（经济法学专业论文）我国遗产税立法问题研究.pdf

我国遗产税立法问后研究 会问题的办法。早在1 9 9 3 年国务院批转国家税务总局工商税制改革实施方 案中，就提到了开征遗产税。之后，遗产税的开征又被写入国家“九五” 计划和2 0 1 0 年远景目标纲要里面。1 9 9 7 年，党的十五大报告正式提出：“调 节过高收入，逐步完善个人所得税制度，调整消费税，开征遗产税等税种。”3 这就为我国遗产税的立法提供了政策依据。 但在现阶段，一方面，我国学者对我国现在是否开征遗产税还没有达成 共识。有学者认为社会贫富差距是任何一个社会发展中必然出现的现象，是 经济发展必须付出的代价，如果现阶段我国开征遗产税势必降低效率，影响 经济的发展，所以认为我国现阶段不宜开征遗产税。认为我国现阶段应该开 征遗产税的学者认为。如果不能正视贫富差距悬殊的问题并给予及时解决， 必将影响经济的发展，所以调节贫富差距和促进经济发展应该同时进行。另 一方面，我国学者对遗产税的理论研究不足，对我国开征遗产税的具体制度 设计不够，对与遗产税配套的法律制度并没有深入的讨论。本文试图对上述 问题进行相应的理论回应，以期完善我国遗产税立法的理论。 基了二上述原因，本文分为导论、正文四章和结论三部分： 导论部分首先从我国经济发展过程中出现的贫富差距悬殊导致的社会矛 盾出发，提出建立和谐社会必须解决贫富差距悬殊的问题。遗产税在国外作 为一种成熟的税种，其增加政府财政收入、调节社会财富分配、缓解社会贫 富差距的功能正好能够解决我国贫富差距悬殊的矛盾，由此提出我国现阶段 开征遗产税对于国家宏观调控的重要意义，由此引出了本文研究主题我 国遗产税立法。其次，导论部分介绍本文研究的几个方面，即在借鉴世界其 它国家遗产税先进经验并结合我国具体国情的基础上，以我国遗产税制模式 的选择、遗产税主要课税要件的设定和我国现阶段开征遗产税现存问题为核 心进行重点论述。导论部分最后提出研究目的，即通过对我国目前开征遗产 税所面l l f ；的具体问题进行分析，拟通过对我国开征遗产税的相关配套制度的 建立和完善进行探讨，使我国开征遗产税具有现实操作意义。依照著文惯例， 本部分还对研究方法、研究内容和逻辑思路以及相关文献综述及评析等做了 交代。 3 刘佐：遗产税制度研究k 中国财政经济 j 版社2 0 0 3 年l 】月版，第2 6 页 2 捕要 正文主体的第一章是对遗产税基本问题的理论阐释。该部分分为三节。 第一节首先介绍了遗产税的含义、性质及其特征。第二节，介绍遗产税的起 源及其发展历史，并介绍我国遗产税开征的历史及其发展现状。第三节，探 讨我国开征遗产税的必要性，笔者从学者们对戎国是否开征遗产税的理论之 争入手，分别分析了支持方和反对方的意见，同时通过对我国与国外的经济、 文化、法律背景的比较，对反对方的意见进行一定的反驳，提出我国现阶段 开征遗产税势在必行。 正文主体的第二章是对国外遗产税的制度进行比较。本章共分为三节。 第一节，主要介绍国外几种主要的制度类型，即对总遗产税制、分遗产税制 和混合遗产税制进行介绍，并分析其各自的优缺点：第二章，首先介绍外国 各国对于遗产税避税问题的解决，即国外在开征遗产税的同时开征赠与税， 然后对赠与税的主要制度类型进行介绍和比较，分析其各自的优缺点。第三 节，主要对现行开征遗产税的几个国家和地区的征收情况进行介绍，分析各 国和地区税制的共同之处和独特之处，拟对后文中我国遗产税具体制度设计 提供理论依据。 正文主体的第三章是遗产税开征的理论依据。本章共分为三节。第一节。 介绍遗产税开征的理论依据及开征遗产税的各种学说，为遗产税奠定理论基 础；第二节，提出我国开征遗产税的指导思想，在我国构建和谐社会的进程 中，遗产税立法应坚持构建和谐社会的价值理念：第三节，介绍我国开征遗 产税所要遵循的特殊原则。 正文主体的第四章是提出我国遗产税立法的具体制度设计。本章为全文 的重点，共分为三节。第一节，结合现阶段我们人民的纳税观念溥弱和税收 征管水平不高的国情，提出我国开征遗产税应该选择总遗产税制的模式；第 二节，对我国开征遗产税的主要课税要件进行探讨，其中包括纳税主体、征 纳对象、课税依据和税率选择等问题的探讨；第三节，分析我国遗产税开征 过程中可能面临的问题及解决办法，面i 临的问题包括国家缺乏对个人财产的 有效把握、缺乏对死亡人口的及时监控和个入的避税行为等，笔者针对以上 问题，提出相应的解决办法，以达到具有现实操作性的意义。 文章的最后部分是结论，结论对全文的论述和核心思想做了简短的总结。 本文的创新之处主要在于： 我国遗产税立法问题研究 通过总结和概括其他学者关于我国开征遗产税必要性的讨论，深入比较 我国与国外征收遗产税的经济背景、社会背景和文化背景的差异，从我国经 济环境和法律环境出发，得出一些新的看法。 通过介绍遗产税的基础理论观点，运用法理学的知识，从我国构建和谐 社会的角度，提出我国开征遗产税所应采纳的价值取向和应遵循的原则。 通过对我国开征遗产税缺乏相应制度的分析，提出建立健全这些制度的 具体设计，如在建立健全个人财产评估机制的讨论中，提出了一些具有现实 可行性的具体制度安排。 当然，本文只是笔者对我国遗产税立法的一个阶段性结论，许多观点尚 不成熟，理论深度和逻辑结构也有待于进一步提高和完善，同时这也将是笔 者在今后的学习中所要继续努力的方向。 关键词：贫富差距和谐社会遗产税遗产税制赠与税 4 a b s t r a c t b e n j a m i nf r a n k l i no n c es a i dt h a tn o t h i n gi n t h i sw o r l di s - c e r t a i ne x c 6 p td e a t h a n dt a x e s t h ea n o n y m o u so n c es a i dt h a tt h e r ei so n l yo n e t h i n g t ot o pt h e s et w o c a l a m i t i e s ：t h ec o m b i n a t i o no fb o t h ：d e a t h + d u t y = e s t a t et a x t h ed e a t ha n d r e v e n u ef r o mt a xc o m b i n et o g e t h e r ，p r o d u c ed e a t ht a x e s t a t et a xi ss u c hk i n do f t a xa si si m p o s e do nt h eh e r i t a g el e f tb e h i n db yt h ed e c e a s e da f t e rh i sd e a t h u s u a l l yt h ee s t a t et a xm a i n l yc o m e s f r o mt h er i c h e r , s oi ti sa l s oc a l l e dr i c h e rt a x b e c a u s et h ee s t a t et a xi n c r e a s e sg o v e r n m e n tp u b l i cf i n a n c ei n c o m e ，r e g u l a t e sa s o c i a lw e a l t ha l l o t m e n ta n da l l e v i a t i n gt h eg a pb e t w e e nr i c ha n dp o o r s ot h em o s t n a t i o n sl e v ye s t a t eo v e rt h ew o r l d t h ee s t a t el a xa d j u s tt h eg a pb e t w e e nr i c ha n dp o o r , a l l e v i a t i o ns o c i e t yu n f a i r r i c h e ri nw a t e r i n t e r n a t i o n a l l yg e n e r a l l yb e g i n sl e v y i n gt a x e s a st h ed e v e l o p m e n t o fo u rc o u n t r y , t h es p e e do fe c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n dt h el e v e lo fp e o p l e sl i v i n g h a v eb o t hg r e a t l ye n h a n c e d b u ta tt h es a m et i m e , t h eg a pb e t w e e nt h er i c ha n dt h e p o o ra l s oi sg r a d u a l l yb e c o m i n gw i d e ra n dw i d e r i ft h eg a pr e a c h e s t oah i g hl e v e l ， i ti n e v i t a b l ea f f e c t st h es o c i a ls t a b i l i z a t i o n ，a n di nt h ee n dt h i se c o n o m i cp r o b l e m w i l lb e c o m eas o c i a lp r o b l e m i no u rc o u n t r yp r e s e n ts y s t e md o e sn o th a v et h e e s t a t et a x ，b u ta l o n gw i t ht h es o c i a le c o n o m yr a p i dd e v e l o p m e n t ，t h ei n h a b i t a n t i n c o m ed i f f e r e n t i a lp r e s e n t st h es i t u a t i o nw h i c he x p a n d sc o n t i n u a l l y , a b o u tb e g i n s l e v y i n gt a x e st h ee s t a t e t a xd i s c u s s i o ni no mc o u n t r yn o tt os t o p ，e s p e c i a l l yi n r e c e n ty e a r sa v e r a g ep e rp e r s o ng d pb r o k et h r o u g h1 0 0 0u sd o l l a r st ob r e a k t h r o u g h0 4 i n t e r n a t i o n a lw a r n i n gl i n et w oe c o n o m i ci n d i c e sw i t ht h ej e n n y c o e f f i c i e n tt ol e tt h i sa r g u ei n c r e a s i n g l yf i e r c e l y t h i sp a p e rm a k e sar e s e a r c ht o t h ep r e s e n tl e g i s l a t i o no ft h ee s t a t et a xi nc h i n a t h i sp a p e ri sd i v i d e di n t ot h r e em a i np a r t s ，t h a ti s , a ni n t r o d u c t i o n ，f o u r c h a p t e r sa n da c o n c l u s i o n t h ei n t r o d u c t i o n a n a l y z e st h es i t u a t i o no fo u rc o u n t r ya n ds u m m a r i z e s r e a s o l k qo fl e v y i n ge s t a t et a xi no u rc o u n t r y , a n dt h e ni n d i c a t e st h et h e m eo ft h i s a r t i c l e i na c c o r d a n c ew i t haw r i t i n gp r a c t i c e , t h ep a p e ri n d i c a t e st h er e s e a r c h i n g l o g i c ，a n a l y t i c a lf r a m e w o r k ，a n dr e s e a r c h i n gm e t h o d s t h ef i r s tc h a p t e rb e g a nw i t ht h ee s t a t et a xb a s i cs u r v e y , t oi n t r o d u c et h e e s t a t et a xe l e m e n t a r yt h e o r yi n c l u d i n gt h ee s t a t et a xd e f i n i t i o n ，t h eo r i g i na n dt h e h i s t o r yo ft h ee s t a t et a x ，t h en a t u r ea n dt h ec h a r a c t e r i s t i co ft h ee s t a t et a x t h e nt h e c h a p t e ri n t r o d u c e dt h ea r g u m e n to ft h es c h o l a r sa b o u tw h e t h e rl e v yt h ee s t a t eo r n o t s o m es c h o l a r ss u p p o r tt ol e v yt h ee s t a t et a xb e c a u s et h et h i n ki t sj u s t i c ef o r a l lt h ep e o p l e b u ts o m es c h o l a r sa r ea g a i n s tl e v y i n ge s t a t et a x t h e yt h i n ki t sb a d t ot h ee c o n o m y a tl a s ta c c o r d i n gt ot h es i t u a t i o n sa n dc u l t u r eo fo u rc o u n t r y , t h e w r i t e rc o n c l u d e dt h a to u rc o u n t r ys h o u l dl e v ye s t a t et a xb e c a u s eb o t he c o n o m y a n ds o c i e t yj n s t i c ea r ei m p o r t a n t t h es e c o n dc h a p t e rc o m p a r e da n da n a l y z e dt h ee s t a t et a xl e g i s l a t i o ni ns o m e f o r e i g nc o u n t r i e s f o rt h ef u t u r eo u rc o u n t r ye s t a t e t a xl a wi nt h ea s s e s s m e n t e s s e n t i a lf a c t o r s ( i n c l u d i n gt a x p a y e r , t a x a t i o ns c o p e ，p r o p e r t yv a l u a t i o np r i n c i p l e , t a xr a t e ) p r o v i d et h er e f e r e n c e t h et h i r dc h a p t e ri n t r o d u c et h em a i n l yt h e o r i e so ft h ee s t a t et a x t h ec h a p t e r i sd i v i d e dj n t ot h r e es e c t i o n s s e c t i o no n ej st h eb a s i so ft h c o r i e sf o rt h ee s t a t et a x a n dt h ei n t r o d u c t i o no fe s t a t et a xa n dt h ev a r i o u st h e o r i e sa n dt h e o r e t i e a l f o u n d a t i o nj a i df o rt h ei n h e r i t a n c et a x s e c t i o nt w oi st h ej n t r o d u c t i o no fe s t a t et a x g u i d i n gi d e o l o g yi nc h i n a t h eb u i l d i n go fah a r m o n i o u ss o c i e t yi nc h i n ai nt h e p r o c e s so fh e r i t a g et a xl e g i s l a t i o ns h o u l da d h e r et o b u i l dah a r m o n i o u ss o c i e t y v a l u e s t h et h i r dq u a r t e ri st h ei n t r o d u c t i o no fe s t a t et a xi nc h i n at ob ef o l l o w e d b yt h es p e c i a lp r i n c i p l e s t h ef o r t hc h a p t e rp r e s e n t sm a i nc o n t e n to ft h ee s t a t et a xs y s t e m ，i n c l u d i n g t h et a x p a y e r , t h eo b j e c to ft a x a t i o n ，t h et a xr a t i n ga n ds oo n a tl a s ti tp r e s e n t s t h r e eq u e s t i o n st h a ts h o u l dt ob et a k e ni n t oa c c o u n t t h ew r i t e rp o i n t so u tt h e p r o b l e m so fl e v ye s t a t et a xi no u rc o u n t r y , s u c ha st h ed i f f i c u l t yi nd e f i n i n gt h e r a n g eo fp r i v a t ep r o p e r t ya n de v a l u a t i o no fi n h e r i t a n c ev a l u e ，t h el e g a ll o o p h o l e s o fc u r r e n tl e g a ls y s t e m ，a n dp u t sf o r w a r ds o m er e a s o n a b l es t r a t e g i e st om a k es u r e t h ee s t a t et a xi n s l i t u t i o no fo u rc o u n t r yi m ne f f i c i e n t l y c e r t a i n l y , t h i sa r t i c l ei sj u s tw r i t e r sas t a g ec o n c l u s i o nf o ro u rc o u n t r ye s t a t e l a xd e s i g n ，m a n yo p i n i o n sa r es t i l ln o tm a t u r e ，t h et h e o r i e sd e p t ha n dt h el o g i c s t r u c t u r ea l s oa r et r e a ti naf u r t h e re x a l t a t i o nw i t hp e r f e c t k e yw o r d s ：t h eg a pb e t w e e nt h er i c ha n dt h ep o o r ；h a r m o n i o u ss o c i e t y ； e s t a t et a x ；e s t a t et a xs y s t e m ；g i f tt a x 2 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人： 2 0 0 7 年1 1 月1 0 日 o 导论 0 1 研究目的 0 导论 改革开放以来，我国经济飞速发展，民间财富急剧增加。我国的国内生 产总值，从改革开放之初( 1 9 7 8 年) 的3 6 2 4 1 亿元人民币，发展到2 0 0 6 年 的2 0 9 4 0 7 亿元人民币，增加了5 0 多倍。4 随着我国经济的发展，国内也有一 大批富翁产生，据统计，我国已经有一大批人进入了高收入阶层，占储蓄账 户总数的2 0 的高收入阶层，其存款占总储蓄额的6 0 以上。相对保守的估 计，全国资产总量在1 0 0 万以上的高收入家庭，至少在一千万以上全球最 大的资产管理公司之一的美林集团发表的( 2 0 0 4 年度全球财富报告中指出， 中国现在的富裕人士( 超过1 0 0 万美元金融资产) 较前一年增长了1 2 ，达 到2 3 6 万人，这些人士的总财富为9 6 9 0 亿美元。美林集团亚太区副总裁马 蓉指出：“中国的富裕人士是世界上增氏最快的几个国家之一。”5 我国在一大 批富翁产生的同时，社会收入分配不均，贫富差距悬殊等问题也逐渐成为社 会关注的重要焦点。根据2 0 0 6 年世界银行公布的世界发展报告提供的数据， 我国基尼系数逼近0 4 7 ，已超过国际公认0 4 的预警线，并且预测如果保持当 前的收入差距和增长不平衡的趋势，我国基尼系数有可能在2 0 2 0 年上升到 0 4 7 4 。其实早在2 0 0 5 年全国政治协商会议上，有的代表认为，早在1 9 9 5 年， 我国基尼系数就达到0 4 4 5 ，而目前的基尼系数真实水平应该在0 5 以上。6 ( 基 尼系数在0 4 - 0 5 之间收入差距较大：0 5 以上说明收入差距相当悬殊) 。很 显然，贫富差距悬殊的矛盾已经成为中国迫切需要解决的社会主要矛盾之一， 这也是我国进行和谐社会的建设中必须解决的重大问题。如果不对其进行有 4引自：bttp：llwwwstalseovcnltiebladlieblomqdliebt200702284 0 2 3 8 7 8 2 1 h i m 5 引自：h t t p ：n e w s x i n h u a n c t c o m f o r t u n e 2 0 0 5 - 0 6 1 1 6 c o n l c n t3 0 9 3 1 5 3 h t m 引白；2 0 0 5 年3 月1 1 日中国经济时报， 我田遗产税立法问题研究 效的调控消除这种现象，终究会造成社会的剧烈动荡，影响我国改革开放的 成果。国外解决贫富悬殊这一社会问题时采取了三种方法，第一种是鼓励富 人消费、投资；第二种是鼓励富人进行公益活动，鼓励捐赠：第三种就是以 征收遗产税的方式来调节过大的贫富差距。 本文拟探讨在中国开征遗产税的现实意义，通过征收遗产税，国家对高 收入阶层在一定时期聚集的财富进行调节，并以财政支出的形式进行社会财 富的再分配，用以扶持中低收入阶层生活及社会福利事业的发展，缓解社会 矛盾，达到实现社会公平和完善我国税制的目的。本文在借鉴世界其它国家 遗产税制度先进经验并结合我国具体国情的基础上，以我国遗产税制模式的 选择、遗产税主要课税要件的设定和我国现阶段开征遗产税现存问题为核心 进行重点论述。通过对我国目前开征遗产税所面临的具体问题进行分析，拟 通过对我国丌征遗产税的相关配套制度的建立和完善进行探讨，使我国开征 遗产税具有现实操作意义。 0 2 研究方法 本论文在研究方法上运用了经济学、法学、社会学、政治学等多学科研 究的方法以及比较研究法、规范分析与实证分析相结合的方法。具体如下： 一是多学科的研究方法。在本论文的研究过程中，笔者采用了多学科的 研究方法，譬如在对我国现阶段是否开征遗产税的分析中就从法学、经济学 和社会学的视角分析我国开征遗产税的积极作用，这种分析有助于解释清楚 我国现阶段是否开征遗产税争议中的症结所在，全面掌握我国现阶段开征遗 产税的必要性。 二是比较研究的方法。在本论文中，笔者运用比较研究的方法对外国遗 产税的税制和外国在立法中对遗产税课税要素的具体规定进行梳理，以达到 通过分析外国制度的优点和不足，来指导我国遗产税制度的建构。 三是规范分析和实证分析相结合的方法。在本论文的研究中，笔者运用 规范分析和实证分析相结合的方法，对我国遗产税立法中存在的问题进行较 为深入的研究和探讨，并针对这些问题进行合理的制度设计，以达到理论分 析与现实设计有机结合的目的，使我国遗产税立法具有可行性和可操作性。 2 0 导论 0 3 研究内容和逻辑思路 本论文研究内容，分为导论，正文四章和结论三部分，各章节内容如下： 第一部分为导论。本章分为三节。主要包括：本文的研究目的、研究方 法和研究内容。第一节，研究目的，说明开征遗产税对缩小社会贫富差距并 作为政府宏观调控重要手段的重要意义；第二节，研究方法，以理论分析、 实证研究、比较借鉴作为本论文的研究方法；第三节，研究内容，阐述本论 文的基本架构 正文第一章，遗产税的基本问题概述。本章共分为三节。探讨遗产税的 含义和特征、遗产税的起源及其发展和我国开征遗产税的必要性。第一节， 介绍遗产课税的含义及其特征；第二节，介绍遗产税的起源及其发展历史， 并介绍我国遗产税开征的历史及其发展现状；第三节，探讨我国开征遗产税 的必要性，首先介绍我国学者对我国开征遗产税的理论之争，其次通过对我 国与国外的经济、文化、法律背景的比较，提出我国开征遗产税势在必行 正文第二章，国外遗产税的制度比较本章共分为三节。第一节，主要 ”介绍国外几种主要的遗产税制度类型，即对总遗产税制、分遗产税制和混合 遗产税制进行介绍，分析其各自的优缺点；第二节，主要介绍遗产税的有效 补充赠与税；第三节，主要对现行开征遗产税的几个国家和地区的征收 情况进行介绍，拟对后文中我国遗产税具体制度设计提供理论依据。 正文第三章，遗产税开征的理论依据。本章共分为三节。第一节，介绍 遗产税开征的理论依据及开征遗产税的各种学说；第二节，提出我国开征遗 产税的指导思想，在我国构建和谐社会的进程中，遗产税立法应坚持构建和 谐社会的价值理念；第三节，介绍我国开征遗产税所要遵循的特殊原则。 正文第四章，我国征收遗产税的具体制度设计。本章为全文的重点，共 分为三节。第一节，结合我国具体国情，提出我国开征遗产税应选择总遗产 税制的模式；第二节，对我国开征遗产税的主要课税要件进行探讨，其中包 括纳税主体、征纳对象、课税依据和税率选择等问题的探讨；第三节，分析 我国遗产税开征过程中可能面临的问题及解决办法，其中面临的问题包括国 家缺乏对个人财产的有效把握、缺乏对死亡人1 ：3 的及时监控和个人的避税行 我田遗产税立法问愿研究 为等，笔者针对以上问题，提出相应的解决办法，以达到具有现实操作性的 意义 文章的最后部分是结论，结论对全文的论述和核心思想做了简短的总结。 0 4 文献综述 遗产税在国外是一种成熟的税种，其税制模式、课税要素和相关的配套 制度都已经较为成熟，所以在现阶段，国外对遗产税的研究相对较少，主要 研究成果集中在我国。现阶段我国学者对遗产税的研究主要集中于以下几个 方面： 1 遗产税的理论依据。有关这方面的学说主要有国家共同继承说7 、课税 能力说8 、平均均富说9 、溯往课税说加、没收无遗嘱财产说儿、社会福利说1 2 。 笔者认为，西方国家普遍重视遗产税的征收，在理论上有较充分的依据，各 种理论虽然研究视角不同，但都是着眼于社会的公正和进步，都认为实现社 会的公平必须征收遗产税。 2 关于是否开征遗产税的争论。国家社科规划课题“新世纪惩治腐败对策 研究”课题组组长王明高博士认为，目前我国己具备了开征遗产税和赠与税的 条件。中央财经大学财政系主任马海涛认为，我国目前实际开征遗产税面临 的困难还很多，时机还不成熟。国际货币基金组织的专家在对中国的税制进 行考察以后认为，中国开征遗产税利弊参半。1 3 3 关于我国丌征遗产税的必然性，我国学者提出了如下一些观点“：开征 遗产税有利于调节社会财富，缓解贫富悬殊；开征遗产税，有利于完善我国 的税收体制；开征遗产税，有利于拉动消费；开征遗产税，有利于维护我国 7 何振、问坤：遗产税制度设计中的斩要素抉择 ，载税务研究 1 8 年第6 期 5 藏德生：遗产税立法若干问题探讨 ，载政法论丛，2 0 0 2 年第1 期 9 汤负亮：关j 。我围开征遗产税若i 二问题的探讨，载财经论丛1 9 9 4 年第4 期 m 戴德生：遗产税立法若干问题探讨，载政法论丛) 2 0 0 2 年第1 期 ”戴德生：遗产税立法若下问题探讨载政法论从2 0 0 2 年第1 期 ”戴羹兰：遗产税的同际比较与借鉴，载中央财纾人学学报2 0 0 0 年第3 期 开知遗产税能否缩小贫富差距? 来自：业p ；碰! 坐些匹q e l 星q 堡：吐世l 壁蛆 ! 必 篷里笪2 z ! ：地画 参见戴德生：遗产税立法若千问题探讨载政法论丛2 0 0 0 年第1 期；侯鲜明：我国开征遗 产税的法律思考载j 西+ l 会科学 2 0 0 4 年第1 1 期；汤贞亮：关卡我国开征遗产税若干问题的 探讨载财经论从1 9 9 4 年第4 期：韩林：经济仝球化条件下开征遗产税的必要性 载税务 研究，2 0 0 2 年第8 期 4 0 导论 的税收权益。对于我国开征遗产税的可行性方面，我国学者从税源方面、税 源控制方面和我国法律环境方面提出了看法”，认为我国具有开征遗产税的可 行性 4 国外遗产税制度介绍。中国财政经济出版社出版的由刘佐主编的遗产 税制度研究一书和中国财政经济出版社出版的由各国税制比较研究课题组 编著的财政税制国际比较一书中都较为详细的介绍了世界各种遗产税开 征的情况以及遗产税的具体规定。其中包括各国税制模式和各国遗产税具体 课税要素等 5 关于我国开征遗产税的立法探讨。第一，采用哪种税制模式。我国学者 对我国开征遗产税应采何种模式这个问题进行了大量的探讨，得出了较为一 致的结论，即我国开征遗产税应采用总遗产税制模式1 6 第二，是否同时开征 赠与税。第一种观点认为由于我国目前尚未建立较完善的个人收入申报和财 产登记制度，也无其他有关赠与的法律规定，所以只征收遗产税，暂不单独。 征收赠与税17 。第二种观点，也是当前学界的主流观点认为，如果我国开征遗 产税，则当然的应该同时开征赠与税，否则财产所有人完全可以通过赠与的 方式逃避以后的遗产税，则遗产税的开征就会空有其表，起不到调节社会财 富的目的墙。第三，课税要素的具体设计。起征点的问题：我国学者从9 0 年 代初就开始了对我国遗产税起征点进行了讨论，早期的学者指出起我国遗产 税的征点应该设在1 0 万元，随之也有提4 0 万、8 0 万、1 0 0 万甚至3 0 0 3 5 0 万元设想的”，但是绝大多数学者也只是给出了具体的免征额的数字，并没有 对提出的数值进行理论论证，很难令人信服，所以长期以来，免征额的设定 这个问题一直是讨论的重点和难点。税率的选择。虽然许多学者对国外遗产 u 参见；朱大旗：关于开征遗产税若干问题的思考载中国人民大学学报 1 9 9 8 年第5 期；吴 海帆。张健：论我国开征遗产税的必要性和可行性) 载求实) 2 0 0 1 年第1 1 期；李成：从我国 民营企业现状看遗产税开征的可行性载财经科学2 0 0 4 年第1 期 1 朱大旗：关于开征遗产税若干问题的思考 ，载中国人民人学学报) 1 9 9 8 年第5 期 1 7 戴德生：遗产税立法若干问题探讨，载政法论丛) 2 0 0 0 年第1 期 1 8 参见朱大旗：关于开征遗产税若干问题的思考，载中国人民大学学报i1 9 9 8 年第5 期；柴效 武：论遗产税开征的理论依据与税制构想载 浙江大学学报 1 9 9 8 年第6 期；裴育：论遗产税， 载上海财经大学学报 2 0 0 0 年第8 期：陈岳琴：关于遗产税立法的若干问恿载珐学家 2 0 0 1 年 第3 期 1 9 参见柴效武：论遗产税开征的理论依据与税制构想，载浙江大学学报 1 9 9 8 年第6 期；裴育： 论遗产税) 载e 海财经大学学报 2 0 0 0 年第8 期；陈岳琴：关于遗产税立法的若干问压 载法 学家 2 0 0 1 年第3 期 5 我国遗产税立法问愿研究 税的税率进行了大量的介绍和研究，但是始终没有得出一个确定的并且得到 大多数学者赞同的结论。我国学者大多数主张遗产税的边际税率应该超过5 0 ，以打击不合理因素形成的超级巨富，但也有学者主张边际税率为3 5 2 0 。 其中，具有较大影响的要数中央财经大学汤贡亮教授提出的1 0 一5 0 的五级 超额累进税率的观点”。另外，征税要素中遗产的确定和减免税的范围也存在 很多的争议。 6 我国现阶段开征遗产税面临的主要问题及其对策。多数学者认为，我国 已经具备了开征遗产税的经济社会条件，但我国与遗产税相关的制度建设以 及遗产税本身的研究还相当落后，开征遗产税面临许多现实困难2 2 ：第一，国 人对遗产税还缺乏基本的了解和认识。第二，现阶段公民个人财产难以监控 第三，现阶段个人财产评估机制缺失。另外，针对我国遗产税开征所面临的 困难，有些学者还提出了我国应该尽快建立健全公民的死亡报告制度和进一 步完善个人财产公证制度等建议。 参见李永i + 、韩霖：遗产税，离我们有多远 ，载中国税务1 9 9 9 年第l o 期；柴效武：论遗产 税开缸的胖玲依 1 j 税制构想，载浙江人学学报1 9 9 8 年第6 期。 2 1 汤负亮：长j 找旧丌缸遗产税若干问题的探时 ，载财经论丛1 9 9 4 年第4 期 2 2 参见：雷 强：我国开征遗广税的难点分析，载涉外税务2 0 0 0 年第8 期；赵春芳：浅谈我 国丌钶：遗广税的相关$ , l j g 准备) ，载税务- j 经济) 2 0 0 3 年第1 期；范瑗瑗个人资产评估开征遗 产税必才：封少的利器，载山西财政税务专科学校学报2 0 0 2 年第3 期 1 遗产税基本问置概述 1 遗产税基本问题概述 1 1 遗产税的含义、性质及特征 1 1 1 遗产税的含义 本杰明富兰克林曾说过：“世界上只有两件事情不可避免，一是死亡。 二是税收。”死亡和税收结合在一起，就产生了遗产税。 遗产税( e s t a t et a x 、d e a t ht a x ) 是以财产所有人死亡之后所遗留的财产为 征税对象，向死亡者的继承人征收的一种税。通常包括对被继承人的遗产征 收的税收和对继承人继承的遗产征收的税收。对被继承人而言，由于被继承 人死亡是征收遗产税的前提条件，如无被继承人死亡，就不会发生法律上的 财产继承，也就不会发生遗产税的纳税义务，因此，遗产税也称为死亡税： 对继承人而言，被继承人所遗留的财产就是继承人继承的遗产，所以，对继 承财产征税就等于对遗赠财产征税，因此，遗产税也称为继承税；从实践来 看，由于遗产税的纳税人都是社会上最富有的阶层，因此，遗产税也称为富 人税。遗产税属于对财产征收的税收，它是财产税制度中一个有机组成部分， 具有财产税制度的典型特征。 1 1 2 遗产税的性质 当我们讨论一个税种的时候，我们首先想到的是它是一种什么税，也就 是要确定它是流转税、所得税、财产税和行为税中的哪一种，即首先要确定 它的性质，只有在确定了它的性质以后，我们才能够开始对其进行探讨。历 口刘剑文：财政税收法，法律出版社2 0 0 2 年版，第4 6 0 页 7 我国遗产税立法问最研究 史上对遗产税性质的理解，曾有过以下几种观点：m 1 行为税说：遗产税是对财产转移行为而课征的一种手续费、捐税，如果 没有继承关系发生，财产不从被继承人那里转移到继承人手里，就不会产生 该税收，所以主张者认为遗产税是一种行为税。主张此说的学者以巴斯特布 尔和霍克等人为代表。此说随着社会经济发展的变迁，已经不再为学者所认 同。 2 所得税说：遗产是被继承人遗留下来的财产，但是对继承人而言，遗产 就像是一笔额外的收入，遗产税是以该收入为课征对象进行征收，没有所得， 就不承担纳税的义务，所以主张者认为遗产税是一种所得税。主张此说的学 者以亚当斯和杜约翰等人为代表。 3 财产税说：由于遗产税的征收是以被继承入死亡后遗留的遗产作为课税 标的的，即以被继承人死亡后遗留的财产数量或财产价值为征税对象，所以 主张者认为遗产税就是一种财产税。主张此说的学说有仆来和道尔顿等人， 由于该说j f 确的反映了遗产税的性质，被大多数学者所认同，故此说现已成 为遗产税性质的通说。 4 混合税：除了以上三种学说之外，也有学者认为，遗产税既非“行为” 亦非“财产税”或“所得税”。而是三种税的混合税，主张此说的学者是美国的赛 利格曼。 对于上述四种学说，笔者赞成第三种观点，即认为遗产税是财产税。首 先，遗产税是对被继承人遗留的财产课税，该遗留的财产是社会本来就存在 的财富，即是社会的存量财富，而不是社会的新增财富，而所得税恰恰是对 社会增量财富课税，所以遗产税不符合所得税的性质，而财产税的一大特征 是它针对社会存量财富课税，所以从这个意义上说，遗产税是财产税。 1 1 3 遗产税的特征 1 被继承人的死亡是遗产税征收的前提条件。遗产税是以被继承人死亡后 遗留的财产作为课税对象的一个税种，只有当被继承人死亡这一法律事实发 “陈明桴：遗产税及赠与税问题之研究一我国与各国制度之比较分析，1 9 7 3 年台湾大学硕士论文， 第8 页 符陈锦芬：从各国税制论我国遗产税及赠与税有待改进之箍 1 9 8 0 年台湾大学硕士论文，第9 页 8 1 遗产税基本问题概述 生，继承法律关系开始后，继承人从被继承人那里继承到财产，才可能以额 外获得的遗产数量来纳税。所以说被继承人的死亡是遗产税征收的前提条件， 如果被继承人没有死亡，无论其有多少的财产，都不可能对其征收遗产税 2 遗产税的征收是必然性与偶然性的统一。所谓必然性是指。一个人的死 亡是不可避免的，无论一个人的身体多么的健康，现在医学多么的发达。人 总是逃脱不了死亡这个问题，人在死亡之后必然会给后人或社会留有财产， 这就使得遗产税的征收具有必然性的特征。所谓偶然性具有两个方面的含义， 第一个含义是指人的死亡时间是不确定的，虽然人终究要面临死亡，但是到 底什么时候面对是不确定的，偶然的：另一个含义是指人死亡以后，是否对 其遗留的财产征收遗产税是偶然的，因为遗产税是针对很少一部分富人征收 的一个税种，所以不是每一个人遗留的财产都要缴纳遗产税，要根据遗产税 的免征额来确定。 3 遗产税的征收面较窄由于遗产税只是针对很少数的富人征收，所以遗 产税又被称为富人税，在税制的设计上各国的免征额都较高，即只有当遗 产达到法律规定的数额时，才对其进行征收，如，美国免征额为6 0 万美元， 香港地区为2 0 万港元，台湾地区为2 0 0 万新台币，所以遗产税的征收面较窄。 即使是在发达国家，遗产税的课税人数也仅占死亡人数的l 铀。扫本的 遗产税由于其税制特点，被课征人数占死亡人数的比例较高，近年来也仅仅 维持在5 左右 4 遗产税的征收难度大，征税成本相对较高。因为遗产税税源分布在社会 基层，被继承人遗留的财产表现为各种形式，如现金、房产、债券等，所以 遗产税的征收需要设置专门的机构，而遗产的核实、评估和征收又需要具有 专业知识的人员花费相当多的时间和精力。因此，遗产税的征税成本相比其 它税种来说要高。 9 我国遗产税立法问题研究 遗产税的起源与发展 1 2 1 国外遗产税的起源与发展历史 遗产税征收的历史起源，可以追溯到