续审计报告并提交管理当局 说明出租 购买决策的有关依据必须加以记载D 审计师应当向外部审计师和其他相关管理部门说明没有针对审计结果采取任何行动答案 A 总结 经济效益审计程序的特点 一 编制年度审计项目计划时需要对项目进行选择 效益审计的目的 效益有提高潜力的项目内控不健全或风险较大的项目 1 效益审计不同于财务审计 立项时机有问题需要解决时 2 提高审计资源的利用效率 3 选择标准 风险大小 管理层要求 增值潜力 审计资源 二 规模较大的项目审计方案需要分层次编制 不同阶段的审计方案不同 对审计范围不大的项目可使用单层次审计方案 总结 经济效益审计程序的特点 三 审计取证和判断比较复杂 1 效益审计的证据具有特殊性 2 现实证据和趋势证据并存 1 书面证据 实物证据 环境证据并存 3 结果证据和过程