（会计学专业论文）安全会计理论体系构建及在煤炭行业的应用.pdf

山东大学硕士学位论文 摘要 随着安全事故的频频发生所造成的巨大经济损失和不利的社会影响，安全生 产日益彰显其重要性。国家相关部门积极制定各种制度监督、管理企业的生产安 全，各企业制定相关的政策，尽量避免安全事故的发生，企业职工密切关注着自 身工作所处环境的安全，这都越来越彰显安全生产的重要性。而与安全生产相关 的经济业务必须有相应的会计核算，这便对会计提出了更高的要求，建立安全会 计的重要性便日渐显现。当今，安全会计研究刚刚起步，基本处于众所纷纭的状 态，没有完整的理论体系，亦无合理的会计核算方法。因此，建立安全完善的会 计理论体系、研究实际的应用方法愈发必要。 以安全经济学、社会责任会计以及传统会计作为理论基础，本文对安全会计 进行研究。本文将在传统会计理论体系的基础之上构建安全会计理论框架，借鉴 安全经济学的研究内容及社会责任会计的创新方式，将所有涉及企业安全的经济 业务进行归纳总结，给出相应的会计处理，并进行会计反映和分析。 本文对安全会计这一概念进行了探讨并给出了明确的定义；建立了完整的安 全会计理论体系，从安全会计假设、目标、要素的确认计量等方面作了阐述；归 纳了安全会计核算内容，并作出相应的会计处理；设计了安全会计报表，并制定 了5 个指标和1 个安全综合指数进行安全会计分析；指出了安全会计与传统会计 核算的关系，并编制了抵消分录和合并财务报表；以x x 煤炭企业为例，用本文 提出的核算方法对其2 0 1 0 年真实发生的安全业务进行核算，并编制安全会计报 表；最后，从安全会计信息披露内容、方式、质量要求、形式等4 个方面给出了 建议。 本文的创新点在于：( 1 ) 提出安全会计是反映和监督所有与安全相关的经济 业务的管理活动，不只限于生产过程安全，还包括产品质量对消费者安全影响以 及自然灾害等不可抗力因素对安全带来的破坏；( 2 ) 提出机会损失，即不进行该 项安全投资有可能面临的损失，并将此项潜在机会损失定为安全投资的收益；( 3 ) 对安全会计核算的内容进行系统地总结、归类，并提出了具体的会计处理方法； 山东大学硕士学位论文 设计了安全会计报表、安全分析指标及安全综合指数；考虑了安全会计与传统会 计核算在应用中的联系，先将安全会计作为一个独立个体进行核算，然后将其反 映到传统会计核算中，为此编制了抵消分录及合并会计报表。 6 关键词：安全会计；安全分析；安全信息披露 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t a ss e c u d t ya c c i d e n t so c c u r r e df r e q u e n t l yw h i c hc a u s e dh u g el o s sa n dv e r y n e g a t i v es o c i a li n f l u e n c e ，s e c u r ep r o d u c t i o ng r a d u a l l ys h o w i n gi t si m p o r t a n c e t h e s t a t ed e p a r t m e n t sa n dc o m p a n i e sa r em a k i n gi n s t i t u t i o n s a c t i v e l y t ok e e ps e c u r e p r o d u c t i o n t h ee m p l o y e e sa r ec a r i n gm o r ea n dm o r ea b o u tt h e i rw o r k i n gc o n d i t i o n s i ti si n c r e a s i n g l yh i g h l i g h t i n gt h ei m p o r t a n c eo f s a f e t yp r o d u c t i o n t h es a f e t y - r e l a t e d e c o n o m i ca c t i v i t i e sm u s tb er e f l e c t e di na c c o u n t i n g ，w h i c hw o u l db eah i g h e r r e q u i r e m e n tf o ra c c o u n t i n g s o i t sm o r ea n dm o r ei m p o r t a n tt oe s t a b l i s hs a f e t y a c c o u n t i n g w h i l en o w d a y s ，t h es e c u d t ya c c o u n t i n gr e s e a r c hh a sj u s ts t a r t e d t h e r ei sn o c o m p l e t et h e o r e t i c a ls y s t e m ，n or e a s o n a b l ea c c o u n t i n gm e t h o d sn e i t h e r t h e r e f o r e ， t h ee s t a b l i s h m e n to fas a f e t ya c c o u n t i n gt h e o r ys y s t e ma n dr e s e a r c ho np r a c t i c a l a p p l i c a t i o nm e t h o d sb e c o m em o r en e c e s s a r y t a k i n gs e c u r i t ye c o n o m i c ，s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g ，a n dt r a d i t i o n a l a c c o u n t i n ga sat h e o r e t i c a lb a s i s ，t h i sp a p e rd i das t u d yo ns a f e t ya c c o u n t i n g i tb u i l ta s y s t e m o fs e c u r i t ya c c o u n t i n go nb a s eo ft h et r a d i t i o n a l a c c o u n t i n gt h e o r y s y s t e m ，s u m m a r i z e dt h ec o n t e n to fs a f e t yr e f e r e n c eo nr e s p o s i b i l i t ya c c o u n t i n ga n d s e c u r i t ye c o n o m i c s ，g i v e nt h ea p p r o p r i a t ea c c o u n t i n gt r e a t m e n t s ，a n dd i da c c o u n t i n g a n a l y s i s t h i si st h ew a y h o ww ef o r mt h es e c u r i t ya c c o u n t i n g t h em a i nw o r ko ft h i sp a p e ri s ：( 1 ) d i s c u s s e dt h ec o n c e p to fs e c u r i t ya c c o u n t i n g a n dm a d eac l e a rd e f i n i t i o n ；( 2 ) s e tu pac o m p l e t e s e c u r i t ya c c o u n t i n gt h e o r y s y s t e m ；( 3 ) s m m a r i z e dt h em a i nc o n t e n t so fs e c u r i t ya c c o u n t i n ga n dd i da p p r o p p r i a t e a c c o u n t i n gt r e a t m e n t s ；( 4 ) d e s i g n e ds e c u r i t ya c c o u n t i n gs t a t e m e n t s ，5i n d i c a t o r sa n d1 s e c u r i t yi n d e xt od os e c u r i t y 锄a i y s i s ；( 5 ) p o i n t e dt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt r a d i t i o n a l a n ds e c u r i t ya c c o u n t i n g ，t h e nm a d ec o n s o l i d a t e df i n a n c i a ls t a t e m e n t s ；( 6 ) t a k i n gt h e x xc o a le n t e r p r i s ea se x a m p l e ，w eu t i l i z e dt h em e t h o d sm e n t i o n e di nt h i sp a p e rt o a c c o u n tt h ee c o n o m i ca c t i v i t i e sr e a l l yp l a c e di nx xc o a le n t e r p r i s ei n2 010 ；( 7 ) f i n a l l y g a v es o m ea d v i c eo ns e c u r i t ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r et h r o u g hd i s c l o s u r e c o n t e n t s ，d i s c l o s u r ef o r ma n dw a ya sw e l la si n f o r m a t i o nq u a l i t y 7 山东大学硕士学位论文 t h ei n n o v a t i o n so ft h i sp a p e ra r ea sf o l l o w s ：( 1 ) i tp o i n t e dt h a ts e c u r i t ya c c o u n t i n g i st or e f l e c ta n dm o n i t o ra l lo ft h ee c o n o m i cb u s i n e s sr e l a t i v e dw i t ht h ee n t e r p r i s e s e c u r i t y ，n o to n l yp r o c e s ss a f e t y ，b u ta l s oi n f l u e n c eo fp r o d u c tq u a l i t yo nc u s t o m e r s s e c u r i t ya n dd a m a g ec a u s e db yn a t u r a ld i s a s t e r s ；( 2 ) t h i sp a p e rp r o p o s e do p p o r t u n i t y l o s s o p p o r t u n i t yl o s sm e a n st h el o s sm a yb ec a u s e dw i t h o u tt h i sc e r t a i ns e c u r i t y i n v e s t m e n t i nt h i sc o n d i t i o n ，w ew i l lc o n s i d e rt h ep o t e n t i a ll o s sa st h er e t u r no ft h i s s e c u r i t yi n v e s t m e n t ；( 3 ) s m m a r i z e dt h em a i nc o n t e n t so fs e c u r i t ya c c o u n t i n ga n dm a d e a p p r o p p r i a t ea c c o u n t i n gt r e a t m e n t s ；d e s i g n e ds e c u r i t ya c c o u n t i n g i n d i c t o r sa n d i n t e g r a t e di n d e xt od os e c u r ea n a l y s i s ；p o i n t e dt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt r a d i t i o n a l a n ds e c u r i t ya c c o u n t i n g ，a n dt h e nm a d ec o n s o l i d a t e df i n a n c i a ls t a t e m e n t s 8 k e yw o r d s ：s e c u r i t ya c c o u n t i n g ；s e c u r i t ya n a l y s i s ； s e c u r i t yi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e 山东大学硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 研究背景 1 灾难事故频频出现 2 0 1 0 年1 2 月7 日1 7 时，河南义煤集团巨源煤业有限公司发生瓦斯爆炸事 故，事故中有2 6 人不幸遇难。 1 1 月1 5 日1 4 时，上海市静安区一幢2 8 层的高层居民住宅楼突然发生火灾 事故。共有5 8 人死亡，1 6 人重伤。上海市长指出1 1 1 5 特大火灾暴露出安全责 任没有落实、监管缺位、管理疏露等问题。 1 0 月1 6 日6 时，河南中平能化集团平禹煤电公司发生煤与瓦斯突出事故， 7 名矿工不幸遇难。 8 月2 4 日，黑龙江伊春机场一架河南航空公司客机降落时失事。其中4 2 人 死亡，5 人重伤。 8 月1 6 日，黑龙江伊春市乌马河区，华利实业有限公司( 鞭炮厂) 发生爆 炸事故，已死亡3 3 人，另有3 人失踪。 6 月2 1 日，河南平顶山市卫东区兴东二矿井下发生火药爆炸事故，共发现 4 6 人遇难。 3 月3 1 日，河南洛阳市伊川县国民煤业有限公司发生煤与瓦斯突出事故， 引起地面副井口爆炸。造成井下3 9 人死亡，地面5 人死亡。 3 月2 8 日，山西临汾地区乡宁县华晋焦煤公司王家岭矿北冀盘区1 0 1 回风 顺槽发生透水事故，3 7 人死亡。 2 0 0 9 年1 1 月2 1 日，黑龙江龙煤集团鹤岗分公司新兴煤矿发生煤与瓦斯突 出，引起爆炸。事故造成1 0 8 人死亡。 2 0 0 9 年9 月8 日河南平顶山市新华区新华四矿井下发生瓦斯爆炸事故，事 故造成7 6 人死亡。 2 0 0 9 年5 月3 0 日，松藻煤电公司同华煤矿发生煤与瓦斯突出事故，3 0 人死 亡。 2 0 0 9 年2 月2 2 日，山西西山煤电集团屯兰煤矿南四盘区发生瓦斯爆炸事故， 造成7 8 人死亡。 以上是2 0 0 9 - 2 0 1 0 年两年间国家安全生产管理总局颁布的死亡人数在3 0 人 以上的重大安全事故。据国家安全生产监督管理总局统计：“2 0 0 9 年生产经营性 9 山东大学硕士学位论文 道路交通事故死亡人数3 0 0 1 4 人，煤矿事故死亡2 0 3 1 人，火灾事故死亡人数 1 0 1 6 人，铁路交通事故死亡人数1 8 2 5 人，煤矿较大事故1 0 6 起，煤矿重大事 故1 6 起 。1 根据以上事故报道，两年间死亡人数在3 0 人以上的安全事故共1 2 起，死亡 人数共计6 1 5 人，而煤矿安全事故就有9 起，死亡人数4 8 2 人，占总人数的7 8 3 7 。 因此可知：在重大安全事故中，煤矿安全事故占的比重非常之大。 周维( 2 0 0 7 ) 等在文章中指出“中国煤炭产量是世界的3 5 ，但中国的矿难 死亡人数却占世界的8 0 。中国矿难死亡率是美国的1 0 0 倍，是南非的3 0 倍， 百万吨死亡率是世界平均水平l o 倍z 。 这些安全事故给国家和企业造成了巨大的经济损失，也给受害家庭带来无限 伤痛。 2 我国对安全生产的日益重视对安全会计的核算提出了更高的要求 为维护企业、职工以及社会公共利益，2 0 0 6 年1 2 月我国财政部、国家安 全生产监督管理总局联合制定了高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办 法3 ，以法规的形式规定企业应当建立安全生产费用管理制度。安全生产费用 是指企业按照规定标准提取，在成本中列支，专门用于完善和改进企业安全生产 条件的资金。该规定已于2 0 0 7 年1 月1 日开始实施，这又会对会计中对于安全 成本、费用的核算提出更高的要求。 2 0 0 7 年4 月，国家安监总局、国家煤监局等七部委联合发出关于加强小 煤矿安全基础管理的指导意见4 ，进一步强调“安全发展科学理念，强化“国 家监察、地方监管、企业负责 的煤矿安全工作方针，加大煤矿监督监察的执法 力度。 3 国内外对安全会计研究甚少，安全会计体系尚不成熟 目前国内外对安全会计研究很少，基本处于刚刚起步的状况，安全会计缺乏 完整、合理的理论体系。企业无法通过会计来向职工、投资者、管理层反映公司 的安全状况、核算企业的安全投入及安全效益，会计业缺乏对安全信息披露的相 关规定，利益相关者无法通过会计信息了解公司安全状况。一方面，现行会计制 度只侧重安全费用方面的核算，基本没有涉及到安全效益的核算：另一方面，由 1 以上事故报道均来自国家安全生产管理总局网站h t t p ：w w w c h i n a s a f e t y g o v e n n e w p a g e 2 周维叶义成周德红煤炭企业安全成本与安全投资比例优化分析【j l ：工业安全与环 保；2 0 0 7 ( 9 ) ：6 1 6 5 3 财政部、国家安全生产监督管理总局高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法2 0 0 6 1 2 国家安监总局、国家煤监局关于加强小煤矿安全基础管理的指导意见2 0 0 7 4 l o 山东大学硕士学位论文 于安全投资产生的效益具有“间接性、隐蔽性、潜在性 等特点，不能取得直接 的经济效果，因此致使很多企业只注重当前生产，淡化安全投资，致使企业在安 全方面的投资严重不足，企业的安全状况难以得到改善。 因此有必要来建立一套完整的安全会计理论体系，研究安全会计的核算方 法，来反映与监督安全方面的投入与效益。 1 2 研究意义 现代安全经济学著名的“三角理论”认为经济是两条边，安全为底边，如果 没有底边的支撑，经济是无法稳定的。实践证明：安全生产与综合国力、经济增 长率、国内生活水平、国外市场开发等都有着重要而紧密的关系，是经济发展的 重要保障，建立安全会计则可以对企业安全生产的反映与监督发挥重要的作用。 具体来说，建立企业安全会计体系的重要意义在于以下几点： ( 1 ) 有助于企业内部管理者进行经营评价，作出科学决策 由于安全效益的间接性、隐蔽性和潜在性等特点，很多企业管理者都错误地 认为安全投资只有成本无法取得效益，或者认为安全投资无法及时反映当期管理 业绩，从而会减少在安全方面的投资，致使安全投资不足，企业安全状况难以得 到改善。事实上却是安全投资的效益没有通过科学的核算方法和合理的渠道及时 反映核算出来。而通过安全会计可以及时核算、反映当期安全投资的效益，从而 有助于企业管理者做出合理、科学的经营决策。 ( 2 ) 有利于巩固政府部门的监管作用 国家管理部门作出了相应的规定来保证企业的安全投入，但是如何进行监督 仍属于薄弱环节，这影响了政府监督职能的正常发挥。通过安全会计的核算，可 以使政府比较全面地了解企业安全方面的信息，从而对企业安全状况做出合理的 评价，发挥其监督职能。 ( 3 ) 为债权人、投资者的决策提供有价值的参考作用 企业的运营状况和未来发展潜力是影响投资者和债权人做出决策的主要因 素，而企业的安全状况和企业的发展能力与运营状况有着密切的关系，安全方面 的问题可能直接会对企业带来灭项性的灾难，因此投资者与债权人必须能及时、 充分了解企业的安全信息。安全会计的核算，可为投资者和债权人了解、评价企 业的发展状况和财务风险提供真实、可靠的参考依据，帮助其做出合理、正确的 决策。 山东大学硕士学位论文 1 3 文献综述 目前对安全会计单独的研究很少，主要体现在社会责任会计等方面的研究 中，本文在传统会计学的基础之上，将社会责任会计中涉及到安全的部分剥离， 与新的内容结合，借鉴安全经济学的研究内容与社会责任会计的创新方法，来构 建完整的安全会计体系。 1 3 1 社会责任会计 社会责任会计是传统会计的一个分支，研究内容包含安全生产，对安全会计 有指导作用。同时，社会责任会计理论体系的建立和核算方法的研究对安全会计 的研究有一定的借鉴作用，因此本文综述了社会责任会计的研究文献。 美国会计学家d a v i dfl i n o n e s ( 1 9 6 8 ) 在会计杂志发表的题为社会 经济会计一文中首次提出社会责任会计的概念。美国著名会计学者k h o i s a n b e l l a m y 在会计史论中对会计的发展史做出了历史性的划分，并给予社会责 任会计很重要的地位。此后，社会责任会计研究日渐广泛与成熟。 d a v i dfl i n o n e s ( 1 9 7 3 ) 在会计职业和社会进步一文中提出“社会责任 会计是衡量和分析政府及企业行为对公共部门所产生的经济和社会结果”的基本 观点，对社会责任会计进行了定位。 r e s e s t ( 1 9 7 6 ) 出版的专著企业社会( 责任) 会计。k s m o s t ( 1 9 8 6 ) 的 著作会计理论，b l o o m ，r o b e r ta n de l g e r s ，p i e t e rt 于8 0 年代汇编的会计 理论和会计政策文选等书中，均对社会责任会计有相应的阐述，从而扩大了传 统会计理论的范围。 法国是最重视社会责任会计的国家。1 9 7 7 年，法国以正式的法规，要求企业 必须以货币金额反映职工福利措施的实施情况，其中包括职工福利费、劳动保护 费、专业技术培训费、改善劳动条件支出以及向职工提供服务的支出等项目。法 规规定，凡是拥有3 0 0 名以上职工的企业，均须编报年度社会责任会计报表。 英国也是比较重视社会责任会计。1 9 8 0 年，英国会计准则委员会( a s s c ) 出版的公司报告一书中鼓励企业在编制传统财务报告之外编制社会责任报告， 包括公司就业报告、增值报告、公司前景表、公司目标表等一系列社会责任报告， 为社会各界人士提供所需的、有价值的信息。英国政府也颁布了法规规定：有1 0 0 人以上员工的企业必须公布薪酬数据，2 5 0 人以上员工的企业必须披露有关培训 1 2 山东大学硕士学位论文 和雇佣方面的信息。1 9 8 9 年，英国政府颁布了绿色经济计划，规定企业每年必须 披露所耗能源数额和对生态环境的污染数额。 除美国、英国和法国以外，德国、意大利和瑞典等国政府亦要求企业披露社 会责任会计数据，其中主要是反映企业为消除环境污染而采取的措施。 综上所述，国外有关社会责任会计的研究不但在理论研究方面取得了重要成 果，而且出台了相关的制度和法规，并且在实务方面得到了较为广泛的实施。但 仍没有形成一套社会责任会计计量体系，可以普遍被企业实际应用。各国企业社 会责任会计报表所包括的内容也不相同。 我国在2 0 几年前才开始进行社会责任会计的研究。1 9 9 0 年，常勋教授编写的 国际会计学中提到社会责任会计，指出社会责任会计是企业经济活动对社会 所带来影响的计量和报告，指出各国社会责任会计披露的内容包括七项：环境、 就业机会、人事、参与社区活动、产品的性能和安全、企业行为、商业道德。这 是“社会责任会计 首次出现在中国会计学的研究中。 宋献中、李皎予( 1 9 9 2 ) 主编的企业社会责任会计介绍了社会责任会计 的产生发展，具体分析了社会责任会计的理论结构，提出了在我国实践中运用的 若干建议。 高雪莲( 1 9 9 2 ) 在社会责任会计探微一文中指出我国社会责任会计主要 内容应包括以下几个方面：企业招募、录用人才、技术培训、职位轮换、提高工 薪水平和职工福利、改善劳动保护条件、增进职工和管理人员的相互信任、促使 职工和企业目标的协调一致等。 宋献中( 1 9 9 2 ) 指出社会责任信息披露报告可分为三种模式：简单模式、中 级模式和高级模式。简单模式主要是叙述性反映，中级模式主要包括污染报告、 社会责任年度报告和环境交易报告；高级模式主要包括社会收益表、社会一经济 营运表、综合社会效益一成本模型、增值表和社会资产负债表。 吴俊( 1 9 9 4 ) 等认为企业社会责任会计反映、核算的内容应包括以下几个方 面：1 企业对员工履行的责任，包括对劳动报酬、员工集体福利、培训及教育、 员工工作和生活条件的不断改善等；2 企业对生态环境维护的责任，包括对污 染的防治对资源的损耗、对周围环境的美化等；3 企业对社会及本地区的责任， 包括对社会提供的产品和劳务、对本地区及社会公益事业提供的帮助、捐赠及无 偿服务等；4 企业对消费者应履行的社会责任，包括企业为消费者提供服务的 山东大学硕士学位论文 ! - - 鼍毫璺曼曼量量鼍詈量皇曼鼍皇曼皇皇鼍量置量皇量曼曼皇詈皇曼量曼曼曼皇皇曼量曼曼皇舅曼量量皇皇 一； 一i ! 寰 支出、企业由于产品问题对被损害利益的消费者的赔偿、为消除产品的负面作用 而发生的费用等；5 企业应履行的其他社会责任。 何红渠( 1 9 9 9 ) 等认为社会责任会计报告揭示的信息主要有收益方面、人力 资源方面、社区方面、改善生态环境方面和满足消费者需求等五个方面。社会责 任会计信息除了1 9 8 5 年财政部公布的评价企业十大经济效益指标中“社会贡献 率、社会累积率”两大指标外，还应该包括以下六方面的内容：改善生态环境的 贡献、人力资源方面的贡献、对社会福利的贡献、反映提供产品和维修服务的贡 献、诚实信用的商业道德以及企业收益方面的贡献。 进入2 1 世纪以后，我国学术界对社会责任的关注与日俱剧增，社会责任会计 研究也逐渐成为热点课题。 廖洪( 2 0 0 1 ) 主编的会计理论及其应用分析一书，从会计的国际接轨以 及企业的需求角度，对有关企业社会责任会计问题进行了探讨。 阳秋林( 2 0 0 3 ) 发表的刍议社会责任会计的计量方法一文中对社会责任 会计的计量方进行了探讨，认为社会责任会计计量是将涉及自然资源、人力资源、 生态环境和社会收益等主要内容作为会计要素，对其以正式记录并列入会计报表 的过程。 刘秀琴( 2 0 0 3 ) 在“构建我国社会责任会计的设想 一文中指出我国社会 责任会计的内容应包括：人力资源方面的贡献、职工福利情况、对所在地区的贡 献、改善自然环境的贡献、企业收益方面的贡献、产品质量和售后服务情况、对 政府履行的义务等。 黎精明( 2 0 0 4 ) 在关于国企业社会责任会计信息披露问题的研究中对建 立和完善我国企业社会责任会计信披露体系提出了建议，主张社会责任会计科目 尽可能单列，并与传统会计科目相对应；以传统的三大会计报表为核心，并在必要 时附加辅报表和说明；提倡编制独立的社会责任会计报告。 上述内容可见，社会责任会计内容也包括职工安全方面的福利，研究多限于 社会责任会计定义及社会责任报告方面，而实际核算方法的研究并不多见。本文 可以借鉴建立社会责任会计的方法建立安全会计。 1 3 2 安全经济学 安全经济学研究包含企业安全生产的研究，从理论与实践方面对安全生产都 1 4 山东大学硕士学位论文 有根本的指导作用。本文试图在安全经济中找到安全生产的相关理论与研究内 容，并将其应用到安全会计的研究中，因此本文对安全经济学的研究进行了文献 综述，望其能从根本上对安全会计起到理论指导作用。 安全经济学是伴随着安全科学的发展而产生和发展的1 。 早期安全基础理论主要有：m g r e e n w o o d 和h w o o d s ( 1 9 1 9 ) 提出了“事故 倾向性格”论，n e w b o i d ( 1 9 2 6 ) 、f a r m e r ( 1 9 3 9 ) 分别对其进行了补充。该理 论认为：“在同样的工作环境下从事同样工作，某些人比其他人更容易发生事故， 这些人是事故倾向者，他们的存在会增多安全事故；w h h e i n r i c h ( 1 9 3 6 ) 提 出事故因果连锁理论，认为：“伤害事故的发生是一连串的事件，是按一定因果 关系依次发生的结果。他用五块多米诺骨牌来形象地说明这种因果关系，即形 成“多米诺骨牌”理论。g i b s o n ( 1 9 6 1 ) 年提出“能量异常转移论 ，这是事 故致因理论发展史中比较重要的一部。 。 现代的安全理论和模型主要有：j s u r r y ( 1 9 6 9 ) 提出一种以人对信息的处理 过程为基础描述事故发生因果关系的一种事故模型。该理论认为“人在信息处理 过程中出现失误从而导致人的行为失误，因而引发事故。s c o t tf a r r o w ( 1 9 9 7 ) 等人提出了安全投资的实用的方法，这个方法提供了一个重要的选择标准：边际 效益应当等于边际成本。安全投资获得的收益仅仅是致命事件或长期生态危险等 不确定和不可逆代价的很小一部分，因此，仅仅维持安全状况是一种非常不负责 任的行为。要想正常地进行生产经营，企业就必须不断地进行安全投资。 关于企业安全效益的问题，k s s o n ( 2 0 0 0 ) 等进行了韩国建筑业的最佳安 全投资研究；k e n n e t hw ( 2 0 0 6 ) 等使用“风险地图”技术研究了企业投资决策 相关方面问题。 在我国，安全经济学研究起步较晚。罗云1 9 9 3 年出版了安全经济学导论， 2 0 0 4 年出版了安全经济学。田水承2 0 0 4 年出版了现代安全经济理论与实务。 这些著作主要介绍安全经济的产生背景、基本理论、研究方法等，增加了大家对 安全经济的认识。 姜洋( 1 9 9 8 ) 等从安全经济效用及边际效用的角度研究了安全投资，认为企 业若要以有限的投入获取最大的安全经济效用，必须使每项安全投入边际效用相 1 姚庆国，黄渝祥“安全经济学”基本问题综述 j 山东社会科学，2 0 0 4 ，1 2 山东大学硕士学位论文 等。 罗云( 1 9 9 9 ) 在企业现代安全管理方法综述中的观点：安全经济学研究的最 基本的内容是安全的投资或成本规律、安全的产出规律、安全的效益规律等基本 问题；2 0 0 0 年在 2 1 世纪安全管理科学展望中则进一步指出：安全经济学就是 阐述安全与生产、安全与效益、安全与效率的关系。研究事故损失的规律与评价 技术，安全的效益理论和投入产出规律，研究与事故相关的非价值因素的价值化技 术以及研究不同社会经济体制和经济发展时期，事故保险( 伤亡保险、财产保险、 意外事故保险等) 的运行机制及其与事故预防，实现本质安全的关系和动作机制 熊 寸。 黄盛仁、罗云( 2 0 0 1 ) 在矿山安全增值效益及其对经济增长贡献率的研究 中指出：“安全效益是指通过安全条件的实现，对国家、企业、个人产生的效果 和利益，即用尽量少的安全投资，提供尽量多的符合全社会和人民需要的安全保 障 、“在一定的技术水平下，安全效益= 减损效益+ 增值效益+ 安全的社会效益 ( 含政治效益) + 安全的心理效益( 情绪、心理等) 。 田水承( 2 0 0 4 ) 在现代安全经济理论与实务中指出：安全经济学就是研究 安全领域中的经济关系。这些关系包括安全分工协作关系、安全经济利益关系、 安全数量关系和安全经济效益关系等四个方面。 崔国璋( 2 0 0 4 ) 在安全管理中提出：安全经济学是以经济学理论为基础， 研究安全活动规律的- - t - j 科学。安全经济学应当研究5 个方面的问题：安全经济 学的宏观基本理论、事故对社会经济的影响规律、安全活动的效果规律、安全活 动的效益规律和安全经济的科学管理。 上述内容可以看出，国内外对安全经济学的研究主要是局限于基本理论及投 资决策制定与效益等方面的研究，而关于安全投资的计量、核算及披露等在会计 中的反映并无涉及。本文将借鉴安全经济学对安全效益的研究，并将其反映到会 计核算中。 1 3 3安全会计 安会计的研究近几年刚刚起步，相关研究并不多见，而且仍处于众说纷纭阶 段，并没有形成一致的观点。 杨永丰( 2 0 0 6 ) 指出安全会计应该遵循社会性原则、充分揭示原则、政策性 1 6 山东大学硕士学位论文 i ii !,i i li l i 皇曼曼曼皇曼 原则、及时反馈原则以及可持续发展原则。 李恩柱，朱学义等( 2 0 0 8 ) 将安全会计定义为“运用以货币为主的多种计量 单位，对所有可能发生生产事故的单位中安全预防投入资源，事故损失估算及补 偿的过程的结果进行反映和控制的一项管理活动，其目的是向安全会计信息的使 用者提供准确、及时、有效地有关安全资源投入、利用和生产事故的发生、损失 及补偿情况的信息，以便做出相应的决策，从而有利于整个社会生产过程的经济 效益与社会效益的全面提高。他认为安全会计作为一种管理活动，它所反映和 控制的主要对象就是与安全生产相关的各个阶段经济活动的过程和结果，它与一 般会计对象的主要区别就在于体现生产事故控制的整体或有关阶段经济绩效的 指标，表现为安全方面投入资源的存量与流量。 董桂伶( 2 0 0 8 ) 将安全会计定义为“以安全会计假设为前提，通过对安全会 计对象确认、计量、记录和报告程序，为政府部门、投资者、债权人以及社会利 益相关者提供财务信息，以促进企业加强经营管理，提高经济效益的一系列相互 联系的目标、原则、基本概念和方法一。她将安全成本分为保证性安全成本、损 失性安全成本两类，将安全收入分为社会安全收入和企业安全收入。 刘林涛( 2 0 0 8 ) 指出安全成本的主要项目有：( 1 ) 安全措施费； ( 2 ) 安全 教育与培训费： ( 3 ) 安全奖励费：( 4 ) 安全管理费； ( 5 ) 安全维持费； ( 6 ) 安全科技研发引进费； ( 7 ) 安全保险费；( 8 ) 事故处理费。 马文侠( 2 0 0 8 ) 认为，会计报告应该披露以下安全信息：安全投入的数额， 其中包括安全措施经费中各项安全费用的比例关系、安全技术性( 本质安全化) 费 用与防护费用( 辅助性) 的比例关系、安全硬技术投入与安全软管理投入的比例关 系、主动预防性投入与被动防护性投入的比例关系；事故损失的金额，其中包括 直接经济损失的金额、间接经济损失金额。 刘琮洁、刘朝霞( 2 0 1 0 ) 将安全会计定义为以货币为主要计量单位的多重计 量方式，连续、系统、准确地反映监督企、事业单位在生产过程中所有与安全相 关的经济业务的一项经济管理活动。 综上可见，安全会计的研究于近几年来刚刚起步，并只限于初步的理论阶段， 尚未形成统一定论，更无完善的体系和应用方法。本文将在现有安全会计研究的 基础上对安全会计进行比较完整、合理的定义，并且根据安全经济学、社会责任 会计的研究内容及成果总结安全会计的核算内容及核算方法，在传统会计的基础 1 7 山东大学硕士学位论文 之上建立独立的安全会计体系，提出简洁、合理的会计处理方法，设计安全会计 报表及安全指标进行安全会计分析，达到通过安全会计能在一定程度上反映企业 安全状况的目的。 1 4 研究框架 本文首先阐述了研究背景、研究意义，对相关文献进行了综述，点明了创新 点。然后以安全经济学、会计学、社会责任会计、科学发展观作为理论基础，从 安全会计定义、假设、目标、会计要素等四个方面构建了安全会计理论体系。又 在实务的角度对安全会计核算内容进行了总结、归类，并给出了相关的会计处理， 编制安全会计报表，设置安全会计指标及综合安全指数，并以x x 煤炭企业2 0 11 年实际发生的安全业务为例对本文的方法进行了应用。文章最后对安全会计信息 1 8 山东大学硕士学位论文 披露的质量、形式、要求给出了建议，并对以后的研究进行了展望。 1 5 创新点 1 在当前的研究中，把安全会计的内容仅限于生产过程安全。但本文认为 安全会计是反映和监督所有与安全相关经济业务的管理活动，即其核算范围不只 限于生产过程安全，还包括产品质量对消费者安全影响以及自然灾害等不可抗力 因素对安全带来的破坏； 2 本文提出将机会损失也作为安全投资的收益。机会损失是：若不进行此 项投资，企业将有可能面临的损失。由于进行此项投资弥补了这些损失，因而将 这些潜在的损失确定为此项投资的收益。对于损失的计量，本文建议选用概率法； 3 对安全会计核算的内容进行系统地总结、归类，并提出了具体的会计处 理方法；设计了安全会计报表、安全分析指标及安全综合指数；考虑了安全会计 与传统会计核算在应用中的联系，先将安全会计作为一个独立个体进行核算，然 后将其反映到传统会计核算中，并为此编制了抵消分录及合并会计报表。 1 9 山东大学硕士学位论文 第2 章建立安全会计的理论基础 2 1 会计学 安全会计是会计学的一个分支，因此，会计学对安全会计理论建设起到奠基 的作用。会计学的基本理论与研究框架对于安全会计同样适用。安全会计应该在 会计学基本原理与方法的基础之上，结合自身学科的特性进行延伸、细化与创新。 在近几十年会计学的发展中，伴随着经济活动的复杂化和有关各方对会计要求的 不断提高，会计学的许多传统观念面临着挑战，不能完全满足会计信息使用者的 要求。例如，单独的货币计量已经不能完全核算所有的经济业务，单凭财务报表 已经不能真实地反映企业经营成果和财务状况，原始的信息披露已经不能满足所 有信息使用者的需求。这些变化使得我们不得不寻求新的方式来进行计量与核 算，以尽可能真实、充分地反映公司信息，更好地帮助管理者和投资者进行决策， 这就为会计的改革与创新提出了要求并且创造了条件。 作为传统会计的分支，安全会计应该以传统会计为基础，根据具体需要加以 发展、创新，形成独立的核算体系，能准确、合理地反映、核算企业与安全有关 的经济业务，能通过安全信息披露使信息使用者更清楚获悉企业安全状况。因此， 安全会计是- i 1 以传统会计为基础的，能核算企业安全经济业务、反映企业安全 状况的学科。 2 2 安全经济学 安全经济学是研究和解决安全经济问题的- 1 7 学科，它是- - i - j 经济学，但又 不只是一般意义上的经济学。安全经济学是以安全工程技术活动为特定的应用领 域，这使得安全经济学成为与自然科学结合的产物。它是研究安全活动与经济活 动关系规律的科学。它以经济科学理论为基础，以安全领域为范围，为安全经济 活动提供有价值的理论指导和实践依据。因此，安全经济学是- i - 1 经济学与安全 科学相交叉的综合性科学。 从学科的地位来说，安全经济学既为安全科学提供丰富的理论指导，也为安 全科学增添实际的应用方法；从学科的属性来看，安全经济学是一门经济学与安 全科学相交叉的综合性科学；从学科性质和任务的角度，安全经济学可定义为： 安全经济学是研究安全的经济( 利益、投资、效益) 形式和条件，通过对人类安全 活动的合理组织、控制和调整，达到人、技术、环境的最佳安全效益的科学。 山东大学硕士学1 立论文 通过对安全经济学的学习，可以掌握安全学科的基本理论以及解决安全问题 的方法。本文借鉴安全经济学的基本理论与安全问题解决方法，将其应用到安全 会计理论体系的构建中，因此安全经济学对安全会计的研究有比较实际的指导意 义。 2 3 科学发展观 科学发展观，是中共中央总书记胡锦涛在2 0 0 3 年7 月2 8 日的讲话中提出的 “坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面 发展”，按照“统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自 然和谐发展、统筹国内发展和对外开放”的要求推进各项事业的改革和发展的一 种方法论，也是中国共产党的重大战略思想。在中国共产党第十七次全国代表大 会上写入党章，成为中国共产党的指导思想之一。 我国政府提出以科学发展观作为主要战略思想，以建设和谐社会为主要目 标，要更好地为经济和社会发展服务，迫切需要会计发展创新。安全会计的建立 会使企业更加关注职工及消费者的安全状况，关注安全投资与具体工作的落实， 关注企业与社会的和谐健康发展。因此将科学发展观作为安全会计的理论指导， 可以提高企业的思想觉悟，督促其采取具体行动，实现人与社会的和谐发展。 2 4 社会责任会计 社会责任会计大约产生于2 0 世纪6 0 年代，是社会学方法在会计理论研究中 应用的结果，可以反映公司对社会责任的履行情况。社会责任会计包含的内容范 围很广，不仅包含安全、环境责任，还包括就业、社区规划等。由于社会责任会 计具有明显的社会性，而被称为“社会和道德会计 。然而，社会责任会计却久 久未能投入到实际使用当中。 随着安全受到越来越多的重视，安全会计的建立与实施呈现出越来越必要的 趋势。我们将其在社会责任会计中剥离，正如环境会计一样，形成单独的- n 学 科，以使其投入使用的难度降低，使用的针对性增强，特别是对安全事故频发的 企业，有着重大的意义。 将安全会计在社会责任会计中分离的同时，也必然会借鉴和参考社会责任会 计的理论体系和方法。我们将会继承其合理的方法，并将其加以细化和创新，使 安全会计更具有针对性和实用性。因此社会责任会计亦是安全会计的理论基础。 2 1 山东大学硕士学位论文 第3 章安全会计理论框架的构建