（财政学专业论文）我国地方税制建设研究.pdf

内容摘 要 地 方 税 制 是 分 税 制 财 政 体 制 的 重 要 内 容 之 一 其 主 要目 的 就 是 为 了 理顺中央与地方的财权关系， 并在很多国家的具体实践中产生了良 好的 效果。 我国自1 9 9 4 年分 税制财政改革以 来， 地方税制建设 也有 近十 年的 历史， 但是 我国 地 方 税 制对 政 府间 财 权 关系的 规范 所 起 fr 1 作 用 十 分 有 限 ， 地 方 税 制 建 设目 前 也 缺 乏 实 质 性 的 进 展 口 同 时 ， 理 论 界 对地方 税制的 研究主 要着眼于地方政府的 税收 权限、 地方 税制结 构等 方 面 ， 缺 乏 对 地 方 税 制 的 存 在 基 础 和 地 方 税 制 目 标 定 位 等 内 容 卜 49n 讨 ， 因 而 显 得 有 些 欠 缺 ， 有 必 要 对 地 方 税 制 进 行 更 深 入 的 研 究 ， 林 而 推 进 我 国 地 方 税 制 建 设 的 开 展。 正 是 基 于 以 上 原 因 ， 笔 者 希 望 在 他 人 研 究 成果 的 基 础上， 对地方 税制 建 设 进 行系 统 和 全 面的 研究， 以 使加 强对地方税制的认识，促进我国地方税制的完善。 全文除导论外，共分为五章，4 万余字。 导 论部分主要包括地方税制建设研究的 选题背景及意义、 本义内 容 结 构 安 排、 研 究 方 法 与 价 值 等 内 容 。 我 国 的 地 方 税 制己 经 建 立 多 年 ， 但 其 规 范 地 方 政 府 财 权关 系的 作 用 并 没 有 真 正 发 挥出 来， 地 方 税 制 改 革 还 没 有 一 个 明 确 的 方 向 虽 然 理 论 界 对 相 关 问 题 也 进 行 了 很 事 探 讨 ， 但 系统性 不强， 因 而 有必 要 对 地方 税制 建设 进 行全 面的 研究 加 深对地方税制的思想认识，为我国地方税制建设提供理论指导。 第一 章阐 述了 地方 税制 建设的 理论 基 础， 主 要包 括 地方 税 制的 涵 义及内 容、 区域经济发展和地方税制、 中央与地方财权关系的 规范和 地方税制、 地方财权与地方财力的关系、 地方税制建设的基本要求等 内 容。 本章首先从地方税制与中 央税制的 协调和地方税制自 身两个层 面 讨论了 地方 税制的 涵义 和内 容， 并 指出 建设 地方 税制的 前 提条 件是 与 中 央 税 制 之 间 合 瑾 的 划 分 税 权 和 税 种 。 在 此 基 础 上 ， 对 地 方 税 制 的 存在基础， 即经济发展的区域化特征和规范中央与地方财权关系， 一 进 行了 探讨， 说明了 地方税制建设的必要性。 此外还对地方财权和地方 实际财力需求的关系进行了 研究， 阐述了 地方财权和地方实际财力需 求之间 具 有不一致 性的 特点。 最后从地方 税制的 存在基础和与地方实 际财力需求之间的关系， 对地方税制建设的基本要求作了 概括， 确定 了地方税制建设的基本原则。 第二章是关于我国地方税制现状的分析， 主要包括我国 地方税制 建设的 历史沿革、 当前我国地方税制的权限、 结构和规模、 我国地方 税制的现实困境等方面的内容。我国地方税制是在 1 9 9 4 年分税制财 政改革的过程中建立起来的， 在此之前我国实行的是高度集中统一的 中央税制。由于历史、 体制等多方面的原因， 我国地方税制还不够完 善， 地方政府的税收权限较小、 地方税制结构中缺乏主体税种和必要 的辅助税种、 地方税收收入相对于地方政府的大量支出显得过少， 从 而使我国地方税制缺乏实质意义，处于困境之中。 第三章介绍了发达国家地方税制的基本情况和经验， 主要包括发 达国家地方税制概况和地方税制建设的国际经验等内 容。 本部分对美 国、 德国、日 本和法国的地方税制进行了 介绍， 分析了各国政府间的 税收权限、 税种和税源的划分， 地方税制的级次和税收调整制度等方 面的内容。在此基础上对发达国家地方税制建设的经验进行了总结， 指出地方税制的建立要在中央和地方之间进行合理划分税权和税种， 并根据地方经济的特点确定出主体税种， 适当控制地方税制的规模和 级次，建立合理的税收调整制度。 第四章研究了我国地方税制建设的现实选择， 主要包括我国地方 税制建设的目 标定位、 权限设定、 结构和规模的 确定、 不同 级次地方 税制的协调等内容。 建立一个完善的地方税制， 在目 标定位方面， 我 国地方税制建设的目 标除了 筹集地方财政收入外， 更重要的是规范中 央与地方财权关系， 同时还要发挥地方政府的经济调控作用: 在地方 税制权限设定方面， 要根据税种的 特点和影响程度来决定， 合理赋予 地方政府适当的征税权、 管理权、 税收减免权等; 在税制结构方面要 积极对我国当前的地方性税种进行改革， 确定地方税制的主体税种和 辅助税种; 在地方税制规模方面要保证中央政府的主导地位， 使中央 政府有足够的财力进行宏观调控。 另外在地方税制建设过程中， 还要 注意地方 税制的 级次 和地方 税务 机构 的设 置问 题， 防止级次 太多 带来 税收征管过程中的低效率。 第五章讨论了我国地方税制建设的配套改革， 主要包括加强地方 税源建设、 合理划分政府间的职能和事权、 建立科学的财政转移支付 制 度等 方 面的内 容。 地 方 税制的 完善 离 不开 地 方 税源的 建设， 但是 在 地方税源建设过程中往往存在地方利益与整体利益、 短期利益与长远 利益的矛盾， 地方政府应该根据实际情况作出正确的决策。 另外建立 地方税制还必须合理划分政府间的事权， 为确定地方财权提供必要的 依据， 同时也要建立完善的财政转移支付制度， 在地区间进行均等化 的财政补助。 总之， 地方税制建设具有其存在的 客观基础， 但目 前我国地井税 制由 于多 方面的 原因 还 不够 完 善， 因 此 有必 要 提 高地 方 税制 建设的 思 想认识， 确立适当的 建设目 标， 并 进行相关的 配套改革， 从而促进我 国地方税制的完善。 笔者在论文的整个研究过程中， 始终 着眼于我国 地方税制建设的 现实， 坚持理论联系实际、 规范和实证相结合的研究方法， 坚持借鉴 国 外发达国 家地方税制建设的 成功经验， 尽可能 从全新的 视角审 视和 研 究 我 国 地 方 税 制 建 设 的 理 论 和 实 际 问 题 ， 并 形 成 了 一 系 列 具 有 新 意 的观点和主张。概括起来，主要有以下几点: 第一、提出了经济发展的区域化是地方税制存在的客观经济基 础。 经济的发展必然形成区域化特征， 使各地的产业结构、 经济发展 水平 表 现出 差异， 这 种 情况 下 在全国 范围 内 实 行 单一的 中 央 税 制就明 显缺乏效率，因此经济区域化为地方税制提供了存在的经济基础。 第二、 指出地方税制是规范中央与地方财权关系的重要手段。 地 方 税 制 是 分 税 制 的 重 要 组 成 部 分 ， 而 分 税 制 的 目 的 就 是 为了 规 范 中 央 与 地方的 财政 关系。 通过 建立明 确的 地方 税制， 确定 地方 财 权的 大小， 从而实现各级政府之间财权关系的规范化。 第三、 分 析了 地 方财 权 与 地 方实 际 财 力需 求的 不 对等 性， 并指出 了 地方税制建设的目 的不仅仅是筹集地方财政收入。 地方财权的大小 由 地方税制决定， 它与地方实际财力需求具有不一致性， 也就是说地 方 税收收 入不一定能 满足地方政府实际 财力支出的需 要， 因 此在地方 税制建设中 不能以 满足地方财政支出 为最终目 标， 而更多的 要注意发 挥其规范地方财权和经济调控的作用。 第四、 提出各地在建设地方税制时要根据地方的区域性特点， 合 理确定相应的税种和采取相应的 税收征管方式， 并在整个区 域内 取得 协调。 由于各地的地方税制是根据行政区划进行确立的， 而区域化是 根据经济区域来划分的， 一般经济区域要大于单个行政区划， 因此地 方政府有必要根据区域特点来进行税制建设， 并尽量与同一区域内的 其他地方政府取得协调。 第五、 指出地方税制的级次不能过多， 否则会造成地方税收的低 效率。 完全的分税制是一级地方政府一级地方税制， 并在每一级建立 税务机构，这样当政府级次过多时， 就会因为争抢税源、税负转嫁、 征税成本增加等原因导致地方税制的低效率。 特别是我国四级地方政 府的情况下，在税制建设中对这一问题更应该引起重视。 第六、 对地方税制建设的目 标定位进行了 较全面的描述。 地方税 制建设具有多重目 标， 主要包括筹集地方财政收入， 调动地方政府积 极性; 适应区域经济发展， 发挥税收的经济调控作用; 规范中央与地 方的财政关系。 第七、 对于我国地方税收规模的确定， 提出首先要保证中央政府 在财力上的主导地位。 我国作为单一制国家， 而且国内 经济发展十分 不平衡， 中央政府需要足够的财力进行宏观调节， 因此在财政收入规 模方面必须保证中央政府的主导地位， 地方税收规模不能仅仅按照地 方财政支出的需要来确定。 尽管笔者在文中提出了自己的一些观点， 但限于主题选择和实际 经验的制约，以及笔者能力有限，本文在某些地方论述还不够深入， 例如对我国不同级次地方税制实际操作中的一些问 题缺乏深入探讨， 同时对中央税制和地方税制的共享税问 题也研究不足。 关键词:地方税制 经济区域化 地方财力 财政体制 ab s t r a c t t h e l o c a l t a x s y s t e m i s o n e o f t h e i m p o r t a n t c o n t e n t s o f t h e s y s t e m o f t a x a l l o c a t i o n s . i t s m a i n p u r p o s e i s t o m a k e c e n t r a l a u t h o r i t i e s !a n d r e l a t i o n o f o w n e r s h i p o f p r o p e r ty o f t h e l o c a l i t y i n o r d e r , a n d ,h a s p r o d u c e d t h e g o o d r e s u l t i n t h e c o n c r e t e p r a c t i c e s o f a l o t o f c o u n t r i e g . i n o u r c o u n t ry l o c a l t a x s y s t e m c o n s t r u c t i o n h a v e a h i s t o ry o f n e a r ly t e n y e a r s , b u t t h e f u n c t i o n w h i c h s t a n d a r i z e s t h e i n t e r - g o v e r n m e n t a l r e l 叶 i o n o f o w n e r s h ip o f p r o p e r t y i s v e ry l i m i t e d . t h e s t u d y o n l o c a l t a x s y s t e m o f t h e o ry c ir c l e f o c u s e s o n t h e t a x r e v e n u e a u t h o r i ty o f t h e l o c a l g o v e r n m e n t a n d l o c a l t a x s y s t e m s t ru c t u r e , b u t t h e re i s l a c k o f re s e a r c h o n e x i s t i n g f o u n d a t i o n a n d t h e g o a l o f t h e l o c a l t a x s y s t e m c o n s t r u c t i o n . s o i t i s n e c e s s a ry t o c a r ry o n d e e p r e s e a r c h t o l o c a l t a x s y s t e m , a n d a d v a n c e ! t h e d e v e l o p m e n t o f l o c a l t a x s y s t e m c o n s t r u c t i o n o f o u r c o u n t ry . b e s i d e s i n t r o d u c t i o n , t h e t h e s i s i s d i v i d e d i n t o f i v e c h a p t e r s , m o r e t h a n 4 0 , 0 0 0 w o r d s . i n t r o d u c t i o n p a r t i n c l u d e s t h e s i g n i fi c a n c e o f t o p i c c h o o s i n g a n d b a c k g r o u n d o f t h e t h e s i s , t h e c o n t e n t s t r u c t u r e , t h e r e s e a r c h a p p r o a c h a n d v a lu e . 玩o u r c o u n t ry t h e f u n c t i o n o f l o c a l t a x s y s t e m o f s t a n d a r d i z i n g t h e r e l a t i o n o f o w n e r s h i p o f p r o p e r t y b e t w e e n t h e g o v e r n m e n t s h a s n o t b e e n r e a l l y b r o u g h t i n t o p l a y , a n d t h e re f o r m o f l o c a l t a x s y s t e m d o s e n o t h a v e c l e a r d i r e c t i o n s . t h o u g h t h e o r e t i c a l c i r c l e c a r r i e s o n g r e a t d i s c u s s i o n io n r e l e v a n t p r o b l e m , b u t n o t e n o u g h s y s t e m a t i z e d , i t i s n e c e s s a ry t o b u i l d u p a n o v e r a l l r e s e a r c h t o t h e l o c a l t a x s y s t e m , s t r e n g t h e n t h e t h o u g h t o f t h e l o c a l t a x s y s t e m , o f f e r s t h e t h e o r e t i c a l d ir e c t i o n f o r t h e b a s i s t h a t t h e l o c a l t a x s y s t e m o f o u r c o u n t ry i s b u i l t u p o n . c h a p t e r o n e e x p l a i n s t h e t h e o r e t i c a l f o u n d a t io n o f l o c a l t a x s y s t e m c o n s t r u c t i o n , i n c l u d in g t h e m e a n i n g a n do f t h e l o c a l t a x s y s t e m , r e g i o n a l e c o n o m i c d e v e l o p m e n t a n d l o c a l t a x s y s t e m , n o r m o f t h e r e l a t i o n o f c e n t r al a n d l o c a l o w n e r s h ip o f p r o p e r ty a n d l o c a l t a x s y s t e m , r e l a t i o n o f l o c a l o w n e r s h ip o f p r o p e r ty a n d l o c a l f i n a n c i a l r e s o u r c e s , t h e b as i c d e m a n d o f l o c a l t a x s y s t e m c o n s t r u c t i o n . t h i s c h a p t e r d i s c u s s e s m e a n i n g a n d c o n t e n t o f l o c a l t a x s y s t e m a t f i r s t , a n d p o i n t s o u t t h e p r e c o n d i t i o n o f b u i l d i n g t h e l o c a l t a x s y s t e m . a n d fr o m t h e e x i s t e n c e f o u n d a t i o n o f t h e l o c a l t a x s y s t e m a n d r e l a t i o n o n t h e l o c a l r e a l f in a n c i a l r e s o u r c e s d e m a n d s , i t s u m m a r i z e s t h a t w e s h o u l d m a k e l o c a l t a x s y s t e m b a s i c d e m a n d o f c o n s t r u c t i o n . c h a p t e r t w o a n a l y s e s t h e c u r r e n t s i t u a t i o n o f l o c al t a x s y s t e m o f o u r c o u n t ry , i n c l u d i n g t h e h i s t o r i c a l e v o l u t i o n o f l o c a l t a x s y s t e m c o n s t r u c t i o n o f o u r c o u n t ry , t h e a u t h o r i ty , s c a l e a n d s t r u c t u r e o f t h e p r e s e n t l o c a l t a x s y s t e m , t h e r e a l i s t i c p r e d i c a m e n t s o f l o c a l t a x s y s t e m o f o u r c o u n t ry . i n o u r c o u n t r y t h e l o c a l t a x s y s t e m h as b e e n s e t u p i n t h e c o u r s e o f f i n a n c i a l r e f o r m o f t h e s y s t e m o f t a x a l l o c a t i o n o f 1 9 9 4 , f o r t h e r e a s o n s s u c h a s h i s t o ry , s y s t e m , e t c . t h e l o c al t a x s y s t e m o f o u r c o u n t r y i s n o t p e r f e c t e n o u g h , b e c a u s e t h e t a x r e v e n u e a u t h o r i t y o f t h e l o c a l g o v e rn m e n t i s r e l a t i v e ly s m a l l a n d l o c a l t a x s y s t e m s t r u c t u r e l a c k s s u b j e c t t a x c a t e g o ry a n d e s s e n t i a l a u x i l i a ry t a x c a t e g o ry , t h u s m a k i n g t h e l o c a l t a x s y s t e m o f o u r c o u n t ry i n t h e p r e d i c a m e n t . c h a p t e r t h r e e i n t r o d u c e s t h e b a s i c s i t u a t i o n a n d e x p e r i e n c e o f t h e l o c a l t a x s y s t e m o f d e v e l o p e d c o u n t r i e s , i n c l u d i n g l o c a l t a x s y s t e m o v e r v i e w o f d e v e l o p e d c o u n t r i e s a n d i n t e rna t i o n a l e x p e r i e n c e o f l o c a l t a x s y s t e m c o n s t r u c t i o n . i t c a r r i e s o n i n t r o d u c t i o n t o l o c a l t a x s y s t e m o f u . s .a ., g e r m a n y , j a p a n a n d f r a n c e , a n d s u m m a r i z e s e x p e r i e n c e o f l o c a l t a x s y s t e m c o n s t ru c t i o n o f d e v e l o p e d c o u n t r i e s o n t h i s b a s i s . i t p o i n t s o u t t h a t t h e s e tt i n g - u p o f t h e l o c a l t a x s y s t e m s h o u l d d i v i d e t h e r i g h t o f t a x e s a n d t a x c a t e g o ry r a t i o n a l l y b e t w e e n c e n t r a l a u t h o r i t i e s a n d l o c a l i ty . w e s h o u l d d e t e r m i n e t h e s u b j e c t t a x c a t e g o ry a c c o r d i n g t o t h e c h a r a c t e r i s t i c s o f l o c a l e c o n o m y , p r o p e r l y c o n t r o l s c a l e o f t h e l o c a l t a x s y s t e m p r o p e r l y , a n d s e t u p r a t i o n a l t a x a d j u s t m e n t t h e s y s t e m . c h a p t e r f o u r s t u d i e s t h e r e a l i s t i c c h o i c e o f l o c a l t a x s y s t e m c o n s t r u c t io n o f o u r c o u n t r y , i ri c l u d if g tb e g o a l a c5 0tii c l o c a l t a x s y s te m c o ri碧 ti i c tl o n , a u th o r ity e s t a b l is h , s tr u c tu r e m ilt h a l e d i ff e r e n t g r a d e s o f l o c a l c o o r d in a t i o n o f t a x s y s t e m , e t c . s e t ti n g u p a p e r f e c t l o c a l t a x s y s t e m s h o u l d o r i e n t t h e r a t i o n a l t a r g e t f i r s t . t h e g o a l o f l o c a l t a x s y s t e m c o n s t ru c t io n o f o u r c o u n t ry i s n o t 。 吻 t o r a i s e 阮 l o c a l i ty fi s c a l r e v e n u e s , b u t t h e m o r e i m p o r t a n t t h in g i s t o s t a n d a r d i z e t h e r e l a t i o n o f l o c a l o w n e r s h i p o f p r o p e r ty . e s t a b l i s h i n g t h e l o c a l t a x s y s t e m a u t h o r i ty s h o u l d b e d e t e r m i n e d a c c o r d i n g t o t h e c h a r a c t e r i s t i c s o f t h e l a x c a t e g o ry a n d in fl u e n c e d e g r e e , a n d l o c a l g o v e r n m e n t s h o u l d b e 咨 v e n p r o p e r r i g h t o f t a x a t i o n . w e s h o u ld m a k e t h e l o c a l t a x c a t e g o ry a c t iv e l y p r e s e n t t o o u r c o u n t ry t o c a r ry o n t h e r e f o r m i n l o c a l t a x s y s t e m s t r u c t ib r e a n d g u a r a n t e e t h e l e a d in g p o s i t i o n o f t h e c e n t r a l g o v e r n m e n t i n s c a l e o f l o c a l t a x s y s t e m . 玩a d d i t i o n w h i l e t h e l o c a l t a x s y s t e m i s b u i l t , w e m id s t p a y a tt e n t i o n t o e a c h o f t h e l o c a l t a x s y s t e m a n d e s t a b l i s h m e n t o f t h e l o c a l t a x o r g a n i z a t i o n , p r e v e n t i n g p o o r e f fi c i e n c y i n t h e t a x c o l l e c t i o n a n d ma n a g e me n t . d i s c u s s e s t h e c o o r d i n a t e d c o n s t r u c t i o n c o n s t r u c t i o n f i v e o fourwh i c h i n c l u d e s o f l o c a l t a x s y s t e h n s t r e n g t h e n i n g t h e o f t h e l o c a l s o u r c e o f t a x , d i v i d i n g t h e c o n t e n t i n i n t e r - g o v e r n m e n t a l f u n c t i o n a n d d u t i e s , s e tt i n g u p s c i e n t i f i c f i n a n c i a l t r a n s f e r p a y m e n t s y s t e m . t h e p e r f e c t i o n o f t h e l o c a l t a x s y s t e m c a n n o t d o w i t h o u t t h e c o n s t r u c t i o n o f t h e l o c a l s o u r c e o f t a x re v e n u e , a n d t h e l o c a l g o v e r n m e n t s h o u l d m a k e c o r r e c t d e c i s i o n o n c o n s t r u c t i o n o f t h e l o c a l s o u r c e o f t a x a c c o r d i n g t o t h e p r a c t i c a l c o n d i t i o n s . i n a d d i t i o n t o s e t t i n g u p l o c a l t a x s y s t e m , w e m u s t a l s o d i v i d e t h e i n t e r - g o v e r n m e n t a l d u t i e s a n d r e s p o n s i b i l i t i e s r a t i o n a l l y , o ff e r t h e s t a n d a r d f o r c o n f i r m i n g t h e l o c a l o w n e r s h ip o f p r o p e r ty , a n d s e t u p p e r f e c t f in a n c ia l t r a n s f e r p a y m 赫 s y s t e m a t 小 e s a m e t i m e . i n a w o r d , l o c a l t a x s y s t e m h a v e i t s o b j e c t iv e f o u n d a t i o n o f e x i s t e n c e , b u t l o c a l t a x s y s t e m o f o u r c o u n t ry i s n o t p e r f e c t e n o u g h f o r s o m e r e a s o n s , s o i t i s n e c e s s a ry t o i m p r o v e t h e s t u d y o f l o c a l t a x s y s t e m c o n s t r u c t io n . t h e a u t h o r f o c u s e s o n t h e r e a l i ty o f l o c a l t a x s y s t e m c o n s t r u c t i o n o f o u r c o u n t r y i n t h e c o u r s e o f w h o l e r e s e a r c h o f t h e th e s i s , i n s i s t s o n t h e c o m b in a t i o n o f t h e o ry a n d p r a c t i c e , u s in g t h e s u c c e s s f u l e x p e r ie n c e f o r r e f e r e n c e , e x a m i n e s t h e t h e o ry o f l o c a l t a x s y s t e m c o n s t r u c t i o n o f o u r c o u n t ry , s t u d i e s f r o m t h e b r a n d - n e w v i s u a l a n g l e a s m u c h a s p o s s i b l e , a n d f o r m s a s e r i e s o f n e w v i e w a n d o p in i o n . i t i s s u m m a r i z e d a s t h e f o l l o w i n g : 形 r s t : t h e t h e s is p r o p o s e s t h a t th e r e g io n a l e c o n o m ic d e v e lo p m e n t is t h e o b j e c t i v e d e v e l o p m e n t e c o n o m i c b a s i s t h a t a l o c a l t a x s y s t e m li e s o n . e c o n o m i c mu s tf o r m t h e r e g i o n a l c h a r a c t e r i s t i c s , m a k i n g i n d u s t r i a l d e v e l o p m e n t l e v e l o f a l l p a r t s d i ff e re n t l y . i n t h i s c a s e , t h e i m p l e m e n t a t i o n o f t h e s i n g l e c e n t r a l t a x s y s t e m o b v i o u s l y l a c k s e ff i c i e n c y . s o t h e r e g i o n a l e c o n o m y a r e a h a s o f f e r e d t h e e c o n o m i c b a s i s o f t h e e x i s t e n c e f o r l o c a l t a x s y s t e m . s e c o n d : i t p o i n t s o u t t h a t t h e l o c a l t a x s y s t e m i s a n i m p o r t a n t m e a n s o f t h e n o r m o f o w n e r s h ip o f p r o p e r ty o f t h e l o c a l it y . t h e n w h e n s e t t in g u p c l e a r l o c a l t a x s y s t e m , w e m u s t r e a l i z e t h e s t a n d a r d iz a t i o n o f . t h e r e l a t i o n o f o w n e r s h i p o f p r o p e r ty b e t w e e n t h e g o v e n v n e n t s a t a l l l e v e l s . t h i r d : i t a n a l y s e s t h a t t h e l o c a l o w n e r s h i p o f p r o p e r ty a n d l o c a l r e a l fi n a n c i a l re s o u r c e s d e m a n d a r e n o t re c i p r o c i ty , t h u s t h e p u r p o s e t o d e t e r m i n e l o c a l t a x s y s t e m c o n s t r u c t i o n i s n o t m e r e l y t o r a i s e t h e l o c a l f i s c a l r e v e n u e s . t h e c o n s t r u c t io n o f l o c a l t a x s y s t e m s h o u l d b e p a id a t t e n t i o n t o g i v i n g p l a y t o a d j u s t a n d s t a n d a r d i z e t h e f u n c t i o n o f t h e l o c a l o w n e r s h i p o f p r o p e r ty . i t p o i n t s o u t t h a t w h i l e b u i l d i n g t h e l o c a l t a x s y s t e m ourth f d i ff e r e n t r e go r s s h o u l d b a s e t h ee s t a b l i s h me n ton s t i c s o f t h e p l a c e . i t c o n fi r m s t h e a n d t a k e s t h et a x 4 r a t i o n a l l y , a n d o b t a i n s c o o r d i n a t i n g i n t h e w h o l e a r e a . t h e fi ft h : i t p o i n t s o u t t h a t t h e l e v e l o f t h e l o c a l t a x s y s t e m c a n t b e t o o h i g h , o t h e r w i s e i t w i l l c a u s e t h e p o o r : e ff i c i e n c y o f t h e l o c a l t a x . c c 动e t e s y s t e m o f t a x a l l o c a t i o n i s o n e t a x s y s t e m f o r o n e l o c a l g o v e r n m e n t , a n d s e t s u p a t a x o r g a n i z a t i o n . t o o m a n y l o c a l g o v e r n m e n t s , w h i c h w i l l fi g h t f o r s o u r c e o f t a x r e v e n u e , l e v y t a x c o s t , a n d c a u s e p o o r e ff i c i e n c y o f l o c a l t a x s y s t e m . t h e s i x t h : i t h a s c a r r i e d o n a p r e c i s e d e s c r i p t i o n o f t h e g o a l o f l o c a l t a x s y s t e m c o n s tr u c t i o n . i t h a s m u l t i p l e g o a l s 山 a t t h e l o c a l t a x s y s t e m转 b u i l t , i n c l u d i n g r