会计科目、会计账户与复式记账详述(ppt 71页)

1,第二章会计科目、会计账户和复式记账,第一节资金平衡原理第二节会计科目第三节会计账户第四节复式记账,2,第一节资金平衡原理,一、资金平衡关系资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。,资产=权益资产=负债+所有者权益,3,（一）会计要素概念会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。,二、会计要素,4,（二）企业会计要素的内容,1资产(1)资产的定义资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。(2)资产的基本特征,5,(3)资产的构成内容流动资产指企业可以在一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现转变为货币资金。非流动资产指企业不能在一个营业周期内变现或耗用的资产。包括长期股权投资、固定资产和无形资产和其他资产等。,6,2负债,（1）负债的定义负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。（2）负债的基本特征,7,（3）负债的构成内容流动负债偿还期不超过一年的负债。非流动负债偿还期超过一年的负债。,8,（1）所有者权益的定义指所有者在企业资产中享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。（2）所有者权益的特征,3所有者权益（股东权益）,9,(3)所有者权益的内容所有者权益来源：投入资本、利得与损失和留存收益。所有者权益在核算中所用项目：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,10,（4）所有者权益与负债的区别,11,4收入（1）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）收入的特征,12,（3）收入的内容主营业务收入是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。,13,5费用（1）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）费用的特征,14,（3）费用的构成内容,发生时先计入成本，产品销售后计入当期损益,发生时确认为费用，直接计入当期损益,15,6利润（1）利润的定义利润指企业在一定会计期间的经营成果。企业利润（利润总额）包括：收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。利润总额减去所得税费用后的金额是净利润。（2）利润的特征,16,（3）利润的构成内容三个利润指标：营业利润利润总额净利润,营业利润,+利得损失,利润总额,所得税费用,净利润,收入费用,利润,17,会计要素项目分类右图所示（P37）,所有者权益,留存收益,18,会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。也称会计平衡公式，或会计恒等式。在会计期间任一时刻，前两个平衡公式可以合并为：资产负债+所有者权益+（收入费用）（利润）期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产=负债+所有者权益由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。,三、基本会计等式,基本会计等式（静态等式）：资产=负债+所有者权益,动态会计等式：收入费用=利润,扩展会计等式：资产+费用=负债+所有者权益+收入,19,期初的财务状况,本期的经营成果,期末的财务状况,8月31日9000,8月31日2000,8月31日7000,等式双方是在数量增加的基础上新的相等。,20,（一）会计要素变动的四种类型等式双方要素同增，增加的金额相等，双方总额相等。等式双方要素同减，减少的金额相等，双方总额相等。等式左边要素有增有减，增减金额相等，双方总额不变。等式右边要素有增有减，增减金额相等，双方总额不变。,四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响,21,假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况如下表所示。,举例：4种经济业务类型对会计等式的影响（P40）,22,上表中资产和负债及所有者权益各为1452000元，双方金额相等。随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。例如：,原材料应付账款+50000+50000,1.资产和负债及所有者权益双方同时等额增加【例1】向供货单位购入原材料50000元，货款未付。,2.资产和负债及所有者权益双方同时等额减少【例2】以银行存款归还短期借款200000元。,银行存款短期借款-200000-200000,23,短期借款+30000应付票据-30000,3.资产方内部有增有减，增减的金额相等【例3】按原价出售固定资产20000元，账款暂欠。,【例4】向金融单位借入短期借款30000元，偿还应付给乙单位的应付票据30000元。,固定资产-20000应收账款+20000,24,上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。,25,（二）会计要素增减变动的九种情况,26,1向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。2将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。3用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。4向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。5收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。6用银行存款支付前欠A单位货款：一项资产减少，一项负债减少。7经批准，用银行存款归还所有者股金：一项资产减少，一项所有者权益减少。8将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。9用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。,举例：9种经济业务类型对会计等式的影响（教材P42-45）,27,举例：9种经济业务类型对会计等式的影响（教材P42-45）,应付职工薪酬+,28,（三）结论,【结论】无论发生什么样的经济业务，会计要素的项目如何增减变化，都不会破坏会计等式的恒等关系。,29,第二节会计科目,一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要满足信息使用者了解会计信息的需要设置会计账户，核算经济业务的需要,销售费用,30,二、设置会计科目的原则,（一）保持会计指标的完整和统一。（二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。（三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只能反映一项内容。,31,三、会计科目的分类,32,注意：企业会计制度和企业会计准则应用指南与基础会计教材对会计科目的不同分类方法利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。注意：考试一律用新的会计科目名称，即教材P50表2-6的科目,教材对会计科目的分类方法按反映的经济内容分类,33,四、会计科目的名称2001年版的企业会计制度共设置会计科目85个。2007年1月1日财政部公布的企业会计准则应用指南设置会计科目156个涵盖了我国所有企业的交易或者事项,企业会计制度会计科目名称表,34,35,36,37,38,39,40,41,42,43,第三节会计账户,一、会计账户的概念设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：系统、连续地记载各项经济业务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法。,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,设置依据,44,二、会计账户的结构和内容,（一）会计账户的内容1账户的名称即会计科目。2日期和凭证号数账户记录的时间及依据。3摘要经济业务的简要内容。4增加和减少的金额。5余额。,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,设置依据,45,（二）会计账户的基本结构和格式,1会计账户的基本结构基本结构指账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。,46,2.账户基本结构的简化形式T形账户,T字式账户为教学所用会计实务中常用的是三栏式,47,3.会计账户能够提供的金额指标,48,4.借贷记账法下账户的结构,上表如属费用、成本账户或收入、成果账户，在通常情况下，期末没有余额。,49,资产+费用=负债+所有者权益+收入（利润）收入（成果）和费用（成本）类账户没有期末余额；余额方向跟着增加方；资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债及所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,50,（三）会计账户与会计科目的联系和区别,51,（四）总分类账户和明细分类账户的平行登记,1.总分类科目（一级科目或总账科目）对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标一般由会计准则或会计制度统一规定（见教材P.45）2.明细分类科目（明细科目）对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标可根据会计制度规定和企业核算需要设置,应收账款沿海公司鸿运公司,52,例如：10月5日购入原材料62000元，其中甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元.登账时：,登记的时间一致10月5日,53,第四节复式记账,一、记账方法的概念和种类（一）记账方法的概念记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。（二）记账方法种类单式记账对每笔交易、事项只在一个账户中登记，一般只反映现金收付及债权债务的事项。复式记账对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。,54,二、复式记账,复式记账法的基本理论依据：“资产=负债+所有者权益”的平衡原理。,按企业会计准则和事业单位会计准则规定，所有企业、事业单位一律采用借贷记账法。,55,三、借贷记账法,（一）借贷记账法的基本内容借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。复式记账法的一种。1记账符号“借”和“贷”主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。符号含义表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,56,资产+费用=负债+所有者权益+收入（利润）,57,2记账规则“有借必有贷，借贷必相等”,有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等。,分析4个方面：影响要素登记账户登记方向登记金额,58,3.试算平衡,试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的一种方法。（1）发生额试算平衡法依据：记账规则全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法依据：会计等式的平衡原理全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计（3）在一定时期必须对全部账户进行试算平衡。借方的期初余额数，本期发生数和期末余额数必须与贷方的期初余额数、本期发生数和期末余额数相等。例如,59,注意！,并不是所有账户记录错误都可以通过试算平衡检查出来的。试算平衡只是通过借贷合计金额是否平衡来检查账户记录的正确性。如果借贷平衡，也不能绝对肯定账户记录没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡的。例如：某项经济业务在有关账户中全部被漏记，或全部被重记；对某项经济业务错记了账户，借贷记账方向记反；多记金额与少记金额抵消。,60,4.设置运用双重性质账户,双重性账户即账户性质，既是资产类账户又是负债类账户，视其期末余额而定。,61,（二）借贷记账法处理程序,1.编制会计分录。会计分录是登记账户名称、记账方向和金额的记录。包括：会计科目、记账符号和变动金额三个要素。,编制会计分录,登账、结账,编制试算平衡表,62,编制会计分录的基本方法【例】收到投资者投入资本800000元存入银行。,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,63,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,64,教学中会计分录的内容、格式及书写要求,会计分录的种类：简单会计分录由两个账户组成的会计分