出口退税案例分析

幕幕 后后 -某制衣公司某制衣公司骗骗税案税案查处记查处记 根据上级局专项检查的统一部署，我市国税局稽查局工作人 员一行二人于 2005 年 3 月 1 日开始对某制衣公司 2004 年度纳 税情况进行检查。 一、企业基本情况一、企业基本情况 某制衣公司（以下简称 A 企业）是一家以服装生产销售为主 业的中外合资经营企业,主要产品为衬衣，增值税一般纳税人，从 业人员 500 余人，具有出口经营权资格，出口货物退（免）增值税 采用免、抵、退办法。A 企业是当地主要的外贸出口和创汇大户， 曾被评为咸宁市十佳诚信纳税企业，在历次税务检查中均未发现 大的税务违法行为，企业负责人同时为当地一政府官员，声誉和 社会关系良好。A 企业 2004 年度增值税申报资料如下：应税货物 销售额 1,578 万元，免、抵、退出口货物销售额 1,674 万元，销项 税额 268 万元，进项税额 495 万元，进项税额转出 70 万元，已纳 税额 32 万元，已收出口退税款 148 万元，其余正在审批中。 二、基本案情及办案经过 发现发现疑点疑点 稽查人员在翻阅凭证时，一张汇款单引起了他的警觉，这是 一笔由 A 企业汇往广东省另一服装厂（以下简称 B 企业）的款项， 金额为 30 万元，汇款用途注明为：出口退税款。A 企业生产经营 方式为国内销售和自营出口，为何将出口退税款汇出呢？询问财 务负责人，其解释是上述帐务处理为波兰单（即出口客户为波兰 一公司）业务，所有波兰单产品-灯芯绒棉裤均为委托加工，受 托加工单位为 B 企业。波兰单之所以委托 B 企业加工，是由于 A 企业受设备限制不具备加工灯芯绒棉裤的能力。稽查人员要求 其提供委托加工合同，财务人员说双方都是老客户，未曾签订合 同，并说帐务处理是公司负责人授意，其余情况概不清楚。找到 公司负责人，其说法与周某基本相同。检查人员分析，根据国税 函20021170 号文件规定，委托加工收回的产品必须是与本企业 生产的产品名称、性能相同，且委托方与受托方必须签订委托加 工协议，显然，即使是作为委托加工产品视同自产产品办理退税， A 企业也存在违规行为。 案件会案件会诊诊 出口退税无小事，检查人员迅速将情况向领导作了汇报。市 局领导及时召集出口退税、税政部门会同检查人员一起对案件进 行了分析，会议认同，根据现有证据，虽然 A 企业存在违规行为， 但还不足以构成骗取出口退税，要通过出口退税部门向其施加压 力，要求提供波兰单业务相关合同、协议等，进一步讲清事实，否 则，就上报上级局批准停止为其办理出口退税。案件调查过程中， 要外松内紧，做好保密工作。 寻寻找突破口找突破口 3 月 16 日，检查人员会同出口退税部门工作人员再次来到 A 企业，找到公司负责人，通过耐心的说服、解释，丁某最终从保 险柜里拿出一份委托代理出口协议书，合同约定：A 企业代理 B 企业出口灯芯绒棉裤，并由 B 企业提供购买面料的增值税专 用发票作为 A 企业办理出口退税依据，客户与面料购进由 B 企 业负责，A 企业只按出口销售收入的 1%收取手续费，其余报关、 商检、邮寄等费用由 B 企业承担。照此模式，A 企业在 2002 年 至 2004 年的三年时间内，共代理 B 企业出口灯芯绒棉裤 2,800 万元，向主管税务机关申报免、抵税额 117 万元，办理退税款 308 万元，A 企业向 B 企业收取手续费 28 万元。根据财税1995 92 号规定：只对生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物和 对外贸企业委托外贸企业代理出口的货物才可享受免、抵、退税 优惠，A 企业作为生产企业，无受托代理出口资格。 事事实实真相真相 案情重大。市国税局领导决定向公安部门先行通报案情，取 得支持，联合调查。4 月 6 日，税务、公安部门组成联合调查组， 赴广东省对 B 企业进行外调。经过调查，B 企业为小规模纳税人， 无进出口经营权，经营范围及方式：生产、销售服装、布匹。未建 账，相关纳税及业务交易资料很不齐全。在当地税务、公安部门 配合下，经过对 B 企业法人代表的询问及调查查明： 2002 年 8 月左右，一广东商人找到 A 企业，要求与 A 企业 合作生产灯芯绒棉裤出口波兰，A 企业由于受设备限制不能生产， 广东商人就又推荐了 B 企业与 A 企业合作，并在广东商人撮合 下，A 企业与 B 企业签订了委托代理出口协议书，广东商人代 表 B 企业在合同上签字。合同约定：原材料采购、货物生产等事 宜由 B 企业负责，B 企业购买原辅料时要求供货商直接将增值 税专用发票开给 A 企业。A 企业提供帐号给广东商人，广东商人 通知波兰客户先将货款汇至 A 企业帐户。A 企业在收到货款和 出口退税款后，根据广东商人的指令，将款项汇至 B 企业或 B 企 业指令的面辅料厂家，A 企业则按外销收入收取 1%的手续费。 B 企业货物走货报关时，A 企业负责向 B 企业提供一套完整的 报关单、核销单、装箱单、商检单、产地证等资料。由于增值税专 用发票由供货厂家直接开给 A 企业，货款由波兰客商打入 A 企 业帐户，再由 A 企业付给供货厂家，出现收货单位-B 企业与供 货厂家的货票分离、付款单位与供货厂家的货款分离的情形。A 企业在向税务机关申请办理出口退税时，则以自产产品自营出口 予以申报，在账务上处理为委托加工业务，并将 B 企业提供的增 值税专用发票申报抵扣，从而形成一条骗取国家出口退税款的链 条。案发后，作为中间人的广东商人一切联系方式中断，神秘消 失。由于广东商人的消失，该案的一些细节尚待查清，公安部门 已落实对广东商人的布控工作。 三、处理处罚结果三、处理处罚结果 根据第六十六条、第九十三条、财税 199592 号、国税函20021170 号之规定, 赤壁市国税局对 A 企 业作出如下处理： 1、对 A 企业波兰单业务中已申报的免、抵税 额 116 万元予以追征，对骗取的出口退税 308 万元予以追缴入库， 并处所骗取出口税款一倍的罚款；2、对 A 企业收取的手续费 28 万元依法没收；3、报上级税务机关批准在一年内停止为其办理出 口退税；4、将此案移送公安机关，依法追究其当事人的刑事责任。 四、稽查启示稽查启示 1、生产企业涉及出口退税案，隐蔽性和检查难度加大。由于 涉案企业为生产企业，一般具有一定的生产能力和规模，有部分 真实业务做掩护，具有一定隐蔽性：一是易于忽视，疏于防范；二 是检查中如何区分真假业务有一定难度；三是波及人员就业问题， 存在社会稳定隐患，政府压力较大。 2、借权出口，合谋骗税，“四自三不见”是此案一大特征。A 企业在从事进出口贸易业务中，从事“四自三不见”买单业务，对 货源、货物质量、价格以及纳税、客商资信等情况不了解，对交易、 运输、报关等具体出口贸易环节不予监管，提供空白报关单、核 销单、外销发票等便利，“假自营、真代理”骗取出口退税，给国家 造成了极大损失。 3、确定重点，注重细节，取得突破。在检查过程中要重点对 生产成本核算、往来账、购货情况进行检查，并实地查看、了解企 业的生产过程、工艺等有关情况。注重细节，不放过一个可疑数 字、一份可疑单据、一张可疑报表。 4、检查企业委托加工情况，检查企业委托加工业务是否同 时符合 4 个条件，重点检查委托加工合同、支付加工费的有关凭 证、取得的增值税专用发票等，从外围切断企业存在产量大于生 产能力的借口。 5、对进项税发票进行检查。要对进项税发票进行统计分析， 然后结合产品的构成，与购货情况进行对比，看发票流、货物流、 资金流是否一致，尤其是货物流要帐实核对，本案中，就是 A 企 业发票、资金流向一致，而货物则流向了 B 企业。 6、强化管理，严