会计调整处理比较.doc

会计调整处理比较会计调整，是指企业因按照国家法律、行政法规和会计制度的要求，或者因特定情况下按照会计制度规定对企业原采用的会计政策、会计估计，以及发现的计差错、发生的资产负债表日后事项等所作的调整。即会计调整主要包括四类：会计政策变更调整、会计估计变更调整、会计差错更正调整和资产负债表日后事项调整。这是新制度中明确规定的新内容，在旧制度中未作明确规定。新制度吸收了企业会汁准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正（1998年6月25日发布，上市公司自1999年1月1日起执行；2001年1月18日修订，所有企业自2001年1月1日起执行）和企业会计准则资产负债表日后事项（1998年5月12日发布，上市公司自1998年1月1日起执行）的相关内容，并与其保持一致。第一节 会计政策变更处理比较企业会计政策包括具体会计原则和具体会计处理方法，是指导企业进行会计核算的基础。企业主要会计政策包括：合并政策；外币折算；收入确认；存货计价；长期投资的核算；坏账损失及坏账准备的核算；借款费用的处理；所得税的核算；固定资产的核算；其他。会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。一、新旧制度关于会计政策变更处理的比较（一）相同点仅是都要求在会计报表附注中披露会计政策的变更情况、变更原因及其对财务状况及经营成果的影响。（二）主要区别 在新制度中，明确详细地规定了会计政策变更的条件、不属于会计政策变更的情形、会计政策变更的会计核算方法追溯调整法及未来适用法和在会计报表附注中披露要求，同时要求在利润表的补充资料中单独补充反映“会计政策变更增加（或减少）利润总额”。 在工会制度和股会制度中均没有明确提及上述内容，对会计政策变更进行处理时，更多地倾向于未来适用法。对其影响数也未在利润表后进行补充说明。 但上市公司从1999年1月1日1起执行的企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正关于会计政策变更的核算及披露要求与新制度的规定完全一致。 可见，新旧制度两者差异较大。（三）主要区别对财务状况和经营成果的影响由于旧制度未对会计政策变更的处理方法作出明确规定，一般采用未来适用法，未对会计政策变更前期所受影响进行追溯调整，使得变更影响只涉及变更当期和以后各期，从而对企业财务状况和经营成果产生一定影响。新制度严格规定了会计政策变更所采用的会计处理方法，并要求在利润表后进行补充说明，从而使会计信息使用者准确了解企业实际财务状况和经营成果，有利于作出相应决策。二、新制度中关于会计政策变更处理的规定（一）允许进行会计政策变更的情况新制度第一百二十二条中明确规定：“会计政策的变更，必须符合下列条件之一：（一）法律或会计准则等行政法规、规章的要求；（二）这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。”这样可以防止企业通过随意进行的会计政策变更来达到粉饰财务状况和经营成果的目的；预防会计政策变更被滥用。（二）不属于会计政策变更的情况新制度第一百二十三条中明确规定了两种情况不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别要采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。（三）会计政策变更处理方法之一追溯调整法1追溯调整法的含义追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。2追溯调整法的运用程序和内容一般包括以下几个程序和内容：（1）计算会计政策变更的累积影响数；（2）进行相关会计财务处理。调整受到直接影响的相关项目，并对留存收益（包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积及未分配利润。外商投资企业还包括储备基金、企业发展基金。）进行调整；（3）调整会计报表的相关项目。提供比较会计报表时，也要对受影响的各该期间会计报表的相关项目进行调整；（4）在财务会计报告附注中进行说明。3会计政策变更累积影响数的含义新制度第一百二十五条从不同角度给出了会计政策累积影响数的三种含义：第一种含义：是指按变更后的会计政策对以前各项追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。这是从会计政策变更后采用追溯调整法进行会计处理的角度来理解和定义的。第二种含义：是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额。这是从假定一直采用新的会计政策的角度来理解和定义的。第三种含义：是变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。这是从会计政策变更后对当期会计报表项目的影响的角度来理解和定义的。4会计政策变更累积影响数的计算程序和方法（1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；（2）计算两种会计政策下的差异；（3）计算差异的所得税影响金额（如果需要调整所得税影响金额的）；（4）确定前期中的每一期的税后差异；（5）计算会计政筛变更的累积影响数。追溯调整法的适用范围 追溯调整法适用下列情形之一：（1）企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，国家明确规定采用追溯调整法的； 。（2）企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，国家没有明确规定相关会计处理方法的，应当采用追溯调整法进行处理；（3）企业为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策，并能计算会计政策变更累积影响数时，应当采用追溯调整法进行处理。 例1 ABC公司行政管理部门1997年12月10日交付使用的某类设备，原值1560000元，预计净残值为60000元，预计可使用5年，原采用平均年限法计提折旧。因该设备受科技进步影响大，更新换代快，因此，决定从2001年1月1日起改变折旧政策，由平均年限法变更为使用年数总和法（假定所得税法允许）。假定所得税率为30，假定企业按净利润的10计提法定盈余公积金，按5计提法定公益金，按5计提一般盈余公积金。第一步，计算会计政策变更的累积影响数（如表13-1） 年份使用年数总和法的折旧额加权平均法的折旧额税前利润差异所得税影响净利润差异1998年500000300000200000600001400001999年40000030000010000030000700002000年300000300000000合计120000090000030000090000210000说明：从开始计提折旧年度起（自1998年1月1日起），计算采用使用年数总和法每年应计提的折旧额；原来采用加权平均法每年计提的折旧额；计算两种折旧方法下税前利润差异。税前利润差异计算每一期差异对所得税影响。对所得税的影响金额所得税率计算每一期差异对净利润影响。即净利润差异=税前利润差异所得税影响金额计算会计变更的积累影响数。第二步，进行相关会计财务处理调整会计政策变更的积累影响数借：利润分配未分配利润 210000应交税金 应交所得税 90000贷：累计折旧 300000调整利润分配借：盈余公积法定盈余公积（21000010%） 21000盈余公积法定公益金（2100005%） 10500盈余公积任意盈余公积（2100005%） 10500贷：利润分配未分配利润 42000第三步，调整会计报表的相关项目ABC公司在编制2001年的会计报表时，应调整资产负债表的年初数，在编制利润分配表时，应调整“年初未分配利润”。由于该会计政策的调整不影响2000年的成本费用和损益，因而对2001年的利润表上年数没有影响，但影响资产负债表的年初数和利润分配表的上年数。下表13-2列示了2001年资产负债表年初数的调整前、调整中和调整后的金额；表13-3列示了2001年利润分配表上年数的调整前、调整中和调整后金额。利润分配表上年数的“年初未分配利润”项目应调减金额=210000（1-20%）168000元。 表13-2资产负债表会企01表编制单位：ABC股份有限公司2000年12月31日 单位：元资产年初未调整数调整数年初调整后数负债和所有者权益年初未调整数调整数年初调整后数流动资产流动负债货币资金6548856865488568短期借款6477000064770000短期投资应付票据9350705093507050应收票据81636608163660应付帐款2946685329466853应收股利预收帐款21783482178348应收利息应付工资20195832019583应收帐款923016923016应付福利费15335331533533其他应收款5158965151589651应付股利18400231840023预付帐款1099417310994173应交税金1996141-900001906141应收补贴款其他应交款137562137562存货9266369792663697其他应付款66727056672705待摊费用190679190679预提费用450116450116一年内到期的长期债权投资预计负债其他流动资产一年内到期的长期负债2000000020000000流动资产合计230013444230013444其他流动负债长期投资：长期股权投资163108666163108666流动负债合计224571914-90000224481914长期债权投资17900001790000长期负债：长期投资合计194898666194898666长期借款2000000020000000固定资产：应付债券固定资产原价129786885129786885长期应付款198588198588减：累计折旧2836913230000028669132专项应付款固定资产净值101417753-300000101117753其他长期负债减：固定资产减值准备长期负债合计2019858820198588固定资产净额101417753-300000101117753递延税项工程物资递延税款贷项在建工程879966879966负债合计244770502-90000244680502固定资产清理固定资产合计102297719-300000101997719所有者权益（或股东权益）：无形资产及其他资产：实收资本（或股本）8650331386503313无形资产96193299619329减：已归还投资长期待摊费用31724583172458实收资本（或股本）净额8650331386503313其他长期资产资本公积1324659513246595无形资产及其他资产合计1279178712791787盈余公积33650332-4200033608332其中：法定公益金5252340-105005241840递延税项未分配利润42650874-16800042482874递延税款借项所有者权益（或所有者权益）合计295231114-210000295021114资产总计540001616-300000539701616负债和所有者权益（或股东权益总计）540001616-300000539701616表13-3 利润分配表会企02表附表1编制单位：ABC股份有限公司 2000年12月 单位：元 项目上年未调整数调整数上年调整后数一、净利润20984854352098485435加：年初未分配利润2586299012-1680002569499012其他转入二、可供分配的利润46847844474684784447减：提取法定盈余公积209848544209848544提取法定公益金104924272104924272三、可供投资者分配的利润43700116324353211632减：应付优先股股利提取任意盈余公积金104924272104924272四、未分配利润4265087360-1680004248287360第四步，在会计报表附注中进行说明 ABC公司在年度会计报表附注中“重要会计政策和会计估计变更的说明”中要作出这样的说明： 本公司行政管理部门1997年12月10日交付使用的某类设备，因该设备受科技进步影响大，更新换代快。为更准确地反映该类设备受到科技进步影响的情况，使会计信息更具有相关性和可靠性，因此，决定从2001年1月1日起改变折旧政策，由平均年限法变更为使用年数总和法。此项会计政策变更已采用追溯调整法进行了会计处理，调整了留存收益及累计折旧的期初数，利润表、利润分配表及所有者权益增减变动表的上年数已按调整后的金额填列。此项会计政策变更的累积影响数为210000元；使2001年净利润减少70000元；对2000年度的净利润没有影响，调减2000年期初留存收益210000元，其中调减未分配利润168000元；2001年度利润分配表上年数栏的“年初未分配利润”项目调减168000元。注：会计政策变更对2001年净利润的影响：假定2001年对该类设备采用新的固定资产折旧政策双倍余额递减法计提折旧金额是450000元，若继续采用平均年限法计提折旧，则当年计提折旧额为350000元，则增加折旧费用100000元，这样使利润总额减少100000元，净利润减少100000X（130）二70000元。假定当年新增加了该类设备。（四）会计政策变更处理方法之二未来适用法1未来适用法的含义未来适用法是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。2未来适用法的会计处理特点（1）企业不需要计算会计政策变更产生的累积影响数；（2）企业既无须重编以前年度的会计报表，也无须变更会计账簿记录及会计报表上反映的金额，变更之日仍然保留原有金额；（3）企业不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，应当在现有金额的基础上按新的会计政策进行核算。3未来适用法的适用范围仅当会计政策变更的累积影响数不能合理确定时，才可以采用未来适用法。例2 甲企业生产所需的原材料价格持续上涨，为更准确地核算企业当期成本费用和利润，决定从2002年1月1日起由先进先出法变更为后进先出法。假定甲企业在2002年1月1日存货账面价值为900000元，这是采用先进先出法计算确定的。 由于很难以合理确定会计政策变更的累积影响数（主要原因是工作量太大，不符合成本效益原则），此时就可以采用未来适用法对该会计政策变更进行会计处理。在采用未来适用法进行会计处理时，则不需要计算会计政策变更的累积影响数；存货账面价值仍为900000元；会计报表的相关项目金额也仍保持不变，无须进行调整；年初留存收益的金额也不受影响，仍保持不变；对存货计价的后进先出法从2002年1月1日起及以后才适用。（五）会计政策变更处理方法之三国家规定的方法企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，国家可能会在相关规定中明确规定调账方法。此种情况下，企业应当按照国家指定的方法进行会计处理。典型的如1994年实行新的增值税条例时，国家就明确规定了新增值税会计核算的具体处理方法，企业只能按该规定方法进行会计处理。（六）会计政策变更后比较会计报表的编制方法新制度第一百二十六条规定：“在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应当调整各该期间的净损益和其他相关项日，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。”例3 根据例1中的资料，编制19982000年比较会计报表。因2000年会计报表调整数已在例1中说明，我们只重点说明19981999年会计报表项目的调整数。因该类固定资产是从1998年开始，故追溯调整的最早时间是1998年1月1日，即假定从1998年1月1日起就开始采用使用年数总和法计提折旧。1998年“年初未分配利润”项目不需要调整。表134至表136列示了调整过程。这里，我们只列出了各年的调整项目及相应的调整金额。需注意的是：比较会计报表的调整需依次逐年进行；由于资产负债表反映的是时点数，其1999年的调整数是1998年和1999年的累积影响数。表13-4资产负债表会企01表编制单位：ABC股份有限公司 2001年12月31日 单位：元资产1998年调整数1999年调整数负债与所有者权益1998年调整数1999年调整数流动资产：流动负债：一年内到期的长期债权投资应交税金-600000-90000长期投资：长期股权投资流动负债合计-600000-90000减：累计折旧200000300000专项应付款固定资产净值-200000-300000其他长期负债减：固定资产减值准备长期负债合计固定资产净额-200000-300000递延税项：工程物资递延税款贷项在建工程负债合计-600000-90000固定资产清理固定资产合计-200000-300000所有者权益（或股东权益）无形资产及其他资产合计盈余公积-28000-42000其中：法定公益金-7000-10500递延税项： 未分配利润-112000-168000递延税款借项所有者权益（或股东权益）合计-140000-70000资产总计-200000-300000负债和所有者权益（或股东权益）总计-200000-300000表13-5利润表会企02表编制单位：ABC股份有限公司 2001年12月 单位：元项目1998年调整数1999年调整数一、主营业务收入 管理费用200000100000 财务费用三、营业利润（亏损以“-”号填列）-200000-100000 四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）-200000-100000 减：所得税-60000-30000五、净利润（净亏损以“-”号填列）-140000-70000表13-6 利润分配表会企02表附表1编制单位：ABC股份有限公司 2000年12月 单位：元 项目1998年调整数1999年调整数一、净利润-14000-70000加：年初未分配利润-112000其他转入二、可供分配的利润-140000-182000减：提取法定盈余公积-14000-7000 提取法定公益金-7000-3500三、可供投资者分配的利润-119000-171500减：应付优先股股利 取任意盈余公积金-7000-3500四、未分配利润-112000-168000（七）会计政策变在会计报表附注中的披露要求对于会计政策变更，企业应当在会计报表附注中披露如下事项：会计政策变更的内容和理由。包括对会计政策变更的简要阐述、变更日期、变更前所采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因。会计政策变更的影响数。包括：（）采用追溯调整法时，计算确定的会计政策变更的累积影响数（）会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；（）比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。累积影响数不能合理确定的理由。包括在会计报表附注中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响金额。例4 根据例2的资料。假定甲企业在2002年末，采用后进先出法确定的存货账面价值为1050000元。若继续采用先进先出法确定期末存货账面价值，则为1250000元。则会计政策变更使甲企业在2002年发出存货成本增加12500001050000200000元，利润总额减少200000元，净利润减少=200000（130）40000元。（假定所得税率为30）。则2002在年度财务会计报告附注中“重要会计政策和会计估计变更的说明”中要作出这样的说明：近几年来，原材料价格连续上涨，并预测这种趋势将会继续下去。为了更准确地核算企业当期销售和耗用物资的成本费用和利润，从2002年1月1日起，将存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法。由于很难以合理确定会计政策变 更的累积影响数，故采用未来适用法对此会计政策变更进行会计处理。此项会计政策的变更，使当期发出存货成本增加200000元，期末存货成本减少200000元，净利润减少140000元。第二节 会计估计变更处理比较会计估计的原因是由于经营活动中内在的不确定性因素的影响。常见的需要进行会计估计的项目有：（1）坏账；（2）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；（3）固定资产的使用年限与净残值；（4）无形资产的受益期限；（5）递延资产的摊销期 限；（6）或有费用和或有损失，如产品售后服务费用、造成环境污染可能受到的罚款、法律诉讼中可能支付的律师代理费、案件受理费及赔偿的经济损失等；（7）收入确认中的估计等。如果随着时间推移，赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了新信息，积累了更多经验或后来发展可能不得不对过去的估计进行修订，就产生了会计估计变更。对会计估计的修订并不表明原采用的估计方法有问题或不是最适当的，只表明会计估计已经不能适应目前的实际情况，不能成为目前继续沿用的依据。一、新旧制度关于会计估计变更处理的相同点均允许进行会计估计变更，变更后应在会计报表附注中说明。二、新旧制度关于会计估计变更处理的主要区别主要体现在对会计处理规定的详细程度不同。新制度详细规定了会计处理方法。具体包括：1会计核算方法未来适用法。（1）仅对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理；（2）不需要计算会计估计变更的累积影响数，不需要编制以前年度会计报表，也不需要调整会计报表年初数；（3）如果仅影响变更当期，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的相关项目中；如果既影响变更当期又影响未来期间，会计估计变更的影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中。2披露方法。在会计报表附注中说明：（1）会计估计变更的内容和理由，包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计进行变更；（2）会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额；（3）会计估计变更的影响数不易确定的理由。3会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应当按照会计估计变更的处理方法进行处理。同时，新制度还要求企业在利润表后的“补充资料”中补充“会计估计变更增加（或减少）利润总额”。旧制度对这些内容未作明确规定。但一般是按新制度规定方法在实施，未要求在利润表后补充说明“会计估计变更增加（或减少）利润总额”。上市公司从自1999年1月1日起执行的企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正中规定的会计估计变更处理方法与新制度规定一样。三、新旧制度会计处理主要区别对财务状况和经营成果的影响由于事实上新旧制度采用了相同的会计处理方法，只是规定的详略、明确程度不同而已，因此，新旧制度对会计估计变更处理的差异对企业财务状况和经营成果没有影响。例5 ABC公司于1999年1月1日起计提折旧的管理用设备一套，价值860000元，估计使用年限为8年，净残值为20000元。按直线法计提折旧。至2001年1月1日，由于新技术的发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修正，修改后该设备折旧年限为6年，净残值为10000元。ABC公司对上述估计变更的会计处理如下：（）不需要调整以前2年已经计提的折旧，也不计算累积影响数；（）变更日以后按新的估计折旧年限和净残值计提折旧额。 按原估计，每年计提折旧（860000-20000）/8105000元。已计提折旧两年，累计折旧额为210000元，固定资产净值为650000元。变更估计折旧年限和净残值后，从2001年1月1日起，每年的折旧额为（65000010000）/（62）=160000元。2001年不需要对以前年度已计提的折旧额进行调整，只需要按新的估计折旧年限和净残值计算2001年及以后年度的折旧额。编制的会计分录为： 借：管理费用 160000 贷：累计折旧 160000（）在年度会计报表附注中进行如下说明本公司一台管理用设备，原始价值860000元，原估计折旧年限8年，预计净残值20000元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原估计折旧年限计提折旧，本公司于2001年初变更该设备的折旧年限为6年，预计净残值为10000元，以反映该设备的真实折旧年限和净残值。此估计变更使本年度累计折旧增加55000元（160000105000），净利润减少38500元55000 （130）。第三节 会计差错更正处理比较会计差错指在会计核算时，在会计确认、会计计量或会计记录等等方面出现的错误，常见的会计差错有：（1）采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策；（2）账户分类以及计算错误；（3）会计估计错误；（4）在期末应计项目与递延项目未予调整；（5）漏记已完成的交易；（6）对事实的忽视和误用；（7）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入；（8）资本性支出与收益性支出划分差错等。无论什么原因导致的会计差错，均应当在发现的当期进行纠正，这就产生了会计差错更正处理。一、新旧制度对发现的会计差错更正的相同点1无论会计差错是与本期相关还是与前期相关，无论是重大错误还是非重大错误，均要求在发现会计差错的当期进行纠正；2对于发现的与本期相关的会计差错和与前期相关的非重大会计差错的更正方法相同。即： （1）本期发现的与本期相关的会计差错，调整本期相关项目。（2）本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，直接计入本期净损益，其他相关项目也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关项目。二、新旧制度对发现的会计差错更正的区别（一）会计核算方法的区别新旧制度对所发现的三类会计差错的更正方法存在重大差异：（1）与前期相关的重大会计差错；（2）资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度会计差错；（3）滥用会计政策、会计估计及其变更导致的会计差错。此外，编制比较会计报表方法也存在差异。 重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大。通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10及以上，则认为金额比较大。 滥用会计政策、会计估计及其变更，是指违背国家统一会计制度的规定，为了虚增或虚减企业损益、隐瞒各种舞弊行为等而对企业财务状况和经营成果进行粉饰，而随意采用不恰当的会计政策、作出不恰当的会计估计，或随意对会计政策、会计估计进行不合理的变更。1新制度的会计核算方法 新制度第一百三十三条和第一百三十六条规定：（1）本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整（通过“以前年度损益调整”科目进行调整）；如不影响损益，应当调整会计报表相关项目的期初数。（2）年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理；与以前年度相关的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。（3）滥用会计政策、会计估计及其变更导致的会计差错，作为重大会计差错予以更正。 2旧制度的会计核算方法旧制度对此未作明确区分，并未对会计处理作出明确规定。但一般都这样处理：如影响损益，将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益；如不影响损益，直接调整相关账目。一般也需要调整会计报表的期初数，既调账，又调表。（二）在会计报表中反映方法的区别 主要是在编制比较会计报表和在会计报表附注中披露的主要区别。1新制度的规定新制度在第一百三十四条和第一百三十五条中规定：在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应当调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 对于重大会计差错，还应当在会计报表附注披露以下内容：（1）重大会计差错的内容。包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。（2）重大会计差错的更正金额。包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。2旧制度的规定旧制度对此未作明确规定。上市公司从自1999年1月1日起执行的企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正中规定的会计差错更正处理方法与新制度基本一样。但新制度规定了“滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错予以更正。”这在2001年1月18日新修订的该准则中也得到了补充。三、主要区别对财务状况和经营成果的影响由于新制度按照所发现的会计差错、会计差错的重要程度、会计差错与会计报告期间的关系将会计差错分为五种类型，并严格规定了相应的会计处理方法，使当期发现的与前期相关的会计差错对当期财务状况和经营成果不产生影响，并使不同期间的会计报表具有较高的可比性，可防止企业通过故意出现会计差错进行会计报表粉饰。例6 XYZ公司在2001年8月发现在2000年已经出售的一批商品，没有结转销售成本，金额为300000元。2000年1月1日的期初留存收益为800000元，所得税率为30，所得税按应付税款法核算。该公司按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取法定公益金，按净利润的5提取任意盈余公积金。 假定XYZ公司是一个规模不大的公司，300000元占其2000年全年销售成本的5，占全年实现利润的20，因而此项会计差错属于重大会计差错，应当进行详细核算和披露。 .分析错误的后果多计存货300000元，导致少计销售成本300000元，利润多计300000元，多计所得税费用90000元，多计净利润210000元，多提法定盈余公积 21000元，多提法定公益金10500元，多提任意盈余公积10500元。2账务处理（1）补转成本借：以前年度损益调整 300000 贷：库存商品 300000（2）调整所得税借：应交税金应交所得税 90000 贷：以前年度损益调整 90000（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润 210000 贷：以前年度损益调整 210000（4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积法定盈余公积 21000 盈余公积法定盈余公积 10500 盈余公积法定盈余公积 10500 贷：利润分配未分配利润 420003调整会计报表XYZ公司2001年度资产负债表的年初数和利润表、利润分配表的上年数栏分别应当调整的金额列示如下（表13-7至表13-9），2001年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应按调整后的年初数为基础编制。当然，所有者权益增减变动表和现金流量表的补充资料的上年数栏也分别应当调整，且调整方法相同。在此从略。表137 资产负债表会企01表编制单位：XYZ股份有限公司 2000年12月31日 单位：元资 产调整前调整金额调整后负债和所有者权益（或股东权益）调整前调整金额调整后流动资产：流动负债： 存货-300000应交税金-90000 流动资产合计-300000其他流动负债长期投资： 长期股权投资流动负债合计-90000 固定资产清理负债合计-90000固定资产合计所有者权益（或股东权益） 无形资产及其他资产合计盈余公积-42000其中：法定公益金-10500递延税项：未分配利润-168000递延税款借项所有者权益（或股东权益）合计-210000资产总计-300000负债和所有者权益（或股东权益）总计-300000表138 利润表会企02表编制单位：XYZ股份有限公司 2000年12月 单位：元项 目调整前调整金额调整后金额一、主营业务收入 减：主营业务成本300000 主营业务税金及附加二、主营业务利润（亏损以“-”号填列）-300000 三、营业利润（亏损以“-”号填列）-300000 四、利润总额（亏损以“-”号填列）-300000 减：所得税-90000五、净利润（亏损以“-”号填列）-210000表139 利润分配表 会企02表附表1编制单位：XYZ股份有限公司 2000年12月 单位：元项 目调整前调整金额调整后金额一、净利润-210000 二、可供分配的利润 -210000 减：提取法定盈余公积-21000 提取法定公益金-10500 三、可供投资者分配的利润-178500 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积-10500 四、未分配利润-1680004在会计报表附注中的披露XYZ公司应当在会计报表附注中作出如下披露：本年度发现2000年未结转主营业务成本300000元，在编制2000年与2001年可比会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2000年虚增净利润及留存收益210000元，虚增存货300000元。第四节 资产负债表日后事项会计处理比较资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，包括调整事项和非调整事项两类。财务会计报告批准报出日，是指对财务会计报告的内容负有法律责任的单位或个人企业的所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理机构批准财务会计报告向企业外部报出或公布的日期。资产负债表日后事项的发生是对企业资产负债表日存在状况的一种补充或说明，它有助于企业财务会计报告使用者全面、充分、准确地了解企业财务状况和经营成果，帮助它们更好地作出经济决策。它也可分为有利事项和不利事项。无论该事项对企业来说，是有利或不利，均按同一原则进行会计处理。一、新旧制度关于资产负债表日后事项会计处理的比较新制度对资产负债表日后事项会计处理作出了详细具体的规定。下文将具体介绍。股会制度在“以前年度损益调整”科目的使用说明中规定了对调整事项的会计核算方法，并要求在会计报表附注中对资产负债表日后事项进行说明。实际会计处理与新制度相同，但相关规定不系统、不具体。工会制度对此完全未作规定。在实际中，一般对于其中的非会计差错不进行处理，待确定后再进行会计处理；对于其中的会计差错，则在发现当期更正。上市公司自1998年1月1日起执行的企业会计准则资产负债表日后事项对资产负债表日后事项会计处理的规定与新制度规定完全相同。二、新旧制度会计处理差异对财务状况和经营成果的影响新制度和股会制度将资产负债表日后事项分为调整事项和非调整事项分别采用不同方法进行会计处理，这样使报告期的会计报表完整、准确地反映了企业财务状况和经营成果，会计报表附注充分披露了可能对使用者产生影响的所有重大会计事项，便于使用者根据会计信息进行决策。其他旧行业会计制度未对此作出规定，导致在实务中对资产负债表日后事项处理不规范、不完整，使报告期的会计报表不能完整、准确地反映企业财务状况和经营成果，会计报表附注没有充分披露可能对使用者产生影响的所有重大会计事项，不利于使用者根据会计信息进行决策。三、新制度关于资产负债表日后事项会计处理规定（一）资产负债表日后事项的类型资产负债表日后事项分为调整事项和非调整事项。调整事项，是指资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，并应据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整的事项。如：（1）已证实资产发生了减损；（2）销售退回；（3）已确定获得或支付的赔偿。非调整事项，是指在资产负债表日以后才发生或存在，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策的事项。如：（1）股票和债券的发行；（2）对一个企业的巨额投资；（3）自然灾害导致的资产损失；（4）外汇汇率发生较大变动。资产负债表日后董事会或者经理（厂长）会议，或者类似机构制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利