收入费用税金和利润.ppt

1 第5章收入 费用与利润 教学目的及要求 通过本章学习 要求明确收入的概念 特征 分类 营业收入的确认 计量 利润的含义 形成 计算方法 掌握企业的收入 利润和利润分配的核算方法 重点 营业收入的确认和计量 营业收入的核算 利润的形成 内容 核算方法 难点 营业收入的确认 企业利润的形成 结转 年底利润分配账户之间的结转 用在完工产品和在产品之间分配的约当产量法 2 目录 第一节收入 第二节费用 第二节利润分配 3 第一节收入 一 收入的概念和特点收入是利润的来源 获取收入是企业日常经营活动中最重要的目标之一 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括销售商品 提供劳务和让渡资产使用权收入 收入的特点 1 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 2 收入会导致企业所有者权益的增加 3 收入与所有者投入资本无关 4 二 收入的分类 收入 取得来源 重要程度 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入 主营业务收入 其他业务收入 5 6 三 1 商品销售收入的确认原则 五个条件同时具备 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 4 与交易相关的经济利益能够流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 3 收入的金额能够可靠地计量 其中 2个与销售有关 3个与财务先关 能流入 可计量 7 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 通常情况 凭证或实物交付 主要风险和报酬随之转移 例如大多数零售交易 某些情况 凭证或实物交付 主要风险和报酬未随之转移 1 商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2 收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3 未完成安装或检验工作 且安装和检验工作是合同重要组成部分 4 合同中有退货条款 且无法确定退货可能性 8 按资产负债表日提供劳务交易结果能否可靠估计有不同的确认方法 三 2 提供劳务收入的确认 9 例题 企业销售需要安装的商品时 若安装属于商品销售合同约定的卖方责任 则确认商品销售收入的时间应是 A商品运到并开始安装时B商品安装完毕并检验合格时C购货方首次付款时D收到最后一笔销售货款时 答案 B 10 例题 施工企业其他业务收入包括 A产品销售收入B建造合同收入C材料销售收入D固定资产盘盈收入E固定资产出租收入 答案 ACE 11 例题 下列款项中 应作为企业广义的收入的有 A企业代收的货物运杂费B企业销售货物的货款C企业对外投资的收益D政府对企业的补贴E企业代收的增值税 答案 BCD 12 例下列款项中 应作为企业广义收入的有 A企业代收的货物运杂费B企业销售货物的货款C企业对外投资的收益D政府对企业的补贴E企业代收的增值税 答案 BCD 13 例施工企业向外提供机械作业取得的收入属于 A提供劳务收入B销售商品收入C让渡资产使用权收入D建造合同收入 答案 A 14 四 账户设置 主营业务收入 主营业务成本 企业实现的产品销售收入 1 收入的抵减项目 销售退回 销售折让 转入已售产品的成本 销售退回产品的成本 2 净收入期末转入本年利润账户 差额期末转入本年利润账户 结转后无余额 结转后无余额 15 五 不符合条件的销售商品的核算 如企业售出的商品不符合销售收入确认的5个条件中的任何一条 均不应确认收入 为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本 企业应增设 发出商品 等科目进行核算 发出商品 在确定不能确认收入时 应按发出商品的实际成本借 发出商品贷 库存商品 发出商品 科目的期末余额应并入资产负债表 存货 项目反映 16 例 某工业企业A于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品 成本为60000元 增值税发票上注明 售价100000元 增值税17000元 该批商品已经发出 并已向银行办妥托收手续 此时 得知B企业在另一项交易中发生巨额损失 资金周转十分困难 17 分析及帐务处理 假定与购货方交涉 确定此项收入目前收回的可能性不大 决定不确认收入 因此应将已发出的商品成本转入 发出商品 科目 应作分录 借 发出商品60000贷 库存商品60000同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理 借 应收帐款 B公司17000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 18 假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转 B企业承诺近期付款 A企业可以确认收入 借 应收帐款 B企业100000贷 主营业务收入100000同时结转成本 借 主营业务成本60000贷 发出商品6000012月28日收到款项时 借 银行存款117000贷 应收帐款 B企业100000 应收销项税额17000 19 六 符合收入确认条件的商品销售的会计处理 符合商品销售收入的确认条件时 借 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 20 一 折扣的会计处理商业折扣 扣除商业折扣后的金额确认收入 现金折扣 按总价法确认收入 发生的现金折扣计入财务费用 七 商品销售收入的抵减项目 21 二 销售折让的账务处理 非日后事项 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 企业将商品销售给买方后 如买方发现商品在质量 规格等方面不符合要求 可能要求卖方在价格上给予一定的减让 销售折让发生在收入确认之前的销售折让 其处理相当于商业折扣 销售折让如发生在收入确认之后 应在实际发生时冲减发生当期的收入 发生销售折让时 如按规定允许扣减当期销项税额的 应同时用红字冲减 应交税金 应交增值税 科目的 销项税额 专栏 22 销售成立后 存在销售折让 非日后事项 主营业务收入 银行存款等 应交税金 应交增值税 销项 1 确认收入 2 平常折让时 23 三 销售退回的账务处理 销售退回是指企业售出的商品 由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 销售退回可能发生在企业确认收入之前 这种处理比较简单 只要将已记入 发出商品 科目的商品成本转回 库存商品 科目 如企业确认收入后发生销售退回的 不论是当年销售的 还是以前年度销售的 一般均应冲减退回当月的销售收入 同时冲减退回当月的销售成本 如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的 应在退回当月一并调整 企业发生销售退回时 如按规定允许扣减当期销项税的 应同时用红字冲减 应交税金 应交增值税 科目的 销项税额 专栏 24 销售成立后 存在销售退回 非日后事项 主营业务收入 银行存款等 应交税金 应交增值税 销项 库存商品 主营业务成本 1 确认收入 2 结转成本 3 平常退货时 25 1 代销商品 视同买断代销方式由委托方和受托方签订协议 委托方按协议价格收取委托代销商品的货款 实际售价可由受托方自定 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式 在符合销售商品收入确认条件时 委托方应在发出商品时确认收入 但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方 或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿 那么委托方在交付商品时不确认收入 委托方收到代销清单时确认收入 八 特殊销售商品业务的处理 26 收取手续费方式根据所供销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式 对于受托方来说 收取的手续费实际上是一般劳务收入 委托方发出商品时通过 发出商品 科目核算 委托方于收到代销清单时确认收入 受托方应在商品销售后 按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入 27 2 预收款销售商品采用预收款方式销售商品的 应在发出商品时确认收入 在此之前预收的货款应确认为负债 28 3 分期收款销售应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 冲减财务费用 29 4 附有销售退回条件的商品销售 根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入 并在期末确认与退货相关负债 不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入 30 5 售后回购采用售后回购方式销售商品的 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间按期计提利息 计入财务费用 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 31 6 售后租回采用售后租回方式销售商品的 收到的款项应确认为负债 售价与资产账面价值之间的差额 应当采用合理的方法进行分摊 作为折旧费用或租金费用的调整 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的 销售的商品按售价确认收入 并按账面价值结转成本 32 7 以旧换新销售销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 33 第二节费用 34 34 费用确认 计量和分类 一 费用的概念 特征 一 费用概念费用 按照我国企业会计准则的界定 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 对日常活动怎样理解 对经济利益流出怎样理解 从会计理论看 费用有广义和狭义两种理解 广义的费用 包括企业发生的各种资源耗费和损失 不区分日常活动还是非日常活动 狭义的费用 仅仅指企业日常活动中为获取收入的发生的那部分资源耗费 35 35 很显然我国会计准则所规范的费用是狭义概念上的费用 广义的费用除日常经营活动中发生的经济利益流出外 还包括与企业日常经营活动无直接关系的损失 二 费用的特征1 费用通常是企业日常活动中为取得某项营业收入而发生的耗费 比如 企业处置多余的机器设备固定资产就属于非日常活动 这当中耗费就不作为费用处理 2 费用会最终减少企业的所有者权益 3 由于企业向投资人分配 现金 股利也会减少所有者权益 故费用是与向所有者分配利润无关 36 36 二 费用的确认 计量 一 费用的确认费用的确认除了符合费用基本特征外 按贯例应当按以下方式确认 1 联系到与收入的关系加以确认 2 按系统 合理的分摊方法加以确认 3 在发生时直接作为当期费用 37 37 二 费用的计量费用通常的计量标准是历史成本 我国企业会计准则规定 企业在生产经营过程中所发生的各项费用 应当以实际发生数即历史成本计入成本 费用 按历史成本对费用计量比较客观 易于事后验证 审计 但某些特殊情况下 高通胀下 也可以采用现行成本 可变现净等计量 一 思考问题 为什么要对费用进行正确的计量 费用的计量对企业收益的确认有没有影响 为什么 38 费用是指企业在日常生活中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益总流出 费用 成本 营业成本 营业税金及附加 期间费用 销售费用管理费用财务费用 主营业务成本其他业务成本 39 一 主营业务成本是指企业确认销售商品 提供劳务等经常性活动所发生的成本 企业在确认销售商品 提供劳务等主营业务收入时或在月末将已销售商品 已提供劳务的成本转入主营业务成本 借 主营业务成本贷 库存商品 40 二其他业务成本指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本 包括 销售材料 包装物的成本出租固定资产的折旧额出租无形资产的摊销额投资性房地产的折旧额或摊销额出租包装物的成本或摊销额等 借 其他业务成本贷 原材料 累计折旧 累计摊销 周转材料 包装物等 41 例下列各项 工业企业应计入其他业务成本的有 A销售材料的成本B单独计价包装物的成本C出租包装物的成本D经营租赁设备计提的折旧 答案 ABCD 42 三营业税金及附加指企业经营活动应负担的相关税费包括 营业税消费税城市维护建设税和教育费附加资源税 注意 不包括 增值税是对我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务销售额 以及进口货物金额计算税款 并进行税款抵扣制的一种流转税 房产税 车船税 土地使用税 印花税计入管理费用 43 各税种会计分录比较 44 各税种会计分录比较 45 例多选企业销售商品缴纳的下列各项税费 计入 营业税金及附加 科目的有 A消费税B增值税C教育费附加D城市维护建设费 答案 ACD 46 例多选题下列各项 应计入营业税金及附加的 有 A处置无形资产应交的营业税B销售商品应交的增值税C销售应税产品的资源税D销售应税消费品应交的消费税 答案 CD 47 四期间费用1 期间费用包括销售费用 管理费用 财务费用2 销售费用指企业在销售商品和材料 提供劳务过程中发生的各项费用 包括 1 销售过程发生的 保险费 包装费 运输费 装卸费2 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失3 为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬 业务费 折旧费 固定资产修理费用等经营费用 4 委托代销支付的手续费应计入销售费用 48 3 管理费用指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用 包括 企业在筹建期间发生的开办费董事会费和行政管理部门发生的公司经费 包括行政管理部门职工薪酬 办公费和差旅费 业务招待费 工会经费房产税 车船税 土地使用税 印花税研究费用 研发支出 费用化支出 企业生产车间 部门 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 排污费 矿产资源补偿费 技术转让费等 49 4财务费用财务费用是指为了筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括 利息支出 减利息收入 汇兑差额以及相关的手续费企业发生或收到的现金折扣银行承兑汇票的手续费 50 例 下列各项中 不应计入销售费用的是 A已售商品预计保修费用B为推广新产品而发生的广告费用C随同商品出售且单独计价的包装物成本D随同商品出售而不单独计价的包装物成本 答案 C随同商品出售且单独计价的包装物成本计入 其他业务成本 收入则计入 其他业务收入 随同商品出售而不单独计价的包装物成本 计入 销售费用 51 下列各项中 应列入利润表 管理费用 项目的是A计提的坏账准备B出租无形资产的摊销额C支付中介机构的咨询费D处置固定资产的净损失 答案 CA坏账准备 资产减值损失B其他业务成本D计固定资产清理 再转入营业外支出 52 例多选题 下列各项中 不应确认为财务费用的有A企业筹建期间的借款费用B资本化的借款利息支出C销售商品发生的商业折扣D支付的银行承兑汇票手续费 答案 ABCA管理费用B再建工程C不是现金折扣 商业折扣只是扣掉折扣后确认收入 53 54 54 三 费用的分类 一 按照费用的经济内容 或性质 分类 费用按经济内容 或性质 进行分类 总体上可分为劳动对象 劳动手段和劳动力三大类型 但在现实生活中 不同行业企业发生的费用在内容是有一定的差异 我们以制造业为背景 一般可以按内容分成以下八个方面 1 外购材料费2 外购燃料费3 外购动力费4 职工薪酬费 包括职工的工资和福利费 5 折旧费6 利息支出7 税金支出8 其他费用以上8个方面的分类 每一也称之为生产费用的要素 他们构成制造业费用基本内容 此种分类作用便于从财务上分析费用结构比例 便于费用预算的编制考核 55 55 二 按照费用的经济用途分类 费用按照经济用途进行分类 首先要将企业发生的费用划分为应计入产品 劳务成本的费用 简称成本费用 和不应计入产品劳务成本的费用 简称期间费用 两大类 对于计入成本费用可再继续按用途划分为 直接费用和间接费用 其中直接费用包括直接材料 直接人工 间接费用指制造费用 对于期间费用可再继续划分为 管理费用 财务费用和营业费用 56 56 在成本核算中 我们一般把计入产品成本的费用按照经济用途分类之后产生的直接材料 直接人工 制造费用称之为成本项目 企业费用按照经济用途分类的作用在于便于产品 劳务 工程的成本计算 也为生产成本管理 成本计划编制与考核提供基础 57 57 总的结论 费用是成本形成的基础 没有费用发生便没有成本 成本是对象化的费用 是费用按产品 劳务 工程为对象归集之后的结果 二者紧密相关 四 费用与成本的关系 区别点 费用 以当期实际支出作为确认 计算的标准 它与一定的会计期间相联系 成本 与一定数量及种类的产品 劳务 工程相联系 共同点 费用和成本都是企业资源耗费 经济利益流出 58 59 第三节利润 一 利润的构成二 本年利润形成的核算 60 一 利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 倾向于全面收益 3 净利润 利润总额 所得税 1 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 2 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 61 例 某企业2014年2月主营业务收入为100万元 主营业务成本为80万元 管理费用为5万元 资产减值损失为2万元 投资收益为10万元 假定不考虑其他因素 该企业当月的营业利润为 万元A13B15C18D23 答案 D 该企业当月的营业利润 100 80 5 2 10 23万元 62 例多选 下列各项中 影响企业利润总额的有 A处置无形资产净收益B出租包装物取得的收入C接受公益性捐赠利得D所得税费用 答案 ABC 63 营业外收入 指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 营业外收入 1 非流动资产处置利得 处置固定资产净收益 出售无形资产所有权净收益 2 政府补助 4 捐赠利得 7 教育费附加返还款 3 盘盈利得 仅限于无法查明原因的现金盘盈 5 债务重组利得 6 确实无法支付的应付款项 64 营业外支出 指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 营业外支出 1 非流动资产处置损失 处置固定资产净损失 出售无形资产所有权净损失 3 罚款支出非常损失 违约金 罚款 滞纳金 4 债务重组损失 5 捐赠支出 2 盘亏损失 非正常原因造成的盘亏 固定资产盘亏转销 65 例 下列各项中 不应计入营业外收入的是 A债务重组利得B处置固定资产净收益C收发差错造成存货盘盈D确实无法支付的应付账款 答案 C核算的差错 管理过程中造成的存货盘盈 计入 贷方 管理费用 66 例 下列交易或事项 不应确认为营业外支出的是 A公益性捐赠支出B无形资产出售损失C固定资产盘亏损失D固定资产减值损失 答案 D固定资产减值损失记的是资产减值损失科目 67 所得税费用 所得税费用 当期所得税 递延所得税 费用 1 当期所得税的计算所得税 应纳税所得额 企业所得税税率 税前会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 企业所得税税率即 应纳税所得额 利润总额 税收调整项目 3 实际交纳所得税时 借 应交税费 应交所得税贷 银行存款 1 计算应交所得税时 借 所得税贷 应交税费 应交所得税 2 期末转入 本年利润 账户 借 本年利润贷 所得税 68 1 纳税调整增加额主要包括 1 税法规定允许扣除项目中 企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额 职工福利费 工会经费 职工教育经费的扣除额 工资的14 2 2 5 业务招待费 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 广告费和业务宣传费 销售 营业 收入15 以内据实扣除 2 企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除的项目的金额 如税收滞纳金 罚款 违约金 69 2 纳税调整减少额主要包括 按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目 如国债利息收入 前五年内的为弥补亏损等 例 某企业2013年度利润总额为1800万元 其中本年度国债利息收入200万元 已计入营业外支出的税收滞纳金6万元 企业所得税税率为25 假定不考虑其他因素 该企业2013年度所得税费用为 万元A400B401 5C450D498 5 答案 B本题未涉及递延所得税 1800 200 6 25 401 5万元 70 2 递延所得税 费用 的计算递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产发生额 递延所得税资产期末余额 递延所得税资产期初余额递延所得税资产发生额为正数 计入借方递延所得税资产发生额为负数 计入贷方递延所得税负债发生额 递延所得税负债期末余额 递延所得税负债期初余额递延所得税负债发生额为正数 计入贷方递延所得税负债发生额为负数 计入借方递延所得税费用 递延所得税资产期末余额 递延所得税资产期初余额 递延所得税负债期末余额 递延所得税负债期初余额 71 例 甲公司2013年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元 所得税税率为25 甲公司全年实发工资为2000000元 职工福利费为300000元 工会经费50000元 职工教育经费为100000元 经查 甲公司当年营业外支出中有120000元为税款滞纳罚金 甲公司递延所得税资产年初数为2000000元 年末数为3000000元 递延所得税负债年初数为1000000元 年末数为3000000元 计算当期的所得税费用 净利润 72 应纳税所得额 19800000 300000 280000 50000 40000 100000 50000 120000 20000000元当期应交所得税额 20000000 25 5000000元递延所得税额 3000000 1000000 3000000 2000000 1000000元所得税费用 5000000 1000000 6000000元净利润 19800000 6000000 13800000元 73 二 利润形成的核算 一 核算内容和方法 二 账务处理 74 一 本年利润形成核算的内容和方法 企业实现的利润或发生的亏损 应通过 本年利润 账户进行核算 期末企业应将各损益类账户的余额转入 本年利润 账户 包括利润形成的核算和年未净利润结转的核算 核算时 对于本月利润总额和本年累计利润可以采用 表结法 也可以采用 账结法 核算内容包括 结转收入类账户 结转成本 费用 支出类账户 年未计算并结转本年净利润 75 二 本年利润形成的账务处理 本年利润 收入类账户 成本 费用类账户 利润分配 未分配利润 余额 当年净利润 结转亏损 余额 当年亏损 结转净利润 结转后无余额 结转后无余额 76 收入类科目 贷方余额 主营业务收入3000000其他业务收入400000公允价值变动损益100000投资收益50000营业外收入20000 支出类科目 借方余额 主营业务成本2400000营业税金及附加300000其他业务成本10000销售费用200000管理费用180000财务费用20000营业外支出8000 例 假设A企业11月末未转账前损益类账户的余额如下 利润形成的核算 77 根据上述资料 企业月终应作如下会计分录 结转收入 借 主营业务收入3000000其他业务收入400000投资收益50000公允价值变动损益100000营业外收入20000贷 本年利润3570000 结转费用 成本等 借 本年利润3118000贷 主营业务成本2400000营业税金及附加300000其他业务成本10000销售费用200000管理费用180000财务费用20000营业外支出8000 企业11月份的税前会计利润 3570000 3118000 452000 元 如不存在所得税纳税调整因素 应交所得税额 452000 25 结转本年利润 借 本年利润452000贷 利润分配 未分配利润42000 78 第三节利润分配 一 利润分配的内容和程序二 利润分配的会计处理三 弥补亏损的会计处理 79 一 利润分配的内容和程序 净利润加 年初未分配利润 减 年初未弥补亏损 加 其他转入 可供分配利润 提取法定盈余公积 可供投资者分配利润 提取任意盈余公积 应付普通股股利 未分配利润 或未弥补亏损 应付普通股股利 80 二 利润分配的会计处理 利润分配的主要核算账户盈利企业利润分配的会计处理亏损企业亏损弥补的会计处理 81 1 利润分