（政治经济学专业论文）关于山东国税收入与经济发展的关系研究.pdf

原创- 眭声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究作出整要贡熬鲢个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完 全意识到本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名： 里蔓：! 日期： 硝- 如。霹 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留或囱国家有关都f 了或规褐送交论文的复印箨稻电子舨，允许论 文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部戡部分 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密霜应遵守此规定) 论文作者虢垫生铈繇撇曰期：型二! ：望 山东大学硕士学位论文 中文摘要 税收作为国家参与国民收入分配、保证国家机器运转的重要工具，与经济发 展有着紧密联系。经济决定税收，税收反作用于经济，这是税收与经济相互关系 的一般规律。但经济与税收具有什么样的量的关系，影响和制约山东省经济发展 和国税收入增长的因素有哪些，如何促进经济与税收的协调发展，这j 下是本文试 图探讨的问题。 本文共分为三部分：第一部分主要分析了经济与税收的一般理论，首先对凯 恩斯简单商品经济模型中的各经济变量与税收的关系进行了理论分析，然后对影 响和制约税收收入增长的各项因素包括经济总量、经济结构、税收制度、征管效 率、政府行为等进行了分析和阐述，最后对国税收入结构进行了概括分析。第二 部分侧重分析了山东省1 9 9 5 年以来经济发展和国税收入增长的实际状况，通过 丈量经济税收指标的列举、分析、应用，揭示了山东省经济发展与国税收入增长 间量的关系：并通过与江苏、浙江的横向对比，指出了山东省经济发展与国税收 入增长中存在的差距；文章还对山东省的税负状况进行了分析。第三部分提出了 促进山东省经济和税收协调发展的相关建议。本文的政策建议具有一定可操作 性，对于促进山东省加快经济结构调整、优化税收环境、促进国税收入增长有一 定理论意义和现实意义。 关键词：经济增长税收实证分析 4 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t a st h ei m p o r t a n tt o o lf o rt h en a t i o nt oe n g a g ei nt h en a t i o n a li n c o m er e p a r t i t i o n a n dk e e pu pt h en a t i o n a lm a c h i n ew o r k t a xh a st h ec l o s ec o n n e c t i o nw i t ht h e e c o n o m i e sd e v e l o p m e n t e c o n o m i e sd e c i d et a xw h i l et a xf e e d sb a c ke c o n o m i e sa n d t h a t st h eg e n e r a ll a wo fc o r r e l a t i o nb e t w e e nt a xa n de c o n o m i e s t h ee s s a yt r i e st o s t u d ys u b j e c t ss u c ha st h eq u a n t i t a t i v er e l a t i o nb e t w e e nt h ee c o n o m i e sa n dr e v e n u e ， f a c t o r st h a te f f e c to u rp r o v i n c ee c o n o m i e sd e v e l o p m e n ta n dt h er e v e n u e si n c r e a s e ，a n d m e a n st h a ta c c e l e r a t ec o m p a t i b l e d e v e l o p m e n t o fe c o n o m i e sa n dr e v e n u e t h e r ea r et h r e ep a r t si nt h et h e s i s t h ep a r to n ea n a l y s e sr e l a t i o no f e c o n o m i c v a r i a b l ea n dr e v e n u ei nk e y n e ss i m p l ec o m m o d i t ye c o n o m i cm o d e l ，f a c t o mt h a te f f e c t a n dd e c i d er e v e n u ea c c r e t i o ni n c l u d i n ge c o n o m yq u a n t i t y ，e c o n o m yf r a m e w o r k ，t a x s y s t e m ，t a xe f f i c i e n c y , g o v e m m e n tb e h a v i o ra n ds oo nt h r o u g ht h e o r ya n a l y s i s f i n a l l y , t h ep a r to n ea n a l y z e st a x c o m p o s i t i o nr e s u m p t i v e l y i nt h ep a r tt w o ，t h ed i s c o u r s e a n a l y z e s o u r p r o v i n c ee c o n o m i e sd e v e l o p m e n ta n dr e v e n u ea c c r e t i o nf r o m19 9 5 ， i n d i c a t e st h eg a pb e t w e e ne c o n o m i e sd e v e l o p m e n ta n dr e v e n u ea c c r e t i o n t h e p a r t t h r e eb r i n g su ps u g g e s t i o n sp r o m o t i n gc o o r d i n a t e l yd e v e l o p m e n tb yc o m p a r i n gw i t h j i a n g s ua n dz h e j i a n gi nt h ee n d ， k e yw o r d s ：e c o n o m yi n c r e m e n tt a xd e m o n s t r a t i o n 山糸大学硕士学位论文 关于山岽国税收入与经济发腥的关系研究 税收与经济的关系是一个古老的课题，由于不同时期税收在社会经济政治生 滔中的逾梗不丽，对这一闽题也胄不同认识。在驻当裁密那里，税收仅仅是为 豳家机器运转提供经费。在2 0 世纪2 0 年代，社会政策学漾兴起，认为税收不仅 婺为国家机器提供经费，而且要“参与政治”，为缓和阶绒斗争服务。到了2 0 世 缝3 0 年 弋，凝愿袋学派兴趣，认为裁渡不仅要为国家筏器援貘经费、“参与欢淦”， 而且要“参与经济”，要为调节总需求、“熨平”缀济波动( 经济危机) 服务。 我国的经济学者，利斓凯惑新的经济理论，并结合我函实际，对经济与税收 关系做了深入探讨，为我国社会主义市场经济建设提供了政策依握。安体富 ( 2 0 0 2 ) 教授对我国的宏观税负、税收超常增长原因及对经济的影响等问题进行 了深入研究；樊稀鳃( 2 0 0 0 ) 教授在经济增长与税收收入静关联分聿厅一文中， 深入分析了影响税收收入的各种因素：包括经济增长的结构与质爨、税收制度与 税收征管、特定时期非税收入的比重与经济体制以及政府的支出需要等，并对经 滂增长与裁收段入芙联豹爨镩簧学撬利进行了阐述，在我蓬礁上分叛理除段鬟牧 收入增长机制存在的主要问题，提出进行税收收入测算和考核的纂本思路；刘新 利( 2 0 0 0 ) 博士在宏观经济均衡中的税收负担和税收收入的决定因素中，利 用疆方宏溉经济理论，寻找和建立了麓单巍晶市场均餐模裂、资本、蘸品蠢场均 衡模型( i s 模型) 、资本、商品与货币市场均衡模型( i s - l m 模型) 以及总需求 模霾( a d 模壅) 警静态模鬻中豹骛裙税收和税受，对宏蕊经济均衡中各经济变量 与税收的关系进行了理论探索，不仅有助于加深对税收与缀济关系魄理解，还可 以用于分析经济交劝对税收的影响，或反过来分析某项税收政策出台对经济产生 豹彩旗等。 以上分析研究多是建立在全国的基础之上，对山东省经济与税收特别怒与国 税收入关系的研究较少。近年来，随着社会主义市场经济体制的确立和经济体制 山东大学硕士学位论文 改革的深入，山东省囤民经济得到了快速发展，经济规模和结构水平都有了较大 提高，同期山东省的图税收入也保挎了持续稳定增长。那么，山东省固税收入增 长与经济发栽之越是一个怎器熬关象，妊楚餐祷由券鸯鲍醺受水平，为待么由衷 省国税收入增长落后于江苏、浙江等沿海发达省市，影响和制约山东省经济发展 和雷税收入增长的因素有哪些，如何促进山东省经济与税收的协调笈展。笔者结 合本职工作，在裁人研究的基础上，对这些蛔题进行了视步探讨，把税收阕题藏 到国民经济的大环境中去分析，利用观代经济分析、税收分析技术，从经济坷税 寝静壤论分豁入手，对魏愚搿蒲草裔燕经济横垂中静经济税收关系及彩桶稻澍约 税收收入增长的各项因素进行了分卡斤和阐述。在此基础上，对山东省1 9 9 5 年以 来经济发展和国税收入增长状况进行了实证分析，并通过与江苏、浙江的横向对 比，爨出了出东省经滚发曩魏霆税收入中存凌差距，最磊挺窭了缆避出东餐经 济和税收协调发展的相关建议。本文的政策建议具有一定可操作性，对于促进山 东省糯快经济结构调整、优纯税收环境、促进冒税收入增长有一定理论意义和现 实意义。 山东大学硕士学位论文 一、税收与经济关系的理论分析 ( 一) 凯恩斯简单商品经济模型中的税收与经济关系 简单商品均衡是指不考虑货币供给和货币需求的均衡。按支出法核算的国内 生产总值由消费、投资、政府支出和净出口( 出口减进口的差额) 四部分组成，用 公式表示为： g d p = y = c + i + g + ( 石一m ) ( 1 ) 这里的消费包括耐用品消费、非耐用品消费和对服务的消费三大部分；投资 包括企业固定资产投资、企业存货投资( 表现为企业库存的增加) 和居民投资三 大部分；政府购买包括政府购买的商品和服务两大部分，或可分成中央政府购买 和地方各级政府购买等；净出口指的是出口额与进口额的差，净出口为f 数表明 出口大于进口有贸易顺差，净出口为负数表示进口大于出口出现贸易逆差。 在商品市场上，人们的经济行为是有规律的。一个明显的事实是，不论人们 的消费、投资还是出口都与其收入水平有关。人们的消费水平总是取决于其拥有 的收入水平，收入水平越高，消费水平越高。除了消费，人们把收入的一部分用 于投资，收入水平越高投资可能越多，因此，投资水平也取决于收入水平。出口 也与收入水平有关，但它们之间的关系是反向的，即收入水平越高出口越少，收 入水平越低出口越多，因为收入高的人们希望把更多的商品自己消费掉，而不是 出口，人们缴纳的税收也取决于其收入水平，收入水平越高纳税越多。用数学公 式表示这些关系就得到简单的线性消费函数、线性投资函数、线性出口函数和线 性税收函数，它们分别是： 1 、消费函数 c = c 0 + c y y( 岛为初始消费，c ，为边际消费倾向) ( 2 ) 考虑到税收后，消费为可支配收入的函数，需要在总收入中减去税收，公式 弓i 张东辉主编现代西方经济学山东大学出版社19 9 99 版第3 2 8 页 生奎盔兰塑主兰焦篷塞 一 表不为： c = c 。+ c ，( ，一7 1 ) ( 3 ) 2 、投资函数 ，= i o + i 。，( f 0 为初始投资，f ，边际投资倾向)( 4 ) 3 、出口函数 工= x 0 - - x 。j ，( 为初始出口，工。为边际出口倾向) ( 5 ) 4 、税收函数 丁= “+ ，。y( “为初始税收，。为边际税收负担，即新增经济总量中税收所 占的比重) ( 6 ) 假设政府支出为常数g 。，( 1 ) 式可以写为： y = c o + c 。( y 一岛一，y ) + ( 乇+ f 。】，) + g o + ( x o x y y ) ( 7 ) 进一步整理为： - l - 等一专h 托舻( c o + i o + g o + x o ) p ( 8 ) 对( 8 ) 式进行分析，可以得出关于宏观经济主要变量对税收的影响，式中 ，。代表了税收增量在经济增量中所占比重，t 。上升，各经济变量对税收产生正向 影响，。下降则各经济变量对税收产生负向影响。基本结论如下： ( 1 ) 如果( 1 一i ，+ x ，) j ， ( c 。+ i 。+ g 。+ ) ，边际消费倾向c 。的提高会带来 税收的增加，而边际消费倾向c 。的下降则会导致税负下降；如果 ( 1 一i ，+ x ，) y ( c o + i 。+ g o + x 。) 则会有相反的影响，即边际消费倾向c ，的提高会 带来均衡税负负担的下降。 ( 2 ) 边际出口倾向x 。的提高将导致税负绝对的下降，而边际出口倾向的下 降则会促进税负的提高，简单地看，边际出口倾向x 。的提高，引起出口和出口退 税的增加，出口退税使税收收入减少，而出口增加则增加g d p ，对比结果使税负 4 公式及分析引自壹q 新剃宏观经济均衡中的税收负担和税收收入决定因素，税务研究2 0 0 0 年2 期 8 山东大学硕士学位论文 分子( 税收) 减小，分母( g d p ) 加大，导致税收与g d p 的比重下降。 ( 3 ) 边际投资倾向的增加对税负的影响是有条件的，一般来说，总投资与 总储蓄是相等的，这也是i s 模型的基本假设。在短期，消费与储蓄是对立的， 即消费增加储蓄必然减少，相应地，消费率提高储蓄率就必然要下降，储蓄率的 下降又影响着投资率的高低。但二者可能不是一对一的，假定边际投资倾向增加 1 导致边际消费倾向的增加小于1 ( 类似于消费投资弹性大于1 ) ，即边际投 资倾向的增加速度快于边际消费倾向的增加速度，结果边际投资倾向的增加将会 使税负下降，边际投资倾向的下降将会使税负上升。反之，边际投资倾向的增加 速度低于边际消费倾向的增加速度，边际投资倾向的增加将会使税负上升，边际 投资倾向的下降将会使税负下降。 ( 4 ) 政府支出的增长直接提高了税负，即g 。上升导致税负上升。在税收收 入增长和税负上升的诸多因素中，政府支出需求是很重要的因素。 ( 5 ) g d p 增长对税收的影响。将公式( 8 ) 改写为下式： 。= 一等+ 鱼量l 掣一里二i ；型 ( 9 ) 从公式中可以看出，假定边际消费倾向、边际投资倾向以及边际出口倾向是 随y ( g d p ) 的变化而变化的，并且假定由于g d p 的增长所引起( 1 - i + e ) 的增 长快于c 。的增长，这时，g d p 的增长会引起税负的下降，g d p 的下降会引起税负 的上升，相反，假定由于y 的增长所引起( 1 一f ，+ x 。) 的增长慢于c ，的增长，这 时，g d p 的变动与税负的变动方向一致，即g d p 的增长会引起税收的上升，g d p 的下降会引起税收的下降。 ( 6 ) 税负增加对经济的影响。将公式( 8 ) 式进一步调整为 j ，= ! ! 鱼墨! 三! 二! ! ! 兰 1 一c y iy + xy + cv lp 假设边际消费倾向、边际投资倾向、边际出口倾向基本固定 会引起上式中分母加大，从而使经济( y ) 下降；相反，税负下降 ( 1 0 ) 则税负增加 则会使经济 9 山东大学硕士学位论文 增长。简单的说，税收增加会使消费和投资减少，导致国民经济的萎缩，使国民 收入下降。供给学派的经济学家拉弗通过拉弗曲线对税收与经济的关系进行了进 一步说明：即过高的税率不仅不会增加税收收入，反而因为抑制投资、降低人们 工作的积极性而阻碍经济增长，从而降低税收收入；较低的税率可培植税源、扩 大税基，从而增加税收收入。通过对我国经济与税收关系的实证分析得出：我国 1 9 9 8 - 2 0 0 0 年的税收乘数分别为一1 0 4 、一1 0 3 、一1 0 l ，这在一定程度上印证了上 述结论 。 上述分析就是凯恩斯商品市场模型。这个模型虽然简单，但已经充分反映出 几个主要经济变量对税收的影响以及税收与g d p 关系的主要方面。但分析中没有 考虑到各宏观经济变量之间的交互影响，事实上，变量之间的交互影响分析非常 困难，也难以得到清楚的结论，因为各种变量之间的交互影响是一轮一轮循环进 行的，而这种循环影响是无穷的。 ( 二) 经济发展与税收收入增长关系的一般理论分析 g d p 是衡量一国经济增长的主要指标。g d p 总量与结构的变动是影响税收收 入的最基本因素。 1 、对g d p 构成和几个概念的细化 ( 1 ) 一般g d p 构成。 国内生产总值是s n a 最常用、最有代表性的指标，是指一定时期社会虽终产 品和劳务价值的总和。具体包括： 个人购买的商品和劳务，又称个人消费支出。 政府购买的商品和劳务，又称政府消费支出。 国内总投资，包括固定资本和存储增加两大部分。 商品和劳务净出口。 ( 2 ) 可税g d p 安体富如何看待我国税收的超常增长和减税的问题税务研究2 0 0 2 年第8 期 4 引自樊丽明张斌经济增长与税收收入的关联分析，税务研究2 0 0 0 年第2 期 1 0 从g d p 的构成看，并不是所有g d p 都可以作为税基的。由于g d p 核算范围与 梭算方法方蟊豹特点，程当一嫠分魏g d p 增量无法俸尧裁基懿壤董悉壤藏税毂投 入。具体有以下几个方面：( 1 ) 政府部门的生产与服务。( 2 ) 总投资中的库存增 加。( 3 ) 非货币化的g d p 。 霹税g d p 摄念懿提魄是爱寒送分g d p 棱残中不曩技袋g d p 怼税牧l 芟入靛影穗 的。在反映经济增长的实际g d p 增量中，可税g d p 的比麓是决定税收收入增量的 酋要因黎。假设实际g d p 的增量一定，政府公共产品和库存等不可税g d p 的比重 越丈，寅零g d p 增长对税收收入豹影响教越小。在现实中，熟暴定时翅懿经济 增长伴随着库存比例的大幅度提高，则同一时期的税收收入增幅降低。 ( 3 ) 应税g 玲尹 在可税g d p 的基础上，出一定时期具体税收制度决定的法律上应予援税的g d p 称为应税g d p 。臌税g d p 的范围小于可税g d p ，怒可税g d p 的一个子集。可税g d p 警应税g d p 嚣差嗣可激怒由于税狡毒度豹不完善造成静，遣可鹾是政府为贯彻特 定的政策目标主幼放弃的税收收入，如为执行产业政簧鞠社会政策对特定纳税主 体实施的税收优惠。事实上，由于实际税制对静产业和行业征免规定十分复杂， 旋税g d p 是缀戆测舅涛楚豹，京税毂分耩孛，露耀可税g d p 来耱代。 2 、豳内生产总值与税收收入的关系分析 ( 】) g d p 总量与税收收入的关系 鬏掇霹悫生产慧基懿 每藏，按毂天濠孩冀熬毽蠹生产慧僮鸯企盈靛瓣定资产 损耗、劳动者报酬、生产税净值和营业擞余构成。其中圃定资产损耗是指核算期 内生产中因耗用网定资产而磨损的价值，通常用固定资产折旧代替。劳动者报酬 楚撵袋攀生产添旗瑟簌生产摹建 馨裂熬轰耱形式弱摄酝，雹摆工瓷窝禳秘爨等； 嫩产税净额是指糖部门缴纳的生产税与政府向各部门支付的生产补贴后的差额。 生产税是政府向备部门征收的有荚生产、销售、购买和使用货物和服务的税会， “弓i 自樊丽蛸张斌缎济增长与税收收入的关联分析税务研究2 0 0 0 年第2 期 包括各种利前税。营业盈余是指增加值扣除固定资产损耗、支付劳动者报酬和生 产税净额后的余额。我因现行的税制主要由流转类税收和所得类税收构成，国内 生产总值中的生产税净额直接包含了各类流转环节税收，营业盈余又是所得类税 收的税基，因此，g d p 的总量决定了税收收入的总量。 ( 2 ) g d p 结构与税收收入关系 在税收制度和征管效率一定的情况下，应税g d p 结构不同是影响税收收入的 另一重要因素，应税g d p 的产业构成、规模分布的不同会导致单位g d p 产值所蕴 含的税收收入比例的不同。例如，如果税收制度决定的第一产业的税负明显低于 其他产业，那么在应税g d p 增量中，第一产业的比重越大，单位g d p 增量中的税 收收入比重就越小。 3 、其他影响税收收入的因素 除了经济总量和结构直接影响税收收入外，税收制度、税收征管及政府态度 也对税收收入的产生重要影响。 税收制度 在经济税源保持相对稳定的前提下，税收制度的设置，包括征课税对象的选 择、税种的设定、税目税率的确定等直接决定了税收收入的总量。 国家的税收制度在一定时期内是相对稳定的。但国家会根据组织收入、调控 经济等需要对个别税收政策进行调整。新出台的税收政策包括增收政策和减收政 策两种。如1 9 9 8 年，受亚洲金融危机和国内需求不旺的影响，我国经济增长速 度放慢，物价持续下跌，但由于政府支出的刚性，国家要求税收收入要保持稳定 增长，年增收额要达到1 0 0 0 亿元。为确保这一目标的实现，国家出台了一些增 收政策，如期初库存延缓抵扣、运输费用抵扣比例下调3 个点、商业小规模纳税 人征收率提高2 个点等，对确保1 0 0 0 亿增收目标的实现起到了重要作用。再如 9 9 年起恢复征收的利息所得税就是明显的增收因素，虽然其主要目的是调控收 入，促进消费，但客观上起到了增加税收收入的目的。近几年，减收因素也有一 些，如自2 0 0 0 年始，国税部门负责征收的金融保险营业税( 3 部分) 逐年下调 一个点，就是减收政策。税收增收政策与减收政策对税收收入的影响增减相抵后， 净增收部分就是税收政策带来的增收。 需要说明的是，税收政策因素对税收增长波动的影响程度最大，因其对税收 收入的影响在各年度间是不均衡的，如果国家出台的税收增收政策集中，则在年 度税收收入增量中，税收政策增收所占比重较大：如果不出台增收政策，或出台 减收政策，则会产生反向结果。 税收征管因素。 在由税收制度决定的应税g d p 范围一定的情况下，应税g d p 乘以相应的税率， 则得到了一定时期在税法规定下可以取得的最大税收收入额。而一定时期能够真 正实现的税收收入取决于最后一个环节的效率，即税收征管的效率。一定时期税 收征管的效率受诸多因素的影响：整个社会的纳税意识和经济体制是影响税收征 管的外在因素，而税务机构的征管方式、征管手段、征管技术、人员素质则是影 响税收征管的内在因素。 近年来，征管因素始终是促使税收增收的因素，在每年的税收增收额中都占 有重要作用。根据征管对税收的作用，可以把征管因素分成两类，是持久性征 管因素，对税收收入产生持久性影响。比如类似“金税工程”这类信息化管理系 统的应用，使增值税的征管水平有了质的提高。这类税收征管整体水平的提高会 产生持久的增收效果。二是一次性征管因素，仅在有这类措施时才对收入有影响。 如清理欠税收入或查补收入，就是一种比较典型的次性征管因素。这类因素今 年有明年不一定有，或者今年多明年少，不具有持久性。 两种征管因素对税收总量和增量的影响方式是不同的。持久性征管因素对税 收总量和增量的影响是有区别的，当持久性征管因素稳定时，它对税收总量有作 用，而对税收增量没有影响。比如征管力度稳定，会保持本年的征管状况不低于 一k 年，这种情况保障了本年收入总量与税基之间稳定的关系，但对增量没有影响。 出耋盔兰譬圭兰堡鎏圣 一一! 当持久性征管因素上升时，既对税收总量有影响，又馒税收增量扩大。一般情况 下，持久性 芷管因素不会使本年增量变为负值。增量为零，是征管水平稳定的屠 往表毯。一次健往管瓣素对鬣浚蒽量鞫增量熬彩确遣麓不司翡。一次赣薤管因素 对税收收入的影响不具有持续性。当年收入不能建立在去年的綦数上。只有在本 年因一次性征管因素增加的税收总量超过去年的情况下，才会使本年税收增量扩 大。暇设2 0 0 2 年渍瑾欠裁2 0 亿元，2 0 0 3 年瀵瑾欠穗3 0 亿元，薤管嚣素产生l 亿元的税收增凝。如果这类因索使本年收入与上年持平，征管因素对税收增量贡 献为零；如粟本年收入低于上年，征管因素对税收增鬣的贡献是负影响。如本年 查 入库l o 亿元，恧上年查 入库2 0 亿元，那么对本年来淡，一次嫂，疰营爨褰 减收1 0 亿元在税收增量中超负作用。一般情况下，一次性征管因索难以僳 正 使本年增量扩大。增量为受是次往困索影响投入经常的表现，也是正常的表现。 政府行为 在一定时期，实际税收收入的增长往往取决于政府支出需骚的增长情况，尽 营致释豹支蠢水平是崮经济发糯对公熬资本品和公共滂费品豹客观需螫决定韵， 但不可讴认，政府的撩政纲领、政治倾向与社会思潮等非经济因素对特定时期政 府支出的需要也将产生影响，网此，现实税收收入的增长也在一定程度上取决于 羧痔支爨静蔫要。 当阿，国家预算管理实行的“双向预算”，即财政部门同时编制支 珏预算和 收入预算，报经人大批准后，即具有法律约束力。由于部门职能原因，财政部门 菱多鬏及豹是支出疆羹，较多采取“疆支定牧”豹预算缡翱覆鬟 j 。在这释情嚣下， 税收收入的增长往往具有一定的刚性。 需要说明韵是，在g d p 增羹及其结构一定的情况下，政府可以控制的直接影 喻税收收入魏王共存裁收政策、税毁链簿秀秘，因兹，遮静影鹣逡霹爨维到税收 政策和税收征管上去，即政府支出需要的增加通过制定税收增收政策和加强征管 柬实现。 4 山东大学硕士学位论文 匿日圈日匿 受各种因素影响，政府出台税收增收政策也会受许多局限，如果没有增收 政策出台，各级国税部门必然加大征管力度，确保收入任务的完成。 圉日臣日圈 在工作实践中，个别地区的政府部门直接干预税务部门的组织收入工作， 对国税部门的收入指标提出不切实际的要求，如果以上税收政策和税收征管两种 因素都不足以满足地方政府支出的需要，为了确保收入任务的完成，容易导致“过 头税”等问题的发生，部分税务部门不惜竭泽而渔，采取“寅吃卯粮”、“空转”、 “引税”等非法措施，这将不利于税收收入的持续稳定增长，也不利于经济的长 远发展。 特殊因素 一些特殊性因素也将对税收收入产生较大影响，如今春爆发的“非典”疫 情、严重的自然灾害、战争等。往往这种影响都是负面的、没有规律的、防不胜 防的。 ( 三) 国税收入与国内生产总值的关系分析 1 、国税收入构成分析 1 9 9 4 年，我国对工商税制进行了重大改革，初步建立起了符合社会主义市场 经济要求的新税制，并进行了国、地税两套征收机构的重组。分设后国税系统 主要负责国内两税( 增值税、消费税) 、中央企业所得税、涉外企业所得税和海关 代征等税种的征收。其中，国内两税是国税收入的主体税种，以2 0 0 1 年为例， 国内两税占全部国税收入的近7 0 。扣除海关代征两税后，国税系统征收的收入 山东大学硕士学位论文 可以统称为国内税收收入，国内税收入和国内两税是本文重点分析的指标。 2 、国税收入与困内生产总值的关系 ( 1 ) 国税收入是国内生产总值的重要组成部分 如前所述，国税收入的主体税种是各类流转环节的税收( 国内增值税和消费 税) ，是我国生产税净额的主要组成部分，因而国税收入是国内生产总值的构成 部分。 ( 2 ) 国内生产总值的总量决定着国税收入的总量 国内增值税。国内生产总值是社会总产出扣除中间投入后的余额，并且中 间投入只包括非耐用品，这与我国现行的生产型的增值税的税基基本一致。因而 在税率确定的情况下，国内生产总值的总量决定着国内增值税的总量。 ) 国内消费税。我国现行的消费税包括从量定额征收和从价定率征收两税 类型。其中从量征收的消费税与总产出，进而与国内生产总值有着较密切的关系， 应税消费品产量增加，相应的带来消费税的增加：从价征收的消费税更与国内生 产总值有正相关关系，因为国内生产总值是货币表现的最终产品的市场价值，国 内生产总值增加，会带来从价征收的消费税的增加。 其他所得类税收。作为国内生产总值构成部分的企业营业盈余的增加，相 应的会带来中央企业所得税和涉外企业所得税的增加。 ( 3 ) 国内生产总值的结构决定着国税收入的结构 国内生产总值的产业结构、行业结构、所有制结构直接决定着国税收入的产 业结构、行业结构、所有制结构。可详见以下的实证分析，此处不再加以阐述。 山东大学硕士学位论文 二、由东经济发展与函税彀入增长的实谈分析 由于国、地税的机构分设穗1 9 9 4 年的年中进行，对1 9 9 4 年的收入难以区分 澄、建裁毂入，蔽本文豹分辑送瓣选择为t 9 9 5 年至2 0 0 1 年。 ( 一) 山东经济发展与国税收入总体分析 1 、山东省g d p 与国税收入对比分析 表l由表戮内生产惑蘧与毽税收入媾猿表 臻疆】璐5i 9 9 61 9 9 71 9 晦1 9 9 92 0 2 1年渊 国内生产绝对渣5 0 吆3 4j 眦4 2街j n0 2 7 1 6 2 2 07 6 6 2 。l o8 5 4 袅4 4 9 4 3 8 3 总丝 增长率1 91 51 1 5 77 为& 辨l l 。4 9l & 4 9i l 。1 6 国内税艘绝对簋2 3 吐3 62 阮6 63 2 3 8 33 曰6 l3 3 14 8 2 6 95 5 9 8 9 收入 增长率2 1 4l j 3 8】3 5 2& 6 22 0 8 81 5 9 9l j 9 5 联象率毫8 l龟7 l4 8 75 1 3曩2 l曩6 i 9 3 ( 以i 二疑济统计数据米源于山东统计年鉴2 0 0 2 ，固税收八数据来源于肌年困税收入伙搬，下l 一) 经济与税收保持了同步增长 扶上表看出，由东鸯豹医痰生产总壤摹曩国裁收入均缲持了较块增 吏，国内生 产总值由9 5 年的5 0 0 2 3 4 亿元增长到2 0 0 1 年的9 4 3 8 3 亿元年均递增1 1 1 6 。 同期国税投入穗侠速增长，由1 9 9 5 年的2 3 0 3 6 亿元上升到2 0 0 1 年的5 5 9 8 9 亿 元，年均增长1 5 + 9 5 ，越出国内生产总馕4 。7 9 个百分点。 二者的增减变动趋势基本一致 鼠瀚肉生产总值的变动趋势芒看，1 9 9 6 年一1 9 9 7 年的属予高速增琵阶段， 1 9 9 8 年出于受东南亚经济危机的影响，全雀豹缀济增长鼹到低谷，1 9 9 9 年j 1 ：戆 出现恢复性增长，2 0 0 0 年- - 2 0 01 年丌始平稳增长；国税收入也大体经历了相似 豹输段，1 9 9 6 1 9 9 7 年魏离速穗长除段，由于霹税收入对经济静反映滞詹，晷税 收入的低谷出现的t 9 9 9 年，2 0 0 0 年一2 0 0 1 年，随着全衡经济的复苏，豳税收入 山东大学硕士学位论文 出现了快速增长。 经济与税收保持了较强的j f 相关关系 根据上述数据，拟合出了国内生产总值与国内税收收入的线性回归方程： t = o 0 7 5 4 y 一1 6 5 3 9 ，代表二者关联度的指标( r2 ) 达到了0 9 8 8 3 ，可以看出， 1 9 9 5 年一2 0 0 1 年，山东省国税收入与经济增长之间存在线性关系，即经济每增加 1 0 0 个单位，税收相应增加7 5 4 个单位。 税负率呈稳步提高趋势。山东省国税收入的税负率由1 9 9 4 年的4 6 1 上 升到2 0 0 1 年的5 9 3 ，提高了1 3 2 个百分点。山东省国税收入税负提高是因为 国税收入增幅一直高于经济增长所致，对税负提高的原因本文将在后面专题分 析。 2 、山东省可税6 d p 与国内税收收入的对比分析 由于国税收入主要来源于第二产业的工业和第三产业( 以2 0 0 1 年为例，第 二产业提供中工业提供的税收占全部收入7 8 1 ，第三产业提供税收占全部收入 2 1 9 ) ，因此，将g d p 中的第一产业增加值和第二产业中的建筑业增加值扣除， 近似得到可税g d p ( 因税收对各行业征免税政策繁杂，难以进行区分细化，只能 近似得出) 。 表2山东省可税g d p 与国内税收收入对比分析表 单位：亿元 项目 1 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 8 1 9 9 9加0 02 。o l钼渊 可鼢3 2g4 4 4 9 e5 l o 旺c 1 25 5 4 1 8图吼4 3 舒隧8 57 5 1 65 5 1 2 田 概1 9 加1 4 6 2& 嘲& 田1 3 1 lo 吕 国橱懈船o - 3 6觋暖坯器3 吼6 l9 _ 3 14 勉固吼圈1 & 9 5 懒2 1 8 41 53 吕n 也觋翻1 59 9 獬& 1 76 3 l63 56e i 3& 6 77 i1 37 _ 4 5 山东大学硕士学位论文 通过分析上表，可得出与g d p 稻钕结论 可税g d p 与税收保持了嗣步增长 山东省的可税g d p 与国税收入均保持了较快增长，国内生产总值山9 5 年的 3 7 3 2 。9 亿元璞长鞠2 0 0 t 年懿7 5 1 6 5 5 亿元，年均递增t 2 3 7 。| 葛赣篷裁收入也 快速增长，年均增长1 5 9 5 ，趟出可税g d p 3 5 8 个百分点。 二者的增减变动趋势基本一致 获霹税g d p 静交秘趋势上簧，1 9 9 6 年一t 9 9 7 年懿瘸子毫蘧蹭长除黢，1 9 9 8 年由于受东南豫经济危机的影响，仝省的经济增长降到低谷，1 9 9 9 年丌始出现愀 复性增长，2 0 0 0 年一2 0 0 1 年开始平稳增长：国税收入也大体经历了相似的阶段。 经济与狻牧保持了较强鹣爰攘关关系 根据上述数据，拟合出了可税g d p 与圊内税收收入的线性回归方程： t = o 0 8 7 3 y 一1 0 9 7 2 ( r 2 = 0 9 9 0 4 ) ，可以看出，1 9 9 5 年一2 0 0 1 年，山东省国税收 入与经济增长之嬲存在线瞧关系，印经济每增撩1 0 0 个擎位，裁牧握应增加8 ，7 3 个单位，高出国税收入占g d p 的比重1 1 9 个百分点。 税负率肇稳步提高趋势。山东省豳税收入占可税g d p 的眈重由1 9 9 4 年的 6 ，1 7 上辩到2 0 0 1 年的7 4 5 ，7 年闽提赢了i 。2 8 个百分点，也葛也了占g d p 的 税负率。 3 、山东雀与江苏、浙江鹃横向对比分析 横向对比分析主要是选择与l h 东省经济发展水平釉规模粕当的省作一比 较，分析山东省经济发展与国税收入中存在的不足与差距。江苏、浙江与山东省 醚为东南沿海省痞，经济开放较翠、经济规模较大、经济门类较为齐全，因此选 撵苏、浙两省与山东省有较强的可比性。 山东大学硕士学位论文 表3 三省经济与税收增长情况对比表 蚺舔f ： 1 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 819 9 92 0 0 02 0 0 1年均递增 国内生产总 山东1 9 1 j 】1j 77 7 06 9 81 1 4 9l o4 91 1 1 6 值 江苟、1 64 7 l j2 67 7 869 11 1 5 0 10 8 3i o 7 j 浙江 176 31 1 8 77 5 37 j 71 2 5 21 17 91 1 4 3 国内税收收 山东2 1 8 41 53 81 3 j 28 6 22 0 8 8i j9 91 5 9 5 江嚣1 46 71 j0 21 4 1 j l2 0 32 8 9 62 4 3 01 8 0 3 八 浙江170 j8 8 62 1 4 615 3 44 0 7 9135 81 9 1 0 山东46 14 7 l48 75 135 2 lj 6 5j9 351 6 税负率江封：i 0 74 9 9j 1 6j 4 6j 7 26 6 27 4 3 5 7 8 浙江jj 3j 3 86 0 76 j l8l j8 2 86 4 9 ( 以i ：经拼数据来源十江萄、统计年临2 0 0 2 和浙江统i 十年筘2 0 0 2 ，税收数据米源卜秆省税收快 报下i , i j ) 分析上表，可以看出： 江苏、浙江两省的经济发展超过了t h 东省。1 9 9 6 年一2 0 0 1 年，从经济增幅 上看，浙江省的年均增长达到1 1 4 3 ，高出山东省：江苏省的经济发展速度与山 东省相当，但2 0 0 0 年以后一直超过山东省。从经济总量上看，江苏省2 0 0 1 年的 国内生产总值为8 5 8 2 7 3 亿元，与山东省8 5 4 2 4 4 亿元的规模相当；浙江省2 0 0 1 年的国内生产总值为6 0 3 6 3 4 亿元，是山东省的7 0 6 6 。 江苏、浙江的国税收入增长均超过山东省。从增幅上看，江苏、浙江国内 税收收入分别递增t 8 0 3 和1 9 1 ，分别高出山东省增幅2 0 8 个百分点和3 1 5 个百分点。从绝对额看，2 0 0 1 年，江苏完成国内税收收入7 0 6 2 7 亿元，是i 上l 东 省的1 2 6 倍，浙江完成5 5 8 6 亿元，与山东省5 5 9 8 9 亿元的收入基本相当。 江苏、浙江经济对税收的贡献率大大超过山东省。从国税收入占国内生产 总值的比重上看，1 9 9 6 年一2 0 0 1 年，江苏、浙江的税负率分别为5 7 8 和6 4 9 ， 均高出山东省5 1 6 的水平，经济对税收的贡献率较高。 ( 二) 经济发展与国税收入的结构分析 为什么在经济总量大体相当的情况下，江苏省的囤税收入大大高于山东省； 同样，浙江在经济总量不如山东省的情况f ，国税收入总量却与山东省大体相当。 山东大学硕士学位论文 这就需要进一步从经济结构方面进行分析。 l 、从产业结构看，山东省的产业结构远远低于苏、浙两省。 1 9 9 6 年至2 0 0 1 年，山东省第一产业增加值占国内生产总值的比重平均为 1 6 7 1 ，比江苏省高出3 0 9 个百分点，比浙江高出4 3 8 个百分点：山东省第二 产业所占比重平均为4 8 4 1 ，比江苏低2 7 8 个百分点，比浙江低4 9 2 个百分点。 虽然山东省经济总量与江苏相当，但山东省仍是一个农业大省，第一产业所占比 重大大高于江苏、浙江两省。国税部门征收的税收主要来源于第二产业，第三产 业提供少量税收，第一产业基本不提供税收，正因为山东省第二产业比重偏低， 无税国内生产总值或低税国内生产总值所占份额较大，导致山东省国内生产总值 对税收的贡献率较低。 表4 全国部分省产业构成情况表 单位： 1 9 9 61 9 9 71 9 9 81 9 9 9 项目 第一第j筢二筇一第：筇_ 三第一第：产第三产第一第。：第= 产业产业产业产业产业产业产业业业产业产业产业 全国2 0 44 9 5 3 0 11 9 15 0o3 0 91 8 64 9 33 2 1l7 64 9 43 3 0 山东2 0 14 7 23 2 71 8 o4 7 93 4 11 7 04 8 33 4 81 5 94 8 43 i 7 江苏 1 6 15 1 2 3 2 71 5 15 1 13 3 81 4 15 0 63 5 31 3 05 0 93 6 0 浙江1 4 75 3 13 2 21 3 75 4 1 3 2 21 27j 4 33 3 01 1 85 4 13 4 1 2 0 0 02 0 0 l 历年、f 均 项目 第一第二第二第一第二第一三第一 第，一产 第三产 产业产业产业产业产业产业产业业业 全国 1 6 45 0 23 3 41 5 25 1 13 3 61 794 9 93 2 2 山东 1 4 94 9 53 5 71 4 44 9 33 6 31 6 74 8 43 4 9 江苏1 2 05 1 7 3 6 3 1 1 45 1 63 6 91 3 65 1 23 5 2 浙江1 0 85 3 o3 6 21 0 35 l33 8 4 12 35 333 4 3 2 、从所有制结构看，山东省的涉外经济和民营经济与江苏、浙江差距较大。 山东省分所有制类型经济税收发展情况分析 由于山东省在统计口径上，只有规模以上工业增加值按所有制结构进行了分 类，并且1 9 9 8 年之前的口径为全部独立核算工业企业口径，为保持数据的一致 性，只选取了1 9 9 8 年一2 0 0 1 年有关数据进行分析。在相关税收指标上，也选择了 与工业增加值更为相关的国内两税进行对比分析。从表五看出，从1 9 9 8 年到2 0 0 l 年，山东省不断深化国有企业改制步伐、加大吸引外资力度、大力扶植民营企业 发展，山东省的国有、集体企业增加值分别由1 9 9 8 年的7 7 3 3 1 亿元和5 6 9 4 8 亿 元下降为2 0 0 1 年的4 1 2 9 5 亿元和5 2 9 7 1 亿元，年均分别下降1 8 8 7 n 2 3 8 ， 而同期股份制联营经济、涉外经济、个体私营经济却得了长足发展，增加值分别 出1 9 9 8 年的2 7 9 3 7 亿元、2 1 9 2 7 亿元和4 6 9 3 亿元上升到2 0 0 1 年的1 3 1 2 6 5