东财会计学第十一章.ppt

第十一章收入与利润 学习目标 收入的概念与特征 收入的内容与分类 收入的确认与计量 各种收入的核算 利润形成的核算 利润分配的核算 第一节收入及其分类 一 收入的概念与特征 一 收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 二 收入的特征1 收入是企业日常活动形成的经济利益流入 一些偶发的事项带来的收益一般称为利得 2 个别收入的发生会导致企业负债的减少 如企业向预付款的购货方提供商品以后 收入会相应的增加 原来预收的账款 负债 得以抵减 主营业务收入 预收账款 预收款20000 提供产品10000 10000 3 收入必然导致所有者权益的增加 不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入 利润的本质属于企业的所有者权益 增加 增加 减少 与所有者投入资本无关 投资者向企业投入资本属于所有者权益变动 不是企业收益 二 收入的分类 一 按收入的交易内容分类1 销售商品收入 企业通过销售商品而取得的收入 2 提供劳务收入 企业通过提供劳务而取得的收入 3 让渡资产使用权收入 企业通过让渡资产使用权而取得的收入 如投资收益 二 按收入在经营业务中所占的比重分类 经常发生 比重较大 不常发生 比重较小 不常发生 比重较小 偶尔发生 比重较小 一 商品销售收入的确认与计量 一 权责发生制原则 权责发生制原则是以 应收 而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入 例 第一节收入的确认与计量 二 确认收入的基本条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的成本能够可靠计量 三 收入的计量基本方法 一般应根据企业与购货方签定的合同或协议的金额确定 无合同协议的应按双方协商的价格确定 如有商品销售退回 应冲回已入账收入 如有销售折让应按扣除折让后的实际销售价格确认收入 如有现金折扣处理方法有二 方法一 全价法 销售时按应收款全额计入收入 现金折扣实际发生时增加财务费用 方法二 净价法 销售时按应收款全额扣除现金折扣之后的差额计入收入 如果现金折扣未实际发生 应冲减财务费用 四 账户设置 应交税费 确认销售收入 结转销售成本 五 核算举例 例11 1 华联实业股份有限公司向乙公司销售一批A产品 A产品的生产成本为120000元 合同约定的销售价格为150000元 增值税额为25500元 华联公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出A产品 乙公司收到A产品并验收入库 根据合同约定 乙公司须于30天内付款 确认销售收入 并结转销售成本 1 确认收入借 应收账款 乙公司175500贷 主营业务收入150000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 25500 2 结转销售成本借 主营业务成本120000贷 库存商品120000 例11 2 20 7年1月20日 华联实业股份有限公司向丁公司销售一批B产品 B产品生产成本60000元 销售价格80000元 增值税额13600元 B产品已发运给丁公司并开出发票账单 20 7年12月1日 丁公司给华联公司开出 承兑一张面值93600元 为期6个月的不带息银行承兑汇票 1 20 7年1月20日 发出产品 借 发出商品60000贷 库存商品60000借 应收账款 丁公司 应收销项税额 13600贷 应交税费 应交增值税 销项税额 13600 2 20 7年12月1日 收到丁公司开来的不带息银行承兑汇票 华联公司据以确认销售B产品的收入 借 应收票据93600贷 主营业务收入80000贷 应收账款 丁公司 应收销项税额 13600借 主营业务成本60000贷 发出商品60000 3 2008年6月1日 收回票款 借 银行存款93600贷 应收票据93600 二 提供劳务收入的确认与计量 一 提供劳务收入的含义 是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入 如提供运输服务 管理咨询 建筑安装和软件设计等所获得的收入 二 提供劳务收入的确认 按提供劳务交易的结果能否可靠计量 分以下两种情况分别加以确认 1 交易结果能够可靠计量 1 基本含义 是指在资产负债表日 企业提供劳务的结果 完成程度 能够可靠的估计 应采用完工百分比法确认提供劳务收入 同时确认与该收入相关的成本 计算公式如下 例 2006年12月1日 华联公司接受一项设备安装劳务 合同约定的安装费总额为200000元 可实现收入总额 至2006年12月31日 实际发生安装成本60000元 估计至设备安装完成 还会发生安装成本90000元 确认2006年劳务收入 例 2006年12月1日 华联公司接受一项设备安装劳务 合同约定的安装费总额为200000元 至2006年12月31日 实际发生安装成本60000元 估计2007年设备安装完成还会发生成本90000元 确认2007年劳务收入 例 2006年12月1日 华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200000元 实际发生安装成本2006年为60000元 2007年为92000元 确认2006年劳务成本 2006年劳务成本 150000 40 60000 元 例 2006年12月1日 华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200000元 实际发生安装成本2006年为60000元 2007年为92000元 确认2007年劳务成本 2007年劳务成本 152000 100 60000 92000 元 公式2 2 核算举例 例11 3 2006年的账务处理 2006年12月1日 华联公司接受一项设备安装劳务 安装费总额为200000元 对方预付50 其余50 待设备验收合格后支付 至2006年12月31日 实际发生安装成本60000元 其中 支付安装人员工资36000元 领用库存原材料5000元 其余均以银行存款支付 估计至2007年设备安装完成 还会发生安装成本90000元 1 预收50 的劳务价款借 银行存款100000贷 预收账款100000 2 支付2006年实际发生的安装成本 借 劳务成本36000贷 应付职工薪酬36000 借 劳务成本5000贷 原材料5000 借 劳务成本19000贷 银行存款19000 教材上为符合分录 3 按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度 40 前面已计算 4 根据劳务完成程度确认2006年度的劳务收入为80000元 相关的成本为60000元 前面已算 确认2006年收入借 预收账款80000贷 主营业务收入80000 结转2006年劳务成本借 主营业务成本60000贷 劳务成本60000 例11 3 2007年的账务处理 5 支付2007年发生的安装成本 借 劳务成本65000贷 应付职工薪酬65000 借 劳务成本2000贷 原材料2000 借 劳务成本25000贷 银行存款25000 6 确认2007年度的劳务收入120000元 相关的成本92000元 前面已算 借 预收账款120000贷 主营业务收入120000 借 主营业务成本92000贷 劳务成本92000 7 收取其余50 的劳务价款借 银行存款100000贷 预收账款100000 2 劳务收入交易结果不能够可靠计量在资产负债表日 如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计 企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度 分别以下情况进行会计处理 1 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 并按相同金额结转劳务成本 2 如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 三 让渡资产使用权收入的确认与计量 一 基本含义 企业并不转移资产的所有权 而只让渡其使用权而取得的收入 主要包括以下两项 利息收入 是指金融企业存 贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入 使用费收入 是指他人使用本企业无形资产 如商标权 专利权 专营权 软件 版权等 而形成的使用费收入 二 让渡资产使用权收入的确认应当在以下条件均能满足时予以确认 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 三 让渡资产使用权收入的计量应按下列方法分别予以计量 1 利息收入 应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定 2 使用费收入 应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定 第四节利润与利润分配的核算 一 利润的概念及其构成 一 利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 二 利润的构成在利润表中 利润分为营业利润 利润总额和净利润三个层次 1 营业利润 是指企业一定期间经营活动取得的利润 可采用下列公式计算 营业利润 营业收入 营业成本 营业税费 期间费用 资产减值损失 公允价值变动净损益 投资净损益其中 期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用 管理费用和财务费用 2 利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额 即所得税前利润总额 可采用下列公式计算 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出3 净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额 即 净利润 利润总额 所得税费用 三 利润的构成内容在利润表中的列示见例11 4及表11 1 二 利润的结转与分配 一 利润的结转1 基本含义 会计期末 企业应将收入类账户的贷方余额转入 本年利润 账户的贷方 将费用类账户的借方方余额转入 本年利润 账户的借方的做法 2 账户设置 见下图 3 核算举例 例11 5 资料见例11 4 华联公司2007年度取得主营业务收入5000万元 其他业务收入1800万元 投资净收益700万元 营业外收入250万元 发生主营业务成本3500万元 其他业务成本1400万元 营业税金及附加60万元 销售费用380万元 管理费用340万元 财务费用120万元 资产减值损失150万元 公允价值变动净损失100万元 营业外支出200万元 本年度确认的所得税费用为520万元 1 2007年12月31日结转收入类账户余额借 主营业务收入50000000借 其他业务收入18000000借 投资收益7000000借 营业外收入2500000贷 本年利润77500000 转入 本年利润 账户的贷方 2 2007年12月31日结转费用类账户余额借 本年利润67700000贷 主营业务成本35000000贷 其他业务成本14000000贷 营业税金及附加600000贷 销售费用3800000贷 管理费用3400000贷 财务费用1200000贷 资产减值损失1500000贷 公允价值变动净损益1000000贷 营业外支出2000000贷 所得税费用5200000 3 2007年12月31日 结转本年净利润 借 本年利润9800000贷 利润分配 未分配利润9800000 二 利润的分配1 利润分配的含义 企业根据法律 董事会等决议提请股东大会批准 对企业可供分配利润指定其特定用途 或分配给投资者的行为 包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等 可供分配的利润 本年实现的净利润 年初未分配利润 2 利润分配的顺序 3 账户设置 应付现金股利 4 核算举例 例11 6 华联公司2007年度实现净利润980万元 按净利润的10 提取法定盈余公积 按净利润的15 提取任意盈余公积 向股东分派现金股利350万元 同时分派每股面值1元的股票股利250万股 1 提取盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积980000 提取任意盈余公积1470000贷 盈余公积 法定盈余公积980000 法定公益金1470000 2 分配现金股利借 利润分配 应付现金股利3500000贷 应付股利3500000 3 分配股票股利 已办妥增资手续 借 利润分配 转作股本的股利2500000贷 股本2500000 4 结转 利润分配 其他明细科目余额借 利润分配 未分配利润8450000贷 利润分配 提取法定盈余公积980000 提取任意盈余公积1470000 应付现金股利3500000 转作股本的股利2500000 5 净利润 企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额 净利润 利润总额 所得税 应税所得 规定税率 所得税 企业根据税法的规定 按照其应税所得计算出来的应当上缴税务机关 并应计入当期损益的所得税费用 应税所得 企业计算所得税的依据 本教材假定以利润总额作为应税所得 关于所得税的核算举例 例9 31 兴海公司本年实现的利润总额为550000元 增值税税率为33 计算出应交所得税为181500元 暂未交纳 借 所得税181500贷 应交税金181500 费用类账户 二 利润指标的计算举例 例9 32 兴海公司2004年度收入费用等情况如下 收入 主营业务收入2000000元 其他业务收入200000元 投资收益80000元 营业外收入70000元 费用 主营业务成本1200000元 主营业务税金及附加100000元 其他业务支出150000元 营业费用160000元 管理费用100000元 财务费用40000元 营业外支出50000元 假定该公司按利润总额为基数计算应缴纳的所得税 所得税率为33 兴海公司2004年度有关利润指标计算 1 主营业务利润2000000元 1200000元 100000元 700000元2 其他业务利润200000元 150000元 50000元3 营业利润700000元 50000元 160000元 100000元 40000元 450000元 4 利润总额450000元 80000元 70000元 50000元 550000元5 净利润550000元 550000元 33 368500元 三 利润形成的核算进行利润形成核算的主要做法 在会计期末时 将本期有关收入和费用从反映企业收入和费用的账户结转入 本年利润 账户 利润形成的核算过程 就是企业将一定会计期间的收入与其相关的费用在 本年利润 账户中进行比较 确认利润实现结果的过程 一 账户设置 费用类账户 收入类账户 如果贷方有发生额时 结转其差额 如果借方有发生额时 结转其差额 期末余额发生亏损 期末余额实现利润 见第61片 如果只有借方发生额 应从贷方结转 二 账务处理 例9 33 兴海公司2004年度全年有关收入账户的发生额如下 主营业务收入 账户2000000元 其他业务收入 账户200000元 投资收益 账户80000元 营业外收入 账户70000元 均为贷方余额 年末时将其发生额结转入 本年利润 账户 借 主营业务收入2000000借 其他业务收入200000借 投资收益80000借 营业外收入70000贷 本年利润2350000 例9 34 兴海公司2004年度有关费用账户发生额 主营业务成本 1200000元 主营业务税金及附加 100000元 其他业务支出 150000元 营业费用 160000元 管理费用 100000元 财务费用 40000元 营业外支出 50000元 所得税 181500元 假定均为借方余额 年末时将其发生额结转入 本年利润 账户 借 本年利润1981500贷 主营业务成本1200000贷 主营业务税金及附加100000贷 其他业务支出150000贷 营业费用160000贷 管理费用100000贷 财务费用40000贷 营业外支出50000贷 所得税181500 结转收入账户和费用账户发生额的两种方法 1 账结法 每月末结转 通过 本年利润 账户计算出当月实现的利润数 以上 收入 和 费用 类账户月末时无余额 2 表结法 年末一次结转 每月通过编制 利润表 计算出当月实现的利润数 以上 收入 和 费用 类账户月末时不进行结转 应有余额 年终结转后应无余额 四 利润分配的核算 一 利润分配的概念及其程序1 利润分配的概念企业实现的净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配 称为利润分配 包括 企业按规定提取公积金 公益金和分配给投资者等 可供企业分配的利润应为 本年实现的净利润 年初未分配利润 2 利润分配的程序 1 提取法定盈余公积金 2 提取法定公益金 新 准则 已取消 3 提取任意盈余公积金 4 向投资者分配股利 利润 二 利润分配的核算方法1 账户设置 2 账务处理 例9 35 兴海公司在年终时将本年实现的净利润368500元从 本年利润