最新电大会计本科高级财务会计形考及答案.doc

形考一1、解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。（1）甲公司合并日会计分录：以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 960贷：银行存款 960记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：货币资金（金额为2240万元）和长期股权投资（金额为960万元）（2）编制的调整和抵消分录：对乙公司的报表按公允价值进行调整借：固定资产 100贷：资本公积 100编制抵销分录 借：股本 500 资本公积 250（150100） 盈余公积 100 未分配利润 250 商誉 80（960-110080%贷：长期股权投资 960少数股东权益 220（110020%）项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金32040360360应收账款200360560560存货 320400720720长期股权投资9609609600固定资产净额 180060024001002500合并商誉 8080资产总计 3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款 20103030长期借款 600290890890负债合计 100040014001400股本 16005005001600资本公积500150250100500盈余公积 200100100200未分配利润 300250250300 少数股东权益 220220所有者权益合计26001000360011003202820负债及所有者权益总计360014005000110032042202. 要求：根据上述资料，编制A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵 销分录。解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元（1） A公司在合并日的账务处理确认长期股权投资 借：长期股权投资2000（B公司净资产账面价值的份额2000100%） 贷：股本600（6001）资本公积 1400 对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积-股本溢价”金额为1600万元）借：资本公积1200贷：盈余公积400未分配利润800 记录合并业务后，A公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期股权投资调增2000，股本调整600，资本公积调增200，盈余公积调增400，盈余公积调增800。（表略）（2） A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录借：股本600资本公积200盈余公积400未分配利润800 贷：长期股权投资20003、解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元（1）购买方：甲公司(2) 购买日：2008年6月30日（3）企业合并成本购买方付出的资产的公允价值直接相关费用2100800802980万元 （4）固定资产的处置损益2100（2000200）300万元无形资产的处置损益800（1000100）100万元（5）借：固定资产清理1800 累计折旧200 贷：固定资产2000借：长期股权投资2980 累计摊销100营业外支出100 贷：固定资产清理1800无形资产1000银行存款80营业外收入300 （6） 商誉298035008029802800180万元窗体顶端4、要求：根据上述资料编制A公司取得控制权日的合并财务报表工作底稿。 投资成本60000090%540000（元） 应增加的股本1000001100000（元） 应增加的资本公积540000100000440000（元） 合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积11000090%99000（元） 未分配利润5000090%45000（元）编制合并工作底稿 项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借贷现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000970000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款 62000040000010200001020000负债合计 100000071000017100001710000股本 7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积 189000110000299000110000189000未分配利润 1450005000019500050000145000少数股东权益 0600006000000所有者权益合计146000060000020600001520000负债及所有者权益总计2460000131000037700006000006000003230000抵消分录合计06000006000005、 解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元（1）编制购买日的有关会计分录：以企业合并成本，确认长期股权投资借： 长期股权投资5250（15003.5） 贷： 股本1500资本公积3750 （2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：对B公司的报表按公允价值进行调整 借：存货110 长期股权投资1000固定资产1500无形资产600贷：资本公积3210编制抵销分录 借：股本1500 资本公积4110（900+3210）盈余公积300未分配利润660 商誉651（5250657070）注：6570=1500+4110+300+660贷：长期股权投资5250 少数股东权益1971（657030） 形考二1. 要求：（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算 2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3 ）编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。） 答：（1）2014年1月1日投资时： 借：长期股权投资Q公司 33000贷：银行存款 33000 2014年分派2013年现金股利1000万元： 借：应收股利800（100080%） 贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利 800 2015年宣告分配2014年现金股利1100万元： 应收股利=110080%=880万元 应收股利累积数=800+880=1680万元 投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元 应恢复投资成本800万元 借：应收股利 880 长期股权投资Q公司 800贷：投资收益 1680借：银行存款 880贷：应收股利880 （2）2014年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800 ）+800+400080%-100080%=35400万元 2015年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800） +（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元 （3） 2014年抵销分录 1） 投资业务 借：股本 30000资本公积 2000 盈余公积1200（800+400） 未分配利润9800（7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资 35400 少数股东权益8600（30000+2000+1200+9800） 20%借：投资收益 3200少数股东损益 800未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400本年利润分配应付股利 1000未分配利润 98002） 内部商品销售业务 借：营业收入 500（1005） 贷：营业成本 500借：营业成本8040（5-3） 贷：存货 803） 内部固定资产交易 借：营业收入 100贷：营业成本 60固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧4（4056/12） 贷：管理费用 42015年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30000资本公积 2000 盈余公积1700（800+400+500） 未分配利润13200（9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资 38520 少数股东权益9380（30000+2000+1700+13200） 20%借：投资收益 4000少数股东损益 1000未分配利润年初 9800贷：提取盈余公积 500应付股利1100未分配利润 132002） 内部商品销售业务 A产品： 借：未分配利润年初 80贷：营业成本 80B产品 借：营业收入 600贷：营业成本 600 借：营业成本6020（6-3） 贷：存货 603）内部固定资产交易 借：未分配利润年初 40贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧 4贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8贷：管理费用 82、 要求：对此业务编制201年合并财务报表抵销分录。 答：借:应付账款90000 贷: 应收账款90000 借: 应收账款-坏账准备450 贷:资产减值损失450借: 所得税费用112.5 贷:递延所得税资产112.5 借:预收账款10000 贷:预付账款10000 借:应付票据40000 贷:应收票据40000 借:应付债券20000 贷:持有至到期投资 20000 3、要求：编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录。 答：(1)2014年末抵销分录 乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借:营业外收入4000000 贷:固定资产-原价4000000 未实现内部销售利润计提的折旧400/4*6/12=50(万元) 借:固定资产-累计折旧500000 贷:管理费用500000 抵销所得税影响 借:递延所得税资产875000(3500000*25%) 贷:所得税费用 875000(2)2015年末抵销分录 将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借:未分配利润-年初4000000贷:固定资产-原价4000000 将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销: 借:固定资产-累计折旧500000 贷:未分配利润-年初500000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销 借:固定资产-累计折旧1000000 贷:管理费用1000000 抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响 借:递延所得税资产875000 贷:未分配利润-年初 875000 2015年年末递延所得税资产余额=(4000000-500000-1000000)*25%=625000(元) 2015年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000(元) 借:所得税费用250000 贷:递延所得税资产 250000作业三答：1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 借:银行存款￥3120000 贷:股本￥3120000 借:在建工程￥2492000贷:应付账款￥249000 借:应收账款￥1244000 贷:主营业务收入￥1244000 借:应付账款￥1242000 贷:银行存款￥1242000 借:银行存款￥ 1860000贷:应收账款￥ 18600002) 分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程 银行存款： 外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000(元) 账面人民币余额=625000+3120000-1242000+1860000=4363000(元) 汇兑损益金额=700000*6.2-4363000=-23000(元)应收账款： 外币账户余额500000+200000-300000=400000(元) 账面人民币余额3125000+1244000-1860000=2509000(元) 汇兑损益金额=400000*6.2-2509000=-29000(元) 应付账款： 外币账户余额200000+400000-200000=400000(元) 账面人民币余额1250000+2492000-1242000=2500000(元) 汇兑损益金额400000*6.2-2500000=-20000(元) 汇兑损益净额-23000-29000+20000=-32000(元) 即计入财务费用的汇兑损益-32000(元)3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录 借:应付账款20000 财务费用32000 贷:银行存款23000 应收账款 290002. 要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。 （2） 如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？ （3） 如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？ 答：根据公允价值定义的要点，计算结果如下: (1) 甲市场该资产收到的净额为RMB23(98-55-20);乙市场该资产收到的净额 为RMB26(86-42-18)。 (2) 该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。 (3) 该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。 甲市场和乙市场均不是资产主要市场， 资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化(RMB26)，因此是最有利市场。 3. 要求：根据外汇资料做远期外汇合同业务处理 （1）6月1日签订远期外汇合同，无需做账务处理，只在备查账做记录。 （2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，(6.38-6.35)*1 000000=30000（收益）。 6月30日，该合同的公允价值调整为30000元。 会计处理如下: 借:衍生工具-远期外汇合同30000贷:公允价值变动损益 30000 （3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6.37/$1。 甲企业按R6.35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6.37/$1卖出100万美元。 从而最终实现20000元的收益。 会计处理如下 : 按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。 (6.38-6.37)*1000000=10000借:公允价值变动损益10000 贷:衍生工具-远期外汇合同10000 按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。 借:银行存款(6.37*1000000)6370000 贷:银行存款(6.35*1000000)6350000 衍生工具-远期外汇合同(6.35*1000000)20000 同时:公允价值变动损益=3000010000=20000(收益) 借:公允价值变动损益20000 贷:投资收益 200004. 要求：做股指期货业务的核算 答：（1）交纳保证金(4365*100*8%)=34920元，交纳手续费(4365*100*0.0003)=130.95元。 会计分录如下: 借:衍生工具-股指期货合同34920 贷:银行存款34920 借:财务费用130.95 贷:银行存款130.95(2) 由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。 亏损额:4365*1%*100=4365元补交额 :4365*99%*100*8%-(34920-4365)=4015.80元 借:公允价值变动损益4365 贷:衍生工具-股指期货合同 4365借:衍生工具-股指期货合同4015.80 贷:银行存款4015.80 在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具-股指期货合同”账户借方余额为34920 4365+4015.8=34570.8元 为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。 （3）7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额为4365*99%*100=432135元 手续费金额为=(4365*99%*100*0.0003)=129.64元。 借:银行存款432135 贷:衍生工具-股指期货合同432135 借:财务费用129.64 贷:银行存款129.64 (3) 平仓损益结转 借:投资收益4365 贷:公允价值变动损益 4365作业四1. 请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。答：(1)确认担保资产 借:担保资产-固定资产450000破产资产-固定资产135000累计折旧75000贷:固定资产-房屋660000(2) 确认抵销资产 借:抵销资产-应收账款-甲企业22000贷:应收账款-甲企业22000(3)确认破产资产借:破产资产-设备180000贷:清算损益180000(4)确认破产资产 借:破产资产-其他货币资金10000-银行存款109880- -现金1500-原材料1443318 -库存商品1356960-交易性金融资产50000-应收账款599000- -其他应收款22080 -固定资产446124-无形资产482222-在建工程556422-长期股权投资36300累计折旧210212贷:现金1500银行存款109880其他货币资金10000交易性金融资产50000原材料1443318库存商品1356960应收账款599000其他应收款22080固定资产446124在建工程556422无形资产482222长期股权投资 36300 2. 请根据题1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费 用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。 答：借：长期借款450000 贷：担保债务长期借款450000 确认抵消债务： 借：应付账款32000 贷：抵消债务22000 破产债务10000确认优先清偿债务： 借：应付职工薪酬19710 应交税费 193763 贷：优先清偿债务应付职工薪酬19710应交税费193763 借：清算损益625000 贷：优先清偿债务应付破产清算费用625000 确认破产债务： 借：短期借款362000 应付票据85678 应付账款107019 其他应付款10932 长期应付款5170000 贷：破产债务短期借款362000 应付票据85678 应付账款107019 其他应付款10932 长期借款 5170000确认清算净资产： 借：实收资本776148 盈余公积23768 清算净资产710296贷：利润分配未分配利润 15102123. 要求：（1）租赁开始日的会计处理 （2） 未确认融资租赁费用的摊销 （3） （3）租赁固定资产折旧的计算和核算 （4） （4）租金和或有租金的核算 （5） （5）租赁到期日归还设备的核算 答：(1)甲公司租赁开始日的会计处理: 第一步，判断租赁类型:本例中租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5)年的60%(小于75%) ，没有满足融资租赁的第3条标准。另外，最低租赁付款额的现值为2577100元(计算过程见后) 大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000(260000090%)元，满足融资租赁的第4 条标准，因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值:最低租赁付款额= 各期租金之和+承租人担保的资产余值=10000003+0=3000000(元)计算现值的过程如下:每期租金 1000000元的年金现值=1000000(PA，3，8%)查表得知:(PA，3，8%)=2.5771， 每期租金的现值之和=10000002.5771=2577100(元)小于租赁资产公允价值2600000 元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。 第三步，计算未确认融资费用:未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现 值=3000000-2577100=422900(元 ) 第四步，将初始直接费用计入资产价值，账务处理为:2013年1月1日，租入程控生产线: 租赁资产入账价=2577100+10000=2587100(元)， 借:固定资产-融资租入固定资产 2587100未确认融资费用422900;贷: 长期应付款-应付融资租赁款3000000 银行存款10000。 (2)摊销未确认融资费用的会计处理: 第一步，确定融资费用分摊率:以折现率就是其融资费用的分摊率，即8%。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用:确认的融资费用日期租金=期初 8%第三步，会计处理:2013年12月31日，支付第一期租金 :借:长期应付款-应付融资租赁款1000000; 贷:银行存款1000000。 2013年1-12月，每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=20616812=17180.67(元) 借:财务费用17180.67; 贷:未确认融资费用17180.67。 2014年12月31日，支付第二期租金 :借:长期应付款-应付融资租赁款 1000000;贷:银行存款1000000。 2014年1-12月，每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=142661.4412=11888.45(元) 借:财务费用 11888.45; 贷:未确认融资费用11888.45。 2015年12月31日，支付第三期租金 :借:长期应付款-应付融资租赁款1000000; 贷:银行存款1000000。 2015年1-12月，每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=74070.5612=6172.55(元)借: 财务费用6172.55;贷: 未确认融资费用6172.55。 （3) 计提租赁资产折旧的会计处理 : 第一步，融资租入固定资产折旧的计算:租赁期固定资产折旧期限=11+12+12=35(个月)2014 年和2015年折旧率=100%/35 12=34.29% 第二步，会计处理:2013年2月28日:计提本月折旧=812866.8211=73896.98(元 )借:制造费用-折旧费73896.98; 贷:累计折旧73896.98。 2013年3月至2015年12月的会计分录，同上。 （4）或有租金的会计处理:2014年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入 100000元: 借:销售费用100000; 贷:其他应付款-