公允价值在会计职业判断中的应用-论文.doc

公允价值在会计职业判断中的应用-论文摘 要 传统的会计模式是以历史成本计量为基础的，随着经济的发展，特别是20世纪70年代开始的国际经济一体化，证券化趋势的出现，作为历史成本计量替代模式的公允价值模式应运而出。公允价值计量的应用，留给会计师更大的职业判断空间；不断变化发展的会计环境，对会计师的职业能力提出了新的要求，要求会计师学习新的会计处理方法，掌握现值估价技术的同时，提高会计专业判断能力。本文试图从分析公允价值的内涵、条件与会计专业判断的关系入手，主要论述了公允价值的基本理论；我国应用公允价值存在的问题；公允价值在我国职业判断中的应用以及职业判断中应用公允价值采取的措施。 关键词：公允价值 职业判断 判断能力AbstractThe traditional accounting model based on historical cost-based measures, along with economic development, especially of the 20th century, the start of the 1970s the international economic integration, securities of a trend. As a historical cost alternative models for the measurement of the fair value model to be shipped out. fair value measurement of left accountants greater professional judgment space; Evolving accounting environment. for accountants professional capacity of the new requirements, requiring accountants to study the new accounting method grasp the present value valuation techniques at the same time, enhance accounting professional judgment. This paper attempts to analyze the fair value of the content, conditions and accounting professional judgment of their relationships, mainly discusses the fair value of the basic theory; My application of the fair value; fair value in our professional judgment of professional judgment and the application of fair value of the measures taken.Keywords ：Fair Value accounting Professional Judgment Judgment ability244公允价值在会计职业判断中的应用目 录 专题部分 公允价值在会计职业判断中的应用 1一、公允价值的基本理论 1（一）公允价值的概念及内容 1（二）公允价值的存在条件 2（三）公允价值与会计职业判断的关系 2（四）我国会计公允价值的影响因素 5二、我国应用公允价值存在的问题 6（一）公允价值可靠性的问题 6（二）可操作性问题 6（三）盈余管理问题 7（四）税收问题 7三、公允价值在我国职业判断中的应用 7（一）公允价值在我国会计职业判断中的优点 7（二）公允价值在我国的应用 9四、会计职业判断中,应用公允价值采取的措施 12（一）确保公允价值计量的公平性 12（二）对公允价值的合理确定13（三）公司治理结构的完善14（四）规范公允价值信息的披露，建立公允价值审计制14（五）构建公允价值理论框架，逐渐形成完善的理论体系14参考文献16致谢 17公允价值在会计职业判断中的应用 专题部分 公允价值在会计职业判断中的应用进入2l世纪后，公允价值作为一项重要的计量属性，大有取代历史成本之势。公允价值计量模式在美国会计准则体系和国际会计准则体系中得到了诸多应用，随着国际会计准则为不同国家和地区学习和借鉴，逐渐影响了这些国家自身会计准则体系的制定。一段时期以来，我国也陆续颁布了一些具体的会计准则，也把公允价值计量摆到了重要位置，但在2001年财政部发布实施的一项修改准则中，其主要修改方向就是尽量避免公允价值计量属性的使用。然而，随着资产减值会计的实施，公允价值这一计量属性又成为我们所应面对的重要问题。2006年初我国新颁布的会计准则的最主要的变化是公允价值的引入。公允价值在我国会计准则体系应用中的“一波三折”突现出人们对该计量模式的陌生和怀疑。人们普遍认为公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境。这次会计准则改革的方向是适应“市场化”和“国际化”的要求。市场化是中国市场经济发展的客观要求，是在股权分置改革、投资体制改革和产权制度改革的背景下出台的。国际化是加入WTO后的要求，经济和企业的发展要求会计标准在内容和形式上与主要市场经济国家趋同。从发展的趋势看，应用公允价值是会计计量的必然趋势。一、公允价值的基本理论（一）公允价值的概念及特征财政部对公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”从公允价值的定义及内涵看，有以下特征：(1) 动态性。同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同；同一交易虽然在同一时间，但由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同，这就是公允的动态性。公允价值计量是对会计信息的动态计量，它使得会计信息能更及时、全面地反映真实的经济环境及其变化。因此，动态性是公允价值计量最根本的特征；(2)相关性。公允价值是面向现在和未来的，它能提高会计信息的相关性，其对预测和决策的相关性毋庸置疑。(3)决策有用性。从决策的角度看，由于公允价值是以市场定价为基础的，所以其决策价值要明显优于历史成本。通过公允价值的动态计量，既为会计信息的外部使用者提供相关可靠的决策信息，又可以全面反映管理层的决策水平。（二）公允价值的存在条件从上述的定义中可以看出，公允价值并不是某一种具体的计量属性，而是一种会计计量观念。不同的资产，在不同的情况下，其公允价值可以表现为现行市价、重置成本、未来现金流量现值等多种形式。我国新会计准则对公允价值的采用充分借鉴国际会计准则体系中公允价值计量标准，并根据我国的经济现实引入。公允价值运用的三个条件：第一条件，资产或负债存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为其公允价值。例如企业持有的股票、短期债券等。第二条件，资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，应当类似资产的交易价格为基础确定其公允价值，通常投资性房地产属于这种类型。第三条件,对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产或负债，通常采取的方法是未来现金流量折现法。（三）公允价值与会计职业判断的关系1、会计职业判断的涵义会计职业判断是指会计工作人员按照会计准则和会计制度的要求，根据企业的理财环境与生产经营特点，利用自己的会计专业知识及其相关业务知识和职业经验，对日常会计事项处理和财务报表编制应采取的原则、方法和程序等方面进行的判断与选择。会计职业判断内生于会计事项的不确定性，贯穿于会计行为的整个过程。是财务会计系统运行的客观要求。会计职业判断具有以下特点： (1) 权衡性：会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较、优选，面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计职业判断的过程可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程。(2) 受制约性：会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观，它受制约的因素是多方面的：受制于社会的外在约束机制；受制于会计的某些自身特征、原则及相应的理论框架；受制于会计人员自身的业务技能与职业道德水准的制约。(3) 目标性：判断总是有其特定的目标指向。一般来说。会计人员除了希望判断选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营成果和现金流量外，还希望对条件确认、计量和揭示方法的选择与运用，能有效地维护和增长企业自身的经济效益。(4) 主观性：会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法法会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，有时很难有一个客观标准，只能依据会计人员的职业判断来确定。这无疑在一定程度上包含着会计人员的主观臆断。会计职业判断融客观性和主观性于一体，因此，要求会计人员在进行职业判断时，要保持应有的职业独立性。会计职业判断的独立性主要表现在以下两个方面：一是独立地判断经济业务的合法性和真实性。会计人员应该遵循客观公正的原则，独立自主地判断各项经济业务是否合法和真实，以确保会计信息的真实性和可靠性。二是独立地选择会计政策或方法。会计人员在运用职业判断进行会计政策选择时，应该以公允反映为原则，独立地进行职业判断，不应受到内外部因素的干扰。2、公允价值计量应用与会计职业判断新的会计计量手段和方法，对会计师的职业能力提出了更高的要求。大多数会计计量都是采用某种可观察的，由市场决定的金额，比如已收到或支付的现金、现金等价物，而公允价值的计量更多地使用估计现金流量来决定某项资产或负债的账面价值。由于这类现金流量通常发生在未来的一个或多个期间。货币又具有时间价值，因此，在计量中引入现值技术成为必然。现公允价值在会计职业判断中的应用值技术计量过程中需要解决几个重要问题，诸如对未来现金流量的估算，折现率的确定，估价方法的选择等。对未来事项的估计是建立在某种假设基础上的，假设和估计是许多估价方法的内在组成部分，例如，当采用成本法进行公允价值的估价时。所依据的假设之一就是：企业资产的价值是由其成本所决定的。按照所采用的估价方法不同，所依据的假设也会有差异。虽然在会计准则中会对公允价值计量的重要假设和估计做出某些规定，但在估价过程中使用到的假设和估计所考虑因素的主观程度不同；与计量过程相关的，重要而复杂的假设的数量也存在差异；作为假设基础的未来事项的不确定性程度也有高低之分，所有这些，很大程度上需要会计师进行专业判断。很显然为了保证某种假设和估计的合理性，会计师需要考虑和关注总体的经济环境，具体行业的经济特点和发展趋势，企业自身所处的个别经济境况，以及当前的市场条件；把握企业自身的目标、战略；估计与现金流量有关的风险。会计师对这些来自于外部和内部信息的整理、分析、资产定价相关参数的选取使用、资产风险的量化，带有不同程度的主观性，需要更多的职业判断。对估价方法的恰当使用，也需要会计师具备一定的职业判断能力。不同行业、不同企业、不同资产或负债，所使用的估价方法是有差别的。常用的估价方法如成本法、市场法、收入法。估价方法本身没有好坏之分，关键是使用得是否恰当。公允价值在会计计量上的应用对会计职业判断的影响。对会计职业行为的重大影响，需要会计职业人员思想观念的转变。由于历史形成的原因，部分会计职业人员存在“大一统”意识，从众心态。不善于区别情况运用会计职业判断。不仅忽视所处经济环境和技术条件等非会计因素的影响，而且在业务处理方法上也有盲目照搬的倾向，这些会计职业行为，在新的会计环境下，可能会使会计信息与交易或事项的实质相背离；使公允价值的精神实质在会计准则执行过程中因会计报表编制者缺乏相应的职业判断能力而被扭曲。公允价值的计量离不开基础数据的支持。这些数据有不同的来源。对这些数据的准确性、完整性和相关性，使用的恰当性也需要会计师做出相应的职业判断。会计的确认、计量、披露离不开会计职业判断，只是会计准则制定在原则导向与规则导向的问题的处理上，留给准则执行者的职业判断空间大小不同而已。会计职业判断在会计原则的遵循、会计政策的选择、会计估计等方面都有所体现。而公允价值计量的会计职业判断更多地体现在会计估计上，可以说，公允价值计量属性的应用给会计职业判断带入了一个新领域。使会计准则的执行者不但是会计报表的编制者，而且还应该是估价师，也使会计职业判断在价值评估中有所体现。（四）影响公允价值的因素除了公允价值本身计量的复杂性外，主要原因还在于我国目前的客观经济环境局限我们对公允价值的使用。1、经济因素我国目前处于经济转轨时期，各类市场处于成长过程中，且不完善。交易过程中还有许多不规范行为，非法牟取暴利较为严重。这使得相关的公允价值信息在我国不仅难取得，而且使人为操作的可能性加大。2、法律因素我国新会计准则刚刚颁布，相关配套的操作规范正在制定之中，尤其是公允价值内部控制规范没有制定，各种法律、法规对会计舞弊行为没有统一的定性，且惩处力度远远不够。因此公允价值往往不能为外部使用者提供有用的信息，反而易为企业舞弊所利用。3、技术因素我国会计人员业务素质和职业判断能力低，缺少对公允价值的辨别能力，另一方面，我国没有规范的资产评估市场和流程，这给公允价值的确认和计量的准确度制造了障碍，使得公允价值不能更有效、准确地计量价值，易误导信息使用者。4、道德因素利益的驱动里，致使道德的选择出现背离，一些上市公司为满足在一级市场增发、配股以及经理人股票期权计划的需要，往往借助于公允价值来虚增资产和利润，以此来抬高股价。5、成本因素许多情况下，公允价值的取得需要借助于中介机构资产评估，而资产评估必然增加交易成本，致使用公允价值计量在经济上不合理。二、我国应用公允价值存在的问题（一）公允价值可靠性的问题 会计信息的相关性和可靠性，一直以来很难同时得到满足。有的学者反对采用公允价值计量是因为认为公允计量会牺牲可靠性满足相关性。就市场可观察到的现行价值而言，相关资产活跃市场的存在是必备的条件。从我国的现状来看，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允市价难以获得。虽然在不存在相关资产的活跃市场时，也可以运用现值技术等估计公允价值，但现阶段未来现金流量以及折现率的信息都很缺乏，判断常常具有很大的不确定性，现值的主观估计成分偏大。一种计量方式若要有用，决不能以牺牲可靠性为代价。（二）可操作性问题 公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求，并增大了企业的管理成本。现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍，公允价值的计量与核算变得相对复杂，需要高素质的会计人才进行会计处理才能完成。从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观，应该说目前国内的大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。（三）盈余管理问题 公允价值的变动计入当期损益，改变了通常的收益观。如交易性金融资产公允价值的变动将会产生利得或损失，这改变现在会计实务中短期投资只确认减值不确认升值收益的情况；衍生金融工具纳入表内核算不仅将增加企业的资产或负债，同时也将影响当期损益。公允价值的变动计入当期损益，结果可增值也可减值，而不再采用现行的单边调整减少资产价值的成本与市价孰低法。可能使证券性交易投资较多的公司，其股本“账面富贵”，也将反应在当期业绩中。企业可能会利用会计计量属性的选择权，以新的盈余管理手段来“创造”账面利润。由于公允价值的确认仍然是一个难点，公允价值很多时候是估计的结果，在现阶段的实务操作中容易被利用为利润操纵的工具。由于会计准则不是一种纯粹的技术手段，而是具有明显的经济后果，不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响不同主体的利益，如何保证公允价值确定的合理性，避免像以前再次成为企业随意操纵业绩的工具，是一个十分现实的问题。（四）税收问题 采用公允价值模式带来了税收上如何衔接的问题。如公允价值模式会大大增加纳税调整的工作量，又如收益的税收问题是公允价值会计中一个很实际而且很重要的问题，这个问题会影响到企业的现金流。目前市场普遍关心企业在首次采用公允价值计量投资性房地后，调增的留存收益在税法上是否需要征税，以及未实现收益是否征税等。如果要为尚未实现的收益付税。企业可能面临不得不出售某些资产来缴税的问题。再如企业采用公允价值计量投资性房地产后，由于不再对投资性房地产折旧或进行摊销，可能会增加企业的应交所得税。三、公允价值在我国职业判断中的应用（一）公允价值在我国会计职业判断中的优点公允价值在会计职业判断中的应用1、符合实物资本维护理论，有利于资本保全实物资本维护的观点认为，资本是企业的实物生产能力或经营能力，或者是取得这些能力所需的资金或资源。在物价上涨的经济条件下，如果采用历史成本计量耗费的生产能力，在价值补偿中收回的金额将不足以维护企业的再生产。在采用公允价值计量下，所耗费的生产能力是按现行市价或未来现金流量的现值计价，即使在物价上涨时，生产能力的耗费也能在销售中得到补偿，企业得以维持正常生产，实物资本从而得到维护。2、符合企业财务目标的要求企业财务目标是企业价值最大化，基础是将企业置放在一个潜在的市场中估计可能出现的收益、风险，将其未来收益折现为现值，从而评估企业价值。也就是将企业的未来价值采用现值的计算方法是对企业做出客观评价。3、提高财务信息的相关性，满足不同利益团体的需求在金融工具不断创新，交易日益全球化的形势下，对衍生金融工具等采用公允价值计量，能全面反映其经济事项的动态信息和未来经济损失，以帮助投资者获取相关信息。又因公允价值能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。4、能更真实地反映企业的收益目前的企业收益计算是通过收入与相应的成本、费用配比计算出来。计算收益的收入是按现行市价计量的，而计算收益的成本、费用，则是按历史成本计量的。这两者之间的差额(收益)由两部分构成。一部分是劳动者创造的纯利润，另一部分则是由经济因素影响形成的价格差。按现行的利润分配制度，就可能出现收益超额分配。按公允价值计算企业收益的成本、费用，则能真实地反映企业的收益。5、我国经济形势发展的需要当今经济形势发展的特点是竞争激烈、风险加大，除了高新技术产业迅猛发展外，市场创新、金融创新层出不穷。特别是金融创新，目前已产生了数量众多、特征各异的衍生金融工具。在这些衍生金融工具中有些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生。但从法律的角度看，由于签约双方之间的报酬与风险已开始转移，为了使得会计信息使用者了解这些业务的现时信息以及其对企业未来财务状况和经济活动影响的可能程度，需要采用公允价值属性计量。因为公允价值是理智双方在无干扰情况下，自愿进行交换的价值，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方同意就会有一个价值。因此会计在任何时候都可以按公允价值对衍生金融工具产生的权利、义务进行计量、反映，并向信息使用者提供信息。（二） 公允价值在我国的应用1、对金融工具确认和计量的应用企业会计准则金融工具确认和计量中规定，对交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。如此以来，上市公司进行短期股票投资的，将完全采用市价法。新准则规定衍生金融工具以公允价值计量，并反映在会计报表内。这要求上市银行和证券公司为了避免给财务报表带来过大的波动，应当加强其对利用衍生金融工具的风险管理，并充分考虑衍生金融工具对会计报表的影响。实行公允价值计量后，金融资产的公允价值波动计入当年损益，也将对上市公司的利润产生较大的影响。虽然真正能反映企业盈利情况以及持续经营能力的指标是经营活动现金流，但是按公允价值计量后，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，也容易评价企业通过使用衍生工具进行风险管理的有效性，实现了建立与国际惯例接轨的会计标准。2、对非货币性资产交换的应用企业会计准则 非货币性资产交换规定，当非货币性资产交换具有商业实质，且存在公允价值时，换入资产以公允价值计量。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；如果非货币性资产交换不具有商业实质，且公允价值无法计量时，换入资产以换出资产的账面价值作为入账价值，不确定损益。这里需要对非货币性资产交换是否具有商业实质做出合理判断。当非货币性资产交易产生的未来现金流量在交换双方从时间上、金额上和风险上有明显不同时，可以说明该项交易具有商业实质。但是，同时还要看交易双方是否有关联方关系，如果双方存在关联方关系，则该项交易不具有商业实质。因此，只有那些引起企业现金流量发生变化且交换双方不是关联方的非货币性资产交换才具有商业实质。3、对投资性房地产的应用企业会计准则 投资性房地产中规定，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；(2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。4、对债务重组的应用在企业会计准则 债务重组中，详细规定了可能产生损益的债务重组四种情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第二，债务人以非现金资产清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额也可产生损益；第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。按照本准则要求，将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。表明一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，将提高这些公司的每股收益。5、在企业合并中的应用在企业会计准则企业合并中，针对同一控制和非同一控制下的合并，分别采取“权益法”和“购买法”两种会计处理。非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另外一个企业的交易，按照购买法进行核算，按照公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉。企业应于每个会计期末，对商誉进行减值测试，计算确定其减值金额。对商誉测试的减值部分，应计入当期损益。在购买日，购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，为负商誉。在对取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核后，计入当期损益。企业合并过程中发生的各项相关费用，应于发生时计入当期损益。会计期末，对商誉进行减值测试时，按照测试确认的金额在资产负债表上列示，差额计入当期损益，减少留存收益。对于负商誉，重新评估后，在损益中确认，同时增加留存收益。由此可见，评价和计算价值的条件就是：一要有直接交易；二要有使用价值。如果没有交易，那就只能通过它的使用价值来计量其价值。而公允价值，其实是一个相对的概念，从理论上讲，每个资产只有一个“公允价值”，但即使是同一资产，由于不同企业资产持有目的不同，致使其使用价值不同或契约不同，从而导致该资产对不同的企业其公允价值也会有所不同。其次，公允价值的确认条件。公允价值是大家都能认可的价值。那么什么价值才是被大家所认可的呢?一般讲就是在公开市场中的公平交易价格能够近似的代表价值。但是价格毕竟不是价值，其会受到多种因素的影响。况且很多资产没有公开市场，或虽有市场，但是交易不活跃，那它的公允价值又如何确认呢?前面已经讲了，公允价值从理论讲应该是存在的，每个物品只要用于交公允价值在会计职业判断中的应用|免费论文|会计论文换，它其中凝结的一般人类劳动的本质就表现出来了，一件商品的公允价值也会只有一个。但是由于拥有或控制资产的目的、地点等不同，资产的公允价值并不相同。所以，从整个社会和企业的角度就要来考察如何更科学的计量资产的公允价值。既然资产具有公允价值，那么从会计角度就必须给予充分的确认，才能保障资产账面价值基本符合实际价值公允价值。为此，我们认为由于不同的资产有不同的使用价值和持有目的，那么确认的标准也自然就会不同。就企业拥有的如金融资产、长短期投资、股票债券投资等，由于存在交易市场，且交易双方基本是在公平的交易区间内进行，所以我们就近似的认为交易的价格就是其公允价值。四、会计职业判断中，应用公允价值采取的措施尽管公允价值计量在国际上已有了深厚的理论基础，但我国在现实应用中尚缺乏相关理论和技术规范，同时，由于公允价值具有计量属性上不确定性和变动性等特征，在实际应用中可能带来一些新的问题和困难。为使公允价值在我国经济领域发挥真正的效应，避免出现人们担心的人为操纵利润现象，需要做好以下几项工作：（一）确保公允价值计量的公平性公允价值的确定原则为：如该项资产存在活跃市场，该资产的市价即为公允价值，如果该项资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场，该资产的公价值应比照相关类似资产的市价决定；如该项资产和该类似的资产均不存在活跃市场，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。所谓公平交易应该是在交易双方自愿和熟悉市场情况下进行的，而不是联手的关联交易。在交易中，交易双方要熟悉市场情况，往往需要依靠诸如资产评估、证券评价等中介机构的专业判断(估计)，再由当事人做出最终决定，但在选择不同的计算方法时可能会受到企业管理当局意志的影响。而交易的公允性也是针对特定主体而言的。因为，在选择市场价格时企业会充分利用对己有利的因素，甚至制造对己有利的因素，排斥对己不利的因素。某些时候，资产(或负债)即便是有交换并形成了一个交换价格，也不一定存在着活跃的市场和可观察的市场价格，而是基于交换双方对资产(或负债)的价值有着相同或相近的评价，通过讨价还价达成一致意见而形成的。可见，公允价值就其目的来说，本应是寻求一种客观的价值(即使用价值)，然而客观的使用价值必须通过人的主观判断才能实现，在运用公允价值时必须做到公平公允。（二）对公允价值的合理确定当存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值。市场以价格为信号传递信息，市场根据不同资产的风险与收益决定其具有不同的交换价格。因此，市价是所有市场参与者充分考虑了某项资产或负债未来现金流量及其不确定性风险之后所形成的共识，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或非出于自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。但是，在某些情况下，会计主体的管理层或内部人员具有某些资产或负债更为详细的信息，而这些信息表明市场交易价格偏离了这些资产或负债的真正价值，如果以不同主体的主观价值判断代替市场的价值，会计信息的可靠性就难以保证。现实中，一些项目可以直接依据市场交易价格来确定其公允价值，但有的资产和负债项目并不存在活跃的交易市场，这就需要估计其现金流量以确定其账面价值，即利用现值法来估计资产(或负债)的公允价值。对于公允价值计量中的现值技术，无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计，均离不开对未来事项和不确定性的主观判断。因未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等方面存在的不确定性，故在计量操作上往往面临一定的困难。一方面公允价值计量技术本身涉及许多估计、判断和假设。另一方面是人为的主观利益驱动的利润操纵。估计、假设和判断是会计所固有的，不能因为有估计、假设、判断就否定公允价值，当需要运用现值来估计公允价值时，应以合理成本，合理可靠的估计现金流量的金额和时间以及折现率是可能的。为防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。即对每一项会计要素，基本准则都强调了只有在能够可靠计量条件下才可确认。（三）公司治理结构的完善技术层面问题的解决只为公允价值的运用提供可能性，运用中的真正公允必须解决人为操纵问题。我国运用公允价值计量的先天不足主要在于我国目前公司治理结构方面的缺陷。我国的上市公司国有股一股独大、所有者缺位导致上市公司“内部人控制”程度相当高，“内部人”为了实现自身的利益，利用“内部人控制”进行上市公司与其大股东之间不正常的关联方交易。公允价值成了关联方之间达成的随意价格。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的行为中，上市公司会在资本市场中利用债务重组、资产置换、投资行为调节利润，使一些上市公司瞬间扭亏为盈。满足了个别利益主体利用上市公司目的，对广大的中小投资者却无异于恶意欺骗。这些行为极大地扰乱了资本市场的秩序，降低了资本使用效率。因此，关键的措施是尽量完善我国公司的治理结构，让更多的投资者参与到资本市场，实现产权多元化以弱化内部人控制程度。只有这样，才是公允价值能在我国合理运用的根本保证。（四）规范公允价值信息的披露，建立公允价值审计制随着公允价值在会计领域和其他领域广泛运用，需要在会计报告中增加对公允价值的披露，同时也给