企业年金风险导向审计探讨.doc

企业年金风险导向审计探讨r.一一-_-一.一.一Jff【f企业年盒风险导向审计探一傅代国袁孟I友/西南财经大学会计学院摘要:由于企业年金性质的特殊性,年金审计是一个新的课题,为了得出恰当的审计结论,本文提出,一方面,在企业年金的审计过程中,要充分贯彻现代风险导向审计的思想:以风险评估为中心,以分析性复核为主要手段,发现并重点关注高风险领域.另一方面,必须进行审计实践的创新:在审计年金基金的受托人时,必须以企业年金基金为审计对象进行专项审计,在审计年金基金的帐户管理人,投资管理人,托管人过程中发现年金运营出现重大风险时,也必须以年金基金为审计对象进行单独审计.关键词:企业年金风险导向审计审计实践创新一,企业年金胃计的必要性与审计的年金基金通过信息披露制度能险最高的环节与部门,以便重点审计.现重要性使其处于全方位的监督之下,从而有效代风险导向审计模式的主要价值在于提避免暗箱操作,保障年金的安全完高独立审计师发现被审计客户会计报表1,年金(为了行文方便,本文中年整.年金审计对于保护年金所有者的利中存在重大错报行为的能力,揭露管理金,企业年金,年金基金和企业年金基金益,促进年金市场的健康有序发展是十高层或员工的舞弊行为,其基本内核是作为同一概念使用.)运行周期长,面临风分必要的.要将独立审计师的主要精力放在高风险险众多.员工通常从20岁缴费到60岁才领域.独立审计师的精力是有限的,他们能领取,在这漫长的时期中年金面临的二,现代风险导向审计模式不可能对被审计客户所有账表资料进行风险有:企业本身破产带来的年金筹集的内涵及特征逐一审核.独立审计师只能做到合理预中断风险;基金被挤占,挪用的风险;基期和确信,而不应该对会计报表的真实金在市场化运营过程中的运行失误风独立审计技术的发展主要经历了账性做出绝对地保证(秦荣生,1999).险;资本市场的波动引起的基金投资缩项导向审计(20世纪40年代以前),系统2,以分析性复核为核心,风险评估水风险等等.年金审计有助于有效查出导向审计(20世纪40年代一70年代)和现注重结构化与系统化.尽管风险评估包并防范违法,违规行为的发生,减少金融代风险导向审计(20世纪70年代一今)三括检查,调查,询问,穿行测试等多种审犯罪;在一定程度上防范和化解风险,保个阶段.进入20世纪90年代,社会公众计取证手法,但核心是分析性复核的运障年金的安全增值从而保护年金持有人对信息的需求不断扩大,信息的不对称用.现代风险导向审计对会计师素质提的利益;维护年金市场的有序竞争.性使社会公众对注册会计师所提供的信出更高的要求,会计师必须将多方面的2,年金涉及主体多,业务流程复杂.息有着极大的依赖性.从而使审计人员风险因素有机联系在一起,并作综合风我国企业年金在其运营过程中涉及委托的法律责任的日益扩大,而传统审计的险评估.分析性复核是多样化的,不仅仅人,受托人,托管人,帐户管理人和投资风险评估不到位,未能有效发现高风险是对财务数据进行分析,也对非财务数管理人等多个当事人.年金基金运营的审计领域,加之社会公众对非会计信息据进行分析;风险评估不是一元评估,而信托模式一方面具有多重委托代理特的强烈关注,对审计作用的期望也不断是多元评估,审计师利用几种方法相互征,要求年金基金会计要反映受托经管提高,审计诉讼风起云涌,由此,产生了印证,从而使风险评估的结果更加可靠.之责任;另一方面,年金基金会计信息需新的审计模式:现代风险导向审计,该审现代风险导向审计技术是将系统理论和求者的多样性又要求年金基金会计为利计模式在风险评估方面有如下两个突出战略理论更广泛导人审计方法之中的一益相关者各方提供决策有用的信息.审特征.次划时代的创新模式.这种全新模式要计的独立性一方面能很好的解决受托经1,以风险评估为中心,发现并重点求独立审计师从更开阔的视角发现与报管责任,经披露的审计报告同时又满足关注被审计对象的高风险领域.首先,现告被审计客户会计报表中的重大错报行了与年金利益相关的多方信息需求.代风险导向审计以对审计风险的评价作为,从而减少审计失败的风险(谢荣,吴3,年金养老属性要求信息公开与透为一切审计工作的出发点,将风险思想建友,2004).实践中,审计师一方面要将明.企业年金基金是职工退休收入的一贯穿于审计全过程,其根本目标是将审客户所面对的战略经营风险与审计风险部分,是职工的养命钱,基金的安全格外计风险降低至可接受水平.其内在思想紧密相连,运用立体观察来判断企业在重要.国内外的经验表明,外部审计是对是:任何审计业务都必须将审计风险控特定的环境下的风险;另一方面要将审企业年金进行监管的主要手段之一,经制在可接受的风险水平内.其次,确定风计客户会计报表错报风险与企业经营风窜计月刊2007年第5期(总第229期)险分析紧密结合起来.三,风险导向审计在企业年金审计中的应用1,企业年金社会审计的特殊性在我国企业年金发展的初期,企业年金运营机构集多种角色与职权于一身,年金审计也只有国家审计一种,国家审计在时间,频率,披露等方面具有很大的随意性,很不规范,有时甚至是出了问题才进行以调查问题为目的的事后审计(以上海社保资金被挤占,挪用为例).随着我国企业年金的逐步规范,尤其是2004年5月1日,我国企业年金试行办法和企业年金基金管理试行办法颁布实施,从制度上规范了我国企业年金基金的信托运营模式.年金运营机构的市场化必然要求年金审计模式突破先前单一国家审计的范畴,广泛引入社会审计的力量,才能满足日益增长的年金审计市场的需求.由于企业年金性质的特殊性,即企业年金基金的受托人,托管人,帐户管理人,投资管理人都是独立的会计主体;按照现行企业会计准则的规定,企业年金也是一个独立的会计主体,年金也独立建帐,独立核算.而先前社会审计多以年金的运营机构为审计对象,不是以某个企业年金基金为审计对象,这里就存在一个操作上的问题:对某一企业年金基金的审计可能同时涉及不同的会计师事务所,而且不同事务所审计的年金运营机构可能会出现不同的审计结论,那么如何得出某一年金审计结论就是非常值得探讨的理论与现实问题.笔者以为,这里必须进行企业年金社会审计实践的创新.在我国企业年金的运营机构中,受托人是不可或缺的重要组成部分,是年金管理的最终责任主体,是编报企业年金基金财务报表的法定责任人;受托人处于年金管理信息流的中枢位置之一.所以必须以受托人为审计重点,在审计年金基金的受托人时,建议以企业年金基金这一会计主体为审计对象进行专项审计,在审计年金基金的帐户管理人,投资管理人,托管人这些会计主体(此处指机构)的过程中发现年金运营出现重大风险时,也必须以年金基金会计主体为审计对象进行单独审计.当然,本文虽然特别强调在审计中受托人的突出地位,并无忽视其他年金运营机构的含义.事实上,以托管人为例,由于其是年金基金资产的实际保管人,并处于年金管理信息流和资金流的中枢位置之一,即使是审计受托人,在核实年金资产的真实性时,必然少不了审计托管人.所以,年金审计要得出可靠的审计结论,要综合利用多个年金运营机构提供的审计资料,对比分析,方能避免盲人摸象,达到事半功倍的效果.2,年金审计应重点关注的高风险领域识别风险是风险导向审计的基础.审计师应在进行了实地调查研究之后,运用各种方法对尚未发生的,潜在的,及存在的各种风险进行系统的归类,并总结出审计对象面临的各种风险.重点关注风险发生的可能性和风险对组织目标的实现产生影响的严重程度两个要素.企业年金涉及主体众多,运作复杂,因而企业年金计划在运营环节的风险点很多,为了从不同角度对这些风险有一个清楚的认识,我们可以对它们进行如下的分类:素有机联系在一起作综合风险评估.分析性复核就成为核心的手段,不仅仅是对财务数据进行分析,也对非财务数据进行分析;不仅对年金计划,而且要对运营机构及其联合运营过程中的风险进行系统评估与综合分析.评估不再是一元评估,而是多元评估,审计师利用;不同运营机构提供的审计资料相互印证,从而使风险评估的结果更加可靠.这种全新模式要求独立审计师从更开阔的视角发现与报告被审计客户会计报表中的重大错报行为,从而才能减少审计失败的风险.A参考文献:谢荣,吴建友:现代风险导向审计一理论研究与实务发展,会计研究,o】,2004(4);2】陈毓圭:关于现代风险导向审计方法由来与发展的认识,中国注册会计师,U1,2004(4);【3】陈志强从审计模式及其思想的演进辨析风险导向审计应有的内涵,审计研究,分类风险点说明企业为不同员工(高管,中层领导,普通员工)制定的标准公允性不公允,为不同年龄结构员工制定的标准不公允.年金计划年金涉及周期长,企业年金计划不能在年金运营期间持可行性续缴费的风险;需要职工参与缴费的年金计划职工自我保障意愿的不确定性风险实践中,最主要的体现在年金理事会属企业内设机构,不法人地位具备法人资格,因而不能独立对外承担法律责任,激励或运营机构约束机制与责任不对称.年金运营机构自身的治理结构不完善,运营机构自身存治理结构在经营风险;年金资产与投资管理人或缴纳年金的企业资产的不独立.可能存在的几个年金运营机构联手操作,利用对资金流关联交易和信息流的占有优势,进行利润转移或进行关联交易.通货膨胀风险,运营成本过高风险,安全性与收益性的配市场风险置的不均衡;虚假广告,资产挪用,违规投资等风险.管理运作年金基金现金流入与流出的不确定性对基金流动性有特殊的要求,证券市场的不确定性,证券流动性风险,变现流动性风险能力差与交易成本高的风险.证券投资组合与企业年金计划参与者年龄结构的不匹配风险.帐户管理系统及流程的不健全,信息不对称;信息