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m b a 论文：枣庄矿业集团内部会计委派制的运营与完善研究 摘要 会计信息失真、国有资产流失以及经济犯罪案件的逐年增加等一系列 经济问题已成为严重制约我国市场经济发展的拦路虎。产权制度不健全、 企业内外部监督不力、法律法规的缺失为这些问题的滋生提供了适宜的温 床。为了解决这一系列问题，各地方、各系统积极地开展了会计委派制的 讨论和试点工作。 会计委派制的试点工作在我国的一些地区已经进行了多年，其成效是 显著的，主要有以下几点：加强了国有资产的管理，在一定程度上防止 了国有资产和集体资产的流失。有利于加强预算外资金管理，治理“三 乱”、私设“小金库”等问题。为从源头上制止铺张浪费、贪污腐败和官 僚主义提供了可能，有助于推动党风廉政建设和社会风气的好转。强化 了会计监督，提高了会计信息的质量。 但不可否认的是，作为一种新生的制度，会计委派制度中存在着不少 不太完善的方面，它们制约着会计委派制作为一项保障经济正常运转制度 的运行和作用，主要有以下几个方面：没有相关的法律法规支持。排 斥了外部的监督力量。与现代企业制度背道相驰。产生了新的腐败现 象。加重了政府负担，提高了企业成本。 对于国有企业集团来说，会计委派制在监督资金使用、合理配置各成 员企业资源、保障国有资产保值增值等方面作出相当大的贡献，但不可避 免的仍然存在着不利于调动二级单位的积极性和自主性以及可能造成委派 会计与二级单位的合谋等问题。 论文分析了会计委派制在我国实旋的原因和背景，讨论了会计委派制 给企业带来的种种有利因素和不利因素，并在此基础上着重分析了不利因 素产生的原因和改善的办法。在企业集团范围内，论文介绍了企业集团的 概念和实施会计委派制的必要性和不利因素，运用博弈论的委托代理理论 解释了会计委派制的体制结构和各方面利益主体，阐明改善企业集团各方 的利益关系是会计委派制能否顺利进行的首要因素。 论文把会计委派制作为一种体制问题，进而用博弈论的方法进行解释， 在会计委派制研究中属于先进的研究领域。委托代理理论解决企业集团中 各方利益是非常有效的，在处理好代理人之间利益关系的前提下最大化整 个企业集团的效益是在企业集团中实施会计委派制的最终目的。 - 论文还分析了枣矿集团实施会计委派制的具体实践，指出了实施办法 中的一些不合理因素，提出了作者的改进意见。 关键词：会计委派制，企业集团，委托代理 坚坠垒兰：皇壅篁些叁堕堕塑叁i ! 垩婆型塑兰堇墨塞量堑窒 a b s t r a c t i n a c c u r a t ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，l o s so ft h e n a t i o n a la s s e ta n d i n c r e a s i n g e c o n o m i cc r i m i n a l s r e s t r i c tt h e d e v e l o p m e n t o fm a r k e t e c o n o m y ，h e a l t h y p r o p e r t y r i g h t si n s t i t u t i o n ，w e a ko u t e ra n di n n e rs u p e r v i s i o n a n dl o s so fc o r r e s p u d i n g l a wp r o v i d ec r a d l ef o rt h e s ee c o n o m i cp r o b l e m t og e tr i do ft h e s ep r o b l e m s ，m a n y r e g i o n s a n ds y s t e m s d e v e l o pd i s c u s s i o na n de x p e r i m e n to fa c c o u n t a n t a s s i g n m e n t s y s t e m - t h ee x p e r i m e n to fa c c o u n t a n t a s s i g n m e n ts y s t e ml a s t sf o raf e wy e a r sa n dt h e e f f e c t sa r ef o l l o w s ：e n h a n c e st h em a n a g e m e n to ft h en a t i o n a la s s e ta n dp r e v e n t st h ei o s s o ft h en a t i o n a la s s e ta n dc o l l e c t i v ea s s e t st os o m ee x t e n t ，e n h a n c e sm a n a g e m e n to f e x t r a b u d e t a r yf u n d s ，i n t e r d i c t w a s t e ，c o r r u p t i o n a n db u r e a u c r a t i s mf r o mt h eh e a d ， e n h a n c e st h es u p e r v i s i o no fa c c o u n t i n ga n di m p r o v e s t h e q u a l i t y o fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n b u tw ec a n td e n ys e v e r a lf l a w se x i s t si nt h ea c c o u n t a n t a s s i g n m e n ts y s t e ma sa n e o n a t a l s y s t e m t h e s ef l a w sr e s t r i c tt h e o p e r a t i o n a n df u n c t i o no f a c c o u n t a n t a s s i g n m e n ts y s t e ma sag u a r a n t e ef o ro p e r a t i o no fe c o n o m y t h e s ef l a w sa r e l o s so fc o r r e s p o n d i n gl a w ，e x c l u s i o no fo u t e rs u p e r v i s i o n ，c o n t r a v e n t i o na g a i n s tm o d e r n c o r p o r a t i o ns y s t e m ，b r i n gt ol i f en e wc o r r u p t i o na n dm a k et h eb u r d e no fg o v e r n m e n t a n de n t e r p r i s eh e a v i e r a c c o u n t a n t a s s i g n m e n ts y s t e mm a k e sg r e a ta t t r i b u t i o nf o rs u p e r v i s i n go p e r a t i o no f f u n d ，a l l o c a t i n gr e s o u r s eo fm e m b e r se n t e r p r i s e sa n dk e e p i n gv a l u ea n da d d i n gv a l u eo f t h en a t i o n a la s s e tf o re n t e r p r i s eg r o u p b u tp r e s e n c et h a td i f f i c u l t yo fs t i m u l a t i n gt h e e n t h u s i a s mo fs u b s i d i a r yc o r p o r a t i o na n dc o m p l i c i t yb e t w e e na s s i g n e da c c o u n t a n ta n d s u b s i d i a r yc o r p o r a t i yi si n e v i t a b l e d i s s e r t a t i o n a n a l y z e s t h er e a s o n a n d b a c k g r o u n d o f p r a c t i s e o f a c c o u n t a n t a s s i g n m e n ts y s t e m d i s s e r t a t i o nd i s c u s s e st h ea d v a n t a g e sa n dd i s a d v a n t a g e s o fa c c o u n t a n t a s s i g n m e n ts y s t e mt h a tb r o u g h tt o e n t e r p r i s e a n d a n a l y z e s t h e d i s a d v a n t a g e s r e a s o n a n d i m p r o v e m e n t s o l u t i o n i nt h e e n t e r p r i s e g r o u p f i e l d ，d i s s e r t a t i o ni n t r o d u c e st h ec o n c e p to fe n t e r p r i s eg r o u p a n dt h e n e c e s s i t ya n d d i s a d v a n t a g e s o f p r a c t i s e o fa c c o u n t a n t a s s i g n m e n ts y s t e m d i s s e r t a t i o ne x p l a i n s s y s t e ms t r u c t u r ea n dp r o f i tm a i nb o d i e sb yt h ep r i n c i p a l a g e n c yt h e o r yi ng a m et h e o r y a n dp o i n t so u tt h a ti m p r o v e m e n to fe v e r yp r o f i tm a i nb o d i e sr e l a t i o ni st h ec h i e ff a c t o r f o rn o r m a lo p e r a t i o no fa c c o u n t a n t - a s s i g n m e n ts y s t e m ， d i s s e r t a t i o nc o n c e r n sa c c o u n t a n t a s s i g n m e n ts y s t e ma sas y s t e ma n de x p l a i n si tb y t h eg a m e t h e o r ya p p r o a c h i t i st h ea d v a n c e d f i e l di nt h e r e s e a r c h o f a c c o u n t a n t - a s s i g n m e n ts y s t e m i t i se f f e c t i v et od i s o l v ee v e r yp r o f i ti nt h ee n t e r p r i s e i l 兰坠笙苎：! 垦! 兰兰墨望塑塑叁生至鲨型堕壅望兰塞董堑壅 g r o u pb yp r i n c i p a l a g e n c y t h e o r yi t i st h e f i n a l l yt a r g e t o f p r a c t i s e o f a c c o u n t a n t 。a s s i g n m e n ts y s t e mt h a tm a x i m i z et h ew h o l ee n t e r p r i s eg r o u p sp r o f i to nt h e b a s eo fh a r m o n yo fa g e n c i e s d i s s e r t a t i o na l s o a n a l y z e st h ep r a c t i s eo fa c c o u n t a n t - a s s i g n m e n t s y s t e m i n z a o k u a n gg r o u pa n dp o i n t so u taf e wd i s a d v a n t a g e sa n ds o m es u g g e s t i o n s h u oy u s h e n g ( m b a ) d i r e c t e db yj i a n gx i a n w u k e y w o r d s ：a c c o u n t a n t 。a s s i g n m e n ts y s t e m ，e n t e r p r i s eg r o u p ，p r i n c i p a l a g e n c y 1 1 1 论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他 机构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做 的贡献均已在论文中作了明确的声明并表示了谢意： 作者签名；掣日期：一二型 论文使用授权声明 本人同意上海海事大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学 校有权保留送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文。保密的论文在解密后遵守此规定。 储魏塑互导雌名：日期：立型1 2 ：二夕 m b a 论文：枣庄矿业集团内部会计委派制的运营与完善研究 第一章引言 1 1 问题的提出 由于会计监督体系不健全，会计监督不力，致使社会经济生活中出现了一些 急待解决的问题。如由于利益的驱使，许多企业做假帐、造假帐，致使损害国家 利益，造成国有财产损失；致使会计信息失真，误导投资者和契约利益关系人， 等等。根据国家税务机关权威人事估计，每年因假帐而造成的国家税收损失达 1 0 0 0 亿以上，再加上贪污、窃取以及各种形式的违纪问题，估计每年国家收入 和公共财产损失达1 5 0 0 亿左右。因此，创新会计管理模式，完善会计监督体 系，对于保证会计信息的真实性、完整性，保护投资者利益和国家收入、公共财 产的稳定增长都具有重要的意义。 会计委派制不是一个新的问题，但会计委派制作为一种新的会计管理模式， 而是在我国经济体制改革不断深入的过程中产生和发展的。1 9 9 6 年武汉钢铁集 团公司建设公司初步实行会计委派制，2 0 0 1 年，武汉钢铁集团公司全部二级公 司( 股份制公司除外) 实行了财务委派，并且组织了部分集团性质的子公司和规 模较大的子公司进行二级和三级财务委派 2 ；1 9 9 7 年上海市在全市推行会计委派 制，会计委派制度在全市国有企业普遍试行 3 】；1 9 9 9 年5 月2 0 日，北京华都集 团有限责任公司开始正式在部分二级子公司试行会计委派制：1 9 9 9 年9 月，安 钢集团公司在公司内部实行会计委派制：2 0 0 0 年9 月7 日国家财政部、监察部 联合印发了关于试行会计委派制度工作意见d i ，会计委派制在全国范围内试 行。 会计委派制正式试点以来，在保障国有资产保值增值、遏制腐败等方面发挥 了巨大的作用。会计委派制由于会计人员的独立超然地位，保证了他们全面客观、 公正地反映企业经营者的受托责任完成情况，防止会计信息的失真，并在此基础 上，有效遏制国有资产的流失，维护国家所有者权益，从源头上遏n t 腐致现象 的滋生。但是不可否认的是，会计委派制作为一个新兴事物，仍处于它的初始阶 段，与其他所有的新事物一样，还存在着很多不尽如人意的缺陷。这些缺陷在一 定程度上制约了会计委派制的监督成效，违背了其实施者的初衷。我们不应该把 这些缺陷当作洪水猛兽，而应努力寻求会计委派制完善的制度安排，以更加适合 我国国情和地方特色的方式去运作和协调，使会计委派制真正成为一种完善有效 m b a 论文：枣庄矿业集团内部会计委派制的运营与完善研究 的监督机制。由于我国许多企业产权关系不清晰、经济法律法规尚待完善、企业 外部监督不力等原因，造成了众多企业的会计信息严重失真、国有企业的资产流 失、内部人控制和贪污腐败等现象。一些国有企业，由于所有者缺位的问题，对 企业经营者缺乏必要的监督和约束，导致“厂长成本”、“经理利润”现象的发生， 国有资产流失严重，引起了社会各方面的关注。一些行政事业单位，由于内部控 制制度和监督机制不健全，导致预算外资金管理混乱，“乱罚款、乱收费、乱摊 派”以及私设“小金库”的问题十分突出，不但造成国家财政收入的流失，而且 为各种贪污腐败等经济犯罪提供了便利。会计信息的失真是导致以上各个经济问 题屡禁不止的重要原因，它对我国的国民经济生活造成了极大的破坏，长此既往， 将会使正在发展中的市场经济模式和我国正常经济生活的运转造成严重的破坏 和阻碍。之所以会出现失真的会计信息，一个重要的原因就是对会计信息的监督 缺乏足够的力度。为了提高会计信息质量，中央纪律检查委员会二、三、四次会 议提出：在国有企业、国有控股企业等类型的企事业单位试行会计委派制。朱铬 基在第九届全国人民代表大会第三次会议上提出：进一步深化行政管理制度的改 革，强化监督制约机制，推行政府采购制度、会计委派制度、领导干部任期经济 责任制度等，加大从源头上预防和治理腐败的工作力度。 会计委派制试点的几年中，我国的众多专家学者对此褒贬不一，各自提出了 自己的观点。从目前我国国有企业实施会计委派制的现状来看，总体上还处于初 始阶段，还存在许多理论上，实践上的一些缺陷，对这些缺陷进行理论上的深入 研究和实践上的不断完善，具有重要的理论价值和现实意义。 枣庄矿业集团公司作为一家以煤炭生产为主，集煤炭生产、化工、机械制修、 纺织、服装等生产为一体的国有大型企业，从2 0 0 0 年开始实行内部会计委派制， 会计人员统一由集团公司选拔、任用和管理，二级单位会计人员统一由集团公司 委派，同时结合内部银行体系，统一收支和对外统一结算。经过多年的实施，在 枣庄矿业集团公司形成了独具特色的内部会计委派制。 从枣庄矿业集团公司内部会计委派制几年的实践情况来看，对于保证会计信 息的真实性，资金使用和管理的有效性，降低财务的风险性，二级单位财务活动 监督的有效性等方面都起n t 积极作用，但还存在许多薄弱环节和缺陷。这需要 结合我国经济体制改革的不断完善和会计委派制的不断发展，进行不断完善和改 m b a 论文：枣庄矿业集团内部会计委派制的运营与完善研究 进，以促进会计委派制的深入发展。 对此，本论文以“枣庄矿业集团内部会计委派制的运营与完善研究”为题， 吸收国内外最新研究成果，在我国会计委派制不断深化和完善的背景下，结合枣 庄矿业集团会计委派制的实践，坚持特殊性与一般性相结合的基本思想，对枣庄 矿业集团内部会计委派制的一系列问题进行研究。 1 2 我国会计委派制的研究与应用现状 1 2 1 我国会计委派制的形成和发展 会计委派制在我国的发展可以说源源流长。我国会计委派制可追溯到夏周时 期，那时官厅会计的官员一律由当政者考核任免。周礼记载的九府出纳归司会统 制的做法是我国会计委派制的雏形，后至唐宋更是专设了户部掌管司会，各州、 府、县的司会官员由各级行政长官委派，各级衙门经费都到户部支领，这种制度 直至我国清朝末年。这个漫长的阶段可以说是我国委派制的形成、探索阶段”。 具有现代含义的会计委派制是在民国时期出现的，当时一些留学归来的会计博士 积极引进英美等国的会计管理制度，结合中国国情实行由政府岁计、政府会计和 政府统计三者结合的统一计政制度，即所谓具有超然主计和综联组织特征的会计 管理体系。按照这一管理体系，凡财政部属机关的从事会计管理事务的人员，均 由财政部直接命题招考，其任免、调任由财政部直接委派，会计人员对其机关领 导，地位超脱，不受其节制，从制度上保证了财政弊端的减少。在民国二十一年 ( 1 9 3 2 年) 南京国民政府公布了主计组织法，并依法成立了主计处，形成主计制 度。该制度规定主计处直属于中央政府，主计处下设岁计、会计、统计三局为主 计制度的中央机构，各部及省、市政府由主计处委派会计长，以此掌握全国的主 计大权。应该说，这是我国近代史上比较完善的、现代意义上的会计委派制。 全国解放后直至上世纪8 0 年代初，我国实行高度统一的计划经济，财政收 支高度统一，各核算单位实际上是一个报帐单位，会计人员成为国家的出纳员， 会计主管人员一律由上级主管部门考察任免。这实质上是一种计划经济体制下的 会计委派制。由于当时经济模式单一，此时的会计委派制属经济高度集中的统管 模式。 改革开放后，我国企业的自主权不断扩大，不少利益主体成为个人或小团体 利益，于是想方设法要求会计人员造假损害集体利益、国家利益。由于此时的会 m b a 论文：枣庄矿业集团内部会计委派制的运营与完善研究 计人员既受制于其所在的单位领导，又与单位和单位领导具有共同的经济利益， 无形中会计人员的监督约束职能降到极点，虽然每年都有财税大检查，但往往是 既成事实，法不治众，会计造假形成风气，会计信息失真成为企业会计工作的一 种较为普遍的现象。随着改革的不断深入，特别是现代企业制度的推行和不断发 展，全国上下要求整顿财政纪律，改善会计管理的呼声越来越高，此时真正意义 上的、与现代企业制度相适应的会计委派制才被提到议事日程。有些国有企业开 始探索在企业内部实行会计委派制，如1 9 9 6 年武汉钢铁集团公司建设公司初步 实行会计委派制；地方政府结合各地实际，实行会计委派制的试点工作，如1 9 8 8 年湖北省襄樊市在国内第一个设置了会计局，对企业进行会计委派，1 9 9 7 年和 1 9 9 9 年上海市先后出台国有企业财务总监管理暂行规定和任职资格认定管理办 法，试行会计委派制。以后，其他各省市如天津、江苏、云南、山东等也相继出 台了有关会计委派制的文件。2 0 0 0 年9 月财政部、监察部下发了关于试行会 计委派制工作的意见要求全国各地党政机关、财政拨款的事业单位以及具有财 政收费或罚没职能的事业单位率先实行会计委派制，从行政法规的角度确立了会 计委派制的地位。随着改革开放的进一步深入，会计委派制在我国将进一步得到 完善和发展。 1 2 2 目前会计委派制的形式 从目前我国现行的状况来看，会计委派制有许多种类，按照委派的主体和范 围来看，可以划分为三种基本类型：行政事业单位会计委派制、国有企业会计委 派制和企业内部会计委派制。 ( 1 ) 行政事业单位会计委派制。行政事业单位会计委派以其核算形式分， 又可分为财会独立委派形式和财会集中核算形式。财会独立委派形式是各行政事 业单位财会负责人、主办会计及一般会计由地方政府暨财政部门招聘、选拔后直 接委派，人事关系集中于委派部门，工资奖金及各种福利等实行统一管理，绩效 与奖惩挂钩，这种形式能够从制度上保证会计行为的规范，有效地防止会计造假 行为。财会集中核算形式就是在区、县某类事业单位范围内成立财务会计核算中 心，由区、县政府暨财政局委派会计人员集中管理该区、县某类事业单位的会计 事务。各单位不设会计，只有出纳，会计核算集中在核算中心办理，各单位实际 上仅是一个报帐单位。如上海虹口区教育局下属各校的会计核算就按照这种形 4 m b a 论文：枣庄矿业集团内部会计委派制的运营与完善研究 式。从近两年实践情况看实施这种管理形式后，资金周转加快，资金浪费的现象 被制止，费用大大节约，效果十分明显。 ( 2 ) 国有企业委派制。具体可分为三种形式：一是委派财务总监形式，是 指由财政或国资办委派具有任职资格的人员，以国有股东代表入的身份进入董事 会，独立行使财务监督权，承担监督国有资产投资、营运的职责，并负责审核会 计报表，对重大财务活动进行监督。财务总监人选一般由财政部门选拔、招聘并 在上岗前进行必要的培训。二是委派独立监事形式，是指由财政或国资办从社会 贤达中选派有一定领导和监督能力的人到股份公司担任监事，专事监督重大财务 活动。三是委派主办会计形式，是指财政部门或主管单位通过选拔、招聘，向国 有企业或国有控股企业派遣财会负责人或主办会计。在这种形式下，会计人员的 工资、奖金大多是实行谁用人、谁承担的原则，会计人员的经济利益和地位得到 了进一步提高和保护，也有利于保证会计信息的真实可靠。 ( 3 ) 企业内部会计委派制。是指在企业内部，由总公司向所属二级单位委 派会计人员，实现内部会计委派，由总公司集中管理会计事务。这种会计委派制 是外部会计委派制在企业内部的应用和延伸，目前许多大型国有企业都采取内部 会计委派制作为会计管理模式。 1 。2 。3 目前我国会计委派制存在的主要问题及有关研究现状 目前我国会计委派制还处于初步发展阶段，存在的主要问题及有关研究观点 主要包括以下几个方面： ( 1 ) 会计委派制的有效性和合理性。关于会计委派制究竟能否改变我国现 阶段会计信息失真的争论，主要有两方面的不同观点。一种观点认为：会计委派 制是治理会计信息失真、整治腐败、确保国有资产安全完整、国有资产保值增值 的有效途径。其根据在于委派会计人员独立于受派单位的领导，直接向上对委派 单位负责，这样就一改过去单位的会计人员的编制、人事关系、工资福利关系属 于所在单位，很难独立履行会计职能。而实行委派制以后，委派人员独立于受派 单位，其切身利益与受派单位彻底脱钩，有利于保持会计相对独立地履行会计职 责，公允反映会计信息，这对于正确执行国家财经法律、监督国有资产运营情况 都有极大的改善。 另一种观点认为，现存的会计委派体制仍有许多问题和不足，因此会计委派 m b a 论文：枣庄矿业集团内部会计委派制的运营与完善研究 制仅仅是一个权宜之计，不宜长期存在。 ( 2 ) 与会计法等经济法规的矛盾和统一性。从责任主体方面来看，会 计法第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完 整性负责”；第二十一条第二款规定：“单位负责入应当保证财务会计报告真实、 完整”；第二十八条第一款规定：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法 履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项”；第 二十九条规定：“会计机构和会计人员对依法不能自行处理的事项应报告单位负 责人，请求查明原因，再作出处理”。由此可见，单位负责人是会计法规定的 单位的会计工作的主要负责人，他不仅要保证会计信息的质量，还要保证会计人 员工作的依法执行。而会计委派制却违背了会计法的规定。会计委派制的委 派对象委派会计人员，对派驻单位进行核算和监督工作。这样就造成了责任 主体不清的状况。 从会计工作的管理方面来看，会计法第三十六条规定：“各单位应当根据 会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主 管人员”；会计法第二十一条和会计基础工作规范第六条都规定，是否单 独设置会计机构由各单位根据自身会计业务的需要自主决定；公司法第四十 六条和第一百一十二条也明确规定，“董事会对股东会或股东大会负责，根据总 经理的提名，聘任或解聘公司财务负责人，决定其报酬事项”。上述法律条文明 确说明，单位是否设置会计机构以及聘任会计主管人员，完全由单位自己决定， 外部无权干涉。但是，会计委派制中的委派会计人员则是由上级单位或国有资产 管理部门委派，进入受派单位进行财务监管，这就造成了上级单位干涉单位内部 事务，剥夺了单位自主管理会计工作的权力。 从监督体系方面来看。会计法第二十七条规定，“各单位应当建立、健全 本单位内部会计监督制度”。第三十条规定，“任何单位和个人对违反本法和国家 统一的会计制度规定的行为，有权检举”。第三十一条规定了法定的有关单位和 部门须经注册会计师事务所进行审计。第三十二条也规定了财政部门对各单位的 会计设置、会计核算和会计人员管理工作的监督。第三十三条规定，“财政、审 计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规 规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查”。会计法上述条文确立了 m b a 论文：枣庄矿业集团内部会计委派制的运营与完善研究 单位三位一体的监督体系，即单位内部监督、社会监督和政府监督。但是会计委 派制是人为地向单位添加了一项监督力量，没有法律依据，因而工作中没有法律 支持。 关于会计委派剖与会计法等相关法律法规的矛盾和冲突来看，是客观存 在和显而易见的。这需要结合深化现代企业制度，完善公司治理结构，不断完善 相应法律法规，以使会计委派制合法化，科学化和规范化，以使会计委派制与会 计法等相关法律法规相协调和统一。 ( 3 ) 会计职能的合理性和委派会计人员的能动性。现在普遍认为，会计除 了监督和核算两大职能以外，还具有决策、评价、规划等服务性质的职能，这些 职能对所服务主体的经济效益提高具有不可忽视的作用。委派会计作为委派单位 派驻受派单位的代表，片面强调的是他们的监督职能，因为会计委派制实施的初 衷就是因为会计信息失真问题严重。在监督职能被片面地强调情况下，会计的职 能被人为地割裂开来，本来兼监督和服务职能于一身的会计更加注重监督受派单 位的工作，而服务工作则因为没有硬性要求，并且委派会计人员的工资福利等利 益关系与受派单位往往脱钩，受派单位的经济效益提升带来的职工待遇提高与委 派会计也无关系，因此委派会计对于服务工作缺乏积极性和主动性。委派单位所 期望的监督和服务集中于委派会计一身的想法就成了一厢情愿。 会计委派制产生的动机就在于监督被委派单位的经济活动，保证会计信息的 真实性。因此，需要结合深化现代企业制度，完善公司治理结构，使会计委派制 不断完善，以实现会计职能的完善和有效发挥会计人员的积极性。 ( 4 ) 利益的对立统一性。根据“经济人”假设，委派会计人员是以个人利 益最大化为目标的，他的目标与委托人，也就是委派单位期望的目标有所差别。 委派会计为了自身效用最大化的目标去追逐更高的经济或者地位上的利益，这种 行为在他人对他的监督概率很小，而效用值很大的情况下极有可能发生。委派会 计与受派单位是一种监督和被监督的关系，但是这种关系是不太稳定的，也就是 说在一定情况下，合谋的行为可能会出现。如果委派单位对委派会计的再监督力 度不够，或者对出现合谋行为的处罚不够严厉，受派单位完全可以和委派会计结 成统一战线。现阶段我国大多数会计委派制试点工作都把委派会计的工资福利待 遇与受派单位脱钩，由委派单位统一发放管理。这虽然能够保持委派会计的独立 m b a 论文：枣庄矿业集团内部会计委派制的运营与完善研究 性，但是大锅饭形式的机制对委派会计的激励是远远不够的，而且委派会计大多 具有较高的业务水平，他们不会满足于普通的激励机制，如果委派单位的物质或 者精神奖励不能满足委派会计的需求，他们难免会转向其他方面的效用去寻求心 理上的平衡。合谋是一种新型的腐败，它比原有的腐败威胁更大，破坏程度更深， 这都源自于对委派会计人员的激励约束机制的不完善。 ( 5 ) 企业内部会计委派制的规范性。从目前情况来看，许多国有企业，特 别是国有大型企业都试行了内部会计委派制，但从实行的情况来看，出发点不一， 背景和条件不一，形式不一，效果也不一，并且很不规范。这需要从一般性出发， 在理论上深入研究企业内部会计委派制的一系列问题，以指导企业内部会计委派 制的不断完善，促进企业内部会计委派制的规范化、科学化。 1 3 本论文的研究目的和意义 本论文主要在目前我国会计委派制不断深入发展的背景下，以枣庄矿业集团 公司实行内部会计委派制的实践为基础，以完善枣庄矿业集团公司实行内部会计 委派制为目标，对企业内部会计委派制的一系列问题进行研究。同时结合我国目 前企业会计委派制存在的问题，对企业会计委派制的有关问题进行分析。 从我国会计委派制实施的状况和有关理论研究看来，会计委派制存在的主要 问题是如何协调委派主体、受派单位和委派会计人员三者之间的利益关系问题。 本文重点运用博弈论的委托代理理论对三者的关系进行分析，重点研究怎样的方 式实施会计委派制才能协调三者之间的关系，使会计委派制发挥应有的作用。 会计委派制作为一种新生事物，在运行过程中出现了诸多问题，本文分析了 这些问题中比较关键的几个方面，并重点对委派会计人员的激励约束问题提出了 改进的意见。委派会计人员在会计委派制中处于非常关键的位置，他表现的好坏 直接影响到委派制的发挥效用。通过设置合理的体制关系和规定，可以有效地提 高委派会计人员的工作积极性和热情，这就保证了委派体制中必要一环的正常运 行，从而为更好地完善委派体制这个整体提供了一个启示和借鉴。本论文的研究， 在理论上能够丰富和发展我国企业会计委派制的理论体系和方法体系，具有较高 的理论价值；在实践上，能够完善枣庄矿业集团公司内部会计委派制，促进会计 委派制的不断深入发展，具有重要的现实意义。 m b a 论文：枣庄矿业集团内部会计委派制的运营与完善研究 1 4 研究思路与方法 本论文紧密结合枣庄矿业集团公司实行内部会计委派制的实际，在总结成熟 的经验和进一步现场调研分析的基础上，充分吸收目前国内外有关研究成果，以 实证分析为主，对如何完善枣庄矿业集团公司内部会计委派制以及如何改进企业 会计委派制的有关问题进行分析和论述。 1 4 1 特殊性与一般性相结合的方法 本论文重点针对枣庄矿业集团公司实行内部会计委派制的有关问题以及如 何完善进行研究，同时在研究枣庄矿业集团公司实行内部会计委派制的特殊性的 基础上，从我国实行会计委派制的大背景出发，研究企业内部会计委派制的共性 问题。 1 4 2 应用研究与理论研究相结合的方法 本人作为枣庄矿业集团公司的总会计师，多年来一直从事财务与会计工作， 并且是枣庄矿业集团公司实行内部会计委派制的组织实施者，熟悉枣庄矿业集团 公司实行内部会计委派制存在的问题和成功经验，了解我国企业会计委派制的产 生背景、发展过程和发展动态。本论文在针对如何完善枣庄矿业集团公司内部会 计委派制进行应用研究的同时，对我国企业会计委派制的一般问题进行理论研 究，以丰富和发展具有我国特色的会计委派制理论和方法。 1 4 3 充分借鉴国内外研究成果 在本论文的选题和撰写过程中，查阅和参考了大量国内外有关研究成果，其 中研究项目1 7 项，论文2 0 0 多篇，著作1 3 部。本论文充分吸收了这些研究成果 的基本思想，丰富和完善了论文的研究内容，保证了论文的创新性。 9 m b a 论文：枣庄矿业集团内部会计委派制的运营与完善研究 第二章我国会计委派制现状分析 会计委派制作为一种会计管理模式，在我国的发展可以说源源流长。在我国 经济体制改革不断深入的过程中，在新的历史条件下，会计委派制得到了新的发 展，目前已经广泛应用于企业管理实践中。在新的社会经济条件下，会计委派制 被作为“一种新的会计管理模式”被提出和应用，有其特殊的社会经济背景和重 要的现实意义。 2 1 我国会计委派制产生的背景 从宏观上来讲，在我国当前的市场经济环境下，会计作为经济组织中向外界 提供信息、监督资金运转情况以及为组织的经济活动出谋划策的一项工作，对于 各个经济组织乃至社会公众以及政府而言是十分重要的。它不仅是一项基本的经 济管理工作，而且对维护国家经济平稳正常运行也具有极其重要的意义。 但是由于我国许多企业产权关系不清晰、经济法律法规尚待完善、企业外部 监督不力等原因，造成了众多企业的会计信息严重失真、国有企业的资产流失、 内部人控制和贪污腐败等现象。一些国有企业，由于所有者缺位的问题，对企业 经营者缺乏必要的监督和约束，导致“厂长成本”、“经理利润”现象的发生，国 有资产流失严重，引起了社会各方面的关注。一些行政事业单位，由于内部控制 制度和监督机制不健全，导致预算外资金管理混乱，“乱罚款、乱收费、乱摊派” 以及私设“小金库”的问题十分突出，不但造成国家财政收入的流失，而且为各 种贪污腐败等经济犯罪提供了便利【6 1 。会计信息的失真是导致以上各个经济问题 屡禁不止的重要原因，它对我国的国民经济生活造成了极大的破坏，长此既往， 将会使正在发展中的市场经济模式和我国正常经济生活的运转造成严重的破坏 和阻碍。 之所以会出现失真的会计信息，一个重要的原因就是对会计信息的监督缺乏 足够的力度。为了提高会计信息质量，中央纪律检查委员会二、三、四次会议提 出：在国有企业、国有控股企业等类型的企事业单位试行会计委派制。朱镕基在 第九届全国人民代表大会第三次会议上提出：进一步深化行政管理制度的改革， 强化监督制约机制，推行政府采购制度、会计委派制度、领导干部任期经济责任 制度等，加大从源头上预防和治理腐败的工作力度。 从1 9 9 8 年开始，有些地方和企业开始试行会计委派制，截至2 0 0 0 年6 月。 m b a 论文：枣庄矿业集团内部会计委派制的运营与完善研究 全国已有2 9 个省、自治区、直辖市、1 2 5 个地区( 市) 、4 9 4 个县( 区、市) 进 行了会计委派制度试点工作，直接或间接委派的会计人员已达6 万余人，试点范 围包括了党政机关、财政拨款的事业单位、国有企业，以及乡镇集体企业和农村 集体经济组织等。 2 0 0 0 年9 月7 日财政部、监察部联合印发了关于试行会计委派制度工作 意见。至此，会计委派制的试行工作在全国展开。 会计委派制由于会计人员的独立超然地位，保证了他们全面客观、公正地反 映企业经营者的受托责任完成情况，防止会计信息的失真，并在此基础上，有效 遏制国有资产的流失，维护国家所有者权益，从源头上遏制了腐致现象的滋生。 从微观上来看，企业集团是一个由多个企业组成的联合体，这个联合体的一 个重要特征就是以资本联合为纽带使成员企业聚合在一起。在企业集团中占据核 心地位的集团公司常常是其他成员公司的控股公司，持有其他成员公司一定比例 的股份。虽然各个国家对控股公司的持股比例有不同的解释，并且控股公司还有 纯粹控股公司和混合控股公司的区别，但是控股公司对于其子公司的经营管理应 该予以监督和调控，以保证资方的利益。 企业集团的组织形式有三种：u 型结构、h 型结构和m 型结构。其中u 型结 构是一种高度集权的组织结构，下设各部门仅仅有非常有限的自主权。在企业规 模扩大到一定程度时，由于经营活动的目趋复杂多变，公司高层管理人员便无暇 公司战略的制定和实施，而陷入日常琐碎事务的处理工作中，无法有效地进行管 理。h 型结构就是控股公司结构，各成员企业都是独立法人，以相互持股作为联 系的纽带。由于权力分散，各成员企业拥有较大的自主决策权力，有助于提高经 营积极性，分担风险。但是由于成员企业是独立的利润中心和决策中心，它们的 决策往往带有自私的特征，也就是为了自身利益会与整个企业集团利益矛盾，因 此不利于企业集团的生产协调，增加了管理成本。m 型结构也称事业部制或多部 门结构，是分权和集权的有机结合，吸收了上述两种结构的优点。 在h 型结构的企业集团中，控股公司( 以下简称为母公司) 一般是通过子公 司中设置的监事会对子公司加以监督的。监事会的主要职责就是监督公司内部的 财务情况和董事会的经营活动。但是在很多国家，其公司法是不要求在公司中设 置监事会的，这种公司的结构被称为一元结构，反之要求设置监事会的被称为二 元结构。我国的股份有限公司采用的是二元结构，并且是由公司的最高权力机构 m b a 论文：枣庄矿业集出内部会计委派制的运营与完善研究 股东大会选举产生的。然而，我国股份有限公司的董事会和监事会是同级的， 董事会无需对监事会负责，因此我国公司的二元结构是一种平行结构。而在法国、 德国等欧洲大陆国家，其股份有限公司采用的也是二元结构，但是它们公司中的 董事会是监事会的派生机构，直接对监事会负责，在很大程度上受监事会的制约。 它们的二元结构是垂直的二元结构，监事会具有较大的权力。因此，我国的监事 会虽然是母公司监督子公司的法定机构，但是由于其在公司中的不合理地位，使 其监督的实效大打折扣，没有起到应有的作用。 对此，企业集团内部的母公司有必要采取另外一套监督措施，会计委派制度 应运而生。可以说，会计委派制是对我国公司制改革中不合理方面的一种补充。 在我国公司制改革仍处的初级阶段，实施会计委派制对于加强对子公司资产运作 的管理和控制，无疑是一个有益的途径和补充。 2 2 我国会计委派制的基本形式 2 2 1 会计委派制的基本构成要素 会计委派制是国家以所有者身份凭借管理职能对企业、事业等单位的总会计 师、财务总监、会计机构负责人和主管会计进行委派的一种制度。其目的是建立 健全适应社会主义市场经济要求的会计监督约束机制，强化内部监管，堵塞管理 漏洞，促进党风廉政建设，推进会计人员管理体制改革的逐步深入。 由于委派会计人员的人事关系、工资和福利等经济关系大多与被派驻单位脱 钩，这就保证了他们可以比较公正客观地监督和评价被派驻单位的经济活动。而 参与被派驻单位的经济活动，如投资融资等，更可以发挥他们的专业知识，提升 被派驻单位的经济效益。但是监督和服务这两种职能如何有效地结合，并成为委 派会计区别于其他经济监督力量的特点，仍需要结合实际设计出一套合理的体 制，对会计委派制度中各个方面加以约束和制衡，从而保证他们都能够为了提高 经济效益和社会效益这个最大的目标发挥各自的作用。会计委派制中包含着以下 几个要素： ( 1 ) 委派主体 所谓委派主体，是指委派会计的派出和管理单位。我国众多国有企业、国有 控股企业和国有参股但国有股占优势地位的企业其所有者或是最大的股东是国 家，这些企业的生存发展直接关系到国家和人民的切身利益。因此，政府相关部 门应该