纳税筹划(讲课稿).ppt

纳税筹划 湖南化工职业技术学院经管系谭元培 一 纳税筹划产生的原因 所谓纳税筹划 是指通过对纳税业务进行策划 制作一整套完整的纳税操作方案 从而达到节税的目的 1 纳税筹划产生的主观原因任何纳税筹划行为 其产生的根本原因都是经济利益的驱动 即经济主体为追求自身经济利益的最大化 2 国内纳税筹划的客观原因 1 纳税人定义上的可变通性 2 课税对象金额的可调整性 3 税率上的差别性 4 起征点的诱惑力 5 各种减免税是纳税筹划的温床 3 国际纳税筹划的客观原因客观原因是国际间税制的差别 1 纳税人概念的不一致 2 课税的程度和方式在各国间不同 3 税率上的差别 4 税基上的差别 5 避免国际双重征税方法上的差别 4 实施纳税筹划的必要性 1 目前 纳税人税费负担过于沉重 通过纳税筹划 实现税负的减轻 2 中国加入WTO 企业竞争国际化的趋势 使得纳税筹划变得更为意义重大 3 实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求 4 从现代企业的财务机制上看 作为企业外部成本的税收支出更应当加以控制 5 纳税筹划的内容纳税筹划应包括四方面内容 一是采用合法的手段进行的节税筹划 二是采用非违法的手段进行的避税筹划 三是采用经济手段 特别是价格手段进行的税收转嫁筹划 四是归整纳税人帐目 实现涉税零风险 6 纳税筹划主要方式介绍6 1避税筹划 1 避税筹划和节税筹划不同 避税筹划与逃税筹划也不同 它是以非违法的手段来达到少缴税或不缴税的目的 因此避税筹划既不违法 也不合法 而是处在两者之间 我们称之为 非违法 2 避税筹划也就存在一定的风险 有可能被税务机关认定为 逃税 3 其特征有 非违法性 策划性 权利性 规范性6 2节税筹划 1 所谓 节税筹划 是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下 充分利用税法中固有的起征点 减免税等一系列优惠政策 通过纳税人对筹资活动 投资活动以及经营活动的巧妙安排 达到少缴或不缴税的目的 2 节税有以下几特征 合法性 政策导向性 策划性节税和避税不同 6 3转嫁筹划 1 税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的 通过价格的调整和变动 将税负转嫁给他人承担的经济行为 2 一般来说 转嫁筹划与逃税 避税 节税的区别主要有 转嫁不影响税收收入 它只是导致归宿不同 而逃税 避税 节税直接导致税收收入的减少 转嫁筹划主要依靠价格变动来实现 而逃税 避税 节税的实现途径则是多种多样的 转嫁筹划不存在法律上的问题 更没有法律责任 而逃税 避税和节税都不同程度地存在法律麻烦和法律责任问题 商品的供求弹性将直接影响税负转嫁的程度和方向 而逃税 避税及节税则不受其影响 二 纳税筹划目标分析 1 减轻税收负担2 实现涉税零风险2 1所谓涉税风险是指纳税人在对纳税而采取各种应对行为时 所可能涉及到的风险 主要包括 1 经济风险 了解税收信息不够 对税收政策不够理解 财务人员对一些税法公式理解不透 导致多交税 权利税 的存在 导致企业有可能因为税务局的硬性规定而多交税 企业主观目的上想多交税 2 法律风险 3 心理风险 4 权力税 风险 2 2涉税零风险是指纳税人账目清楚 纳税申报正确 缴纳税款及时 足额 不会出现任何关于税收方面的处罚 即在税收方面没有任何风险 或风险极小可以忽略不计的一种状态 3 获取资金时间价值4 提高自身经济效益5 维护主体合法权益 三 纳税筹划的六大平台 1 价格平台1 1价格平台概述价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权 以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴 其核心内容是转让定价 1 2价格平台筹划方法 1 转让定价方法主要是通过关联企业 不合营业常规的交易进行纳税筹划 利用商品交易的筹划 利用原材料及零部件的筹划 利用机械设备的筹划 利用提供劳务的筹划 利用无形资产的筹划 利用租赁业务的筹划 利用代款业务的筹划 利用管理费用的筹划 1 2运用价格平台进行纳税筹划应注意的问题 1 要进行成本效益分析 2 价格的波动应在一定的范围内 3 纳税人可以运用多种方法进行全方位 系统的筹划安排 2 优惠平台2 1优惠平台概述优惠平台 顾名思义 就是指纳税人进行纳税筹划时所凭借的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间 纳税人利用优惠平台为自己的生产经营活动服务 总的说来有三个层次 不同的层次体现了不同的水平 其所带来的经济效益也极不相同 第一层次的纳税人 总是被动地接受税收优惠政策 我们称之为被动接受型 第二层次的纳税人 表现为主动地接受税收优惠政策 我们称之为主动接受型 第三层次的纳税人 表现为主动地为自己创造条件 进行挂靠 使原本不符合税收优惠政策要求的经济行为符合政策要求 从而获取税收减免 减轻自身税负 这种纳税人我们称这为积极创造型 2 2优惠平台筹划方法 1 直接利用筹划法 2 临界点筹划法 3 人的流动筹划法 4 挂靠筹划法 2 3最新税收优惠政策 企业所得税的优惠政策经税务机关审核 符合下列条件的企业 可按下述规定给予减税或免税优惠 1 国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业 减按15 的税率征收所得税 新办的高新技术企业自投产年度免征所得税两年 2 企业事业单位进行技术转让 以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询 技术服务 技术培训所得 年净收入在30万元以下的暂免征收所得税 年净收入超过30万元的部分依法缴纳所得税 3 新办的劳动就业服务企业 当年安置城镇待业人员达到规定比例的 可减征或免征所得税 是指 新办的城镇劳动就业服务企业 当年安置待业人员超过企业从业人员总数的60 的 经主管税务机关审查批准 可免征所得税三年 当年安置待业人员比例的计算公式为 当年安置待业人员比例 当年安置待业人员人数 企业原从业人员总数 当年安置待业人员人数 100 劳动就业服务企业免税期满 当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30 以上的 经主管税务机关审查批准 可减半征收所得税二年 当年安置待业人员比例 当年安置待业人员人数 企业原从业人员总数 100 3 漏洞平台3 1漏洞平台概述所谓漏洞平台正是建立在税收产务中征管方的大大小小漏洞上的操作空间 3 2漏洞平台筹划方法 1 在税法漏洞 2 执法漏洞 4 弹性平台弹性平台筹划是指利用税法中税率的幅度来达到减轻税负效果的筹划行为 4 1弹性平台的存在依据4 2弹性平台筹划方法5 规避平台6 空白平台 四 纳税筹划实务 1 增值税1 1折扣销售与实物折扣1 2包装物押金1 3销售应税固定资产以及应征收消费税的小汽车 摩托车 游艇2 消费税3 营业税3 1以无形资产 不动产投资入股3 2兼营行为3 3建筑业务的水泥预制构件 其他构件的处理3 4代销货物的行为 4 企业所得税4 1股份制改造中的评估增值企业在计算申报年度应纳税所得额时 可按下述方法进行调整 据实逐年调整 综合调整 4 2工会经费4 3公益性 救济性捐赠4 4 新产品 新工艺 新技术 研究开发费4 5技术改造国产设备投资4 6从联营企业分回利润的处理4 7企业整体资产转让 合并 分立 4 8企业整体资产置换 4 9企事业单位的技术转让以及与之相应的技术咨询 技术服务的收入4