（会计学专业论文）我国会计国际化策略研究.pdf

武汉理工大学硕士学位论文 摘要 在经济全球化的时代，会计国际化是大势所趋。促进各国会计协调，不仅对 于世界经济的发展有益，而且对于中国经济的发展和进一步融入世界经济也很有 帮助。会计国际化的实质是世界各国的利益之争，中国应当在会计国际化进程中 努力维护自己的利益。 大家一般都着眼于西方世界，对社会主义国家特别是中国缺乏r 解。这充分 说明我国会计理论与实务在国际会计大家庭中并无举足轻重的地位。除了经济实 力的增强，我国在国际会计研究水平上的提高也是必不可少的。作者将会计国际 化与经济博弈论结合起来，是为了探索我国会计国际化策略的定量研究方法。 文中主要阐述了会计国际化的几种不同的观点，会计国家差异存在的客观性 以及会计国际化的必要性和可能性，简要介绍了经济博弈论及其相关理论，以及 会计国际化的最新动态，重点分析了会计国际化的动因和障碍，通过建立静态和 动态的博弈模型，对于我国相应的会计国际化问题提出了具体的策略。文中主要 采用了理论与实践，定量与定性相结合的研究方法以及数例分析方法。 通过静态博弈分析，认为可以针对四种不同的情况，采取四种不同的国际化 策略。对于第一种情况，我国的会计国际化策略是帮助他国加强会计从业人员的 素质教育，提高他国对会计准则的理解能力，并且帮助他国建立强有力的会计职 业团体。同时，呼吁国际会计界共同支持会计水平较低的国家的会计建设。对于 第二种情况，我国的会计国际化策略是强化我国的会计从业人员的素质教育，建 立强有力的会计职业团体，力争成为国际会计准则理事会的成员。在第三种情况 下，我国的会计国际化策略是与他国在国际会计界形成联盟，共同强化会计从业 人员的素质教育，建立强有力的会计职业团体，成为国际会计准则理事会的成员。 在第四种情况下，我国要强化会计实务、会计理论水平，降低我国制定会计准则 的成本。通过进口关税税率选择的动态博弈分析，认为我国在会计国际化进程中， 对于进口关税的丌放程度不能过快，进口关税并非越高越好，同一产品进口数量 与出口数量最好相等。 关键词：会计国际化国际化策略蹲弈分析 武汉理工大学硕士学位论文 a b s t r a c t t h ea c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z a t i o ni st h et r e n do ft h et i m e si nt h ee r ao f e c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n p r o m o t i n ga c c o u n t i n gc o o r d i n a t i n gi ne v e r yc o u n t r yn o to n l y b e n e f i t st h ed e v e l o p m e n to ft h ei n t e r n a t i o n a le c o n o m yb u ta l s of u r t h e re c o n o m yi n c h i n at o i n c o r p o r a t e t h ei n t e r n a t i o n a le c o n o m y t h ee s s e n c eo ft h ea c c o u n t i n g i n t e r n a t i o n a l i z a t i o ni st h e b a t t l eo fi n t e r e s t so fc o u n t r i e sa l lo v e rt h ew o r l d c h i n a s h o u l dm a k eg r e a te f f o r t st os a f e g u a r do w ni n t e r e s t si na c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z a t i o n p r o c e s s e v e r y b o d yg e n e r a l l yf o c u s e so nt h ew e s t e r nc o u n t r i e sl a c k i n go fu n d e r s t a n d i n g t os o c i a l i s ts t a t ee s p e c i a l l yc h i n a t h i sf u l l yp r o v e st h a tt h et h e o r ya n dp r a c t i c ei no u r c o u n t r yi sn o tv e r yi m p o r t a n ti nt h eb i gf a m i l yo fi n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g e x c e p tt h e e n h a n c e m e n to ft h ee c o n o m i cs t r e n g t h ，o u rc o u n t r yi s e s s e n t i a lt oi m p r o v et h e i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t u d i e s t h ea u t h o rc o m b i n i n ga c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z a t 一 i o na n de c o n o m i cg a m et h e o r yt o g e t h e ri sf o re x p l o r i n gt h eq u a n t i t a t i v er e s e a r c h a p p r o a c ho ft h ei n t e r n a t i o n a l i z e dt a c t i c si no u rc o u n t r y t h i st h e s i sh a sm a i n l ye x p l a i n e ds e v e r a lk i n d so fd i f f e r e n tv i e w so ft h e a c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ，t h eo b j e c t i v i t y o f a c c o u n t a n tn a t i o n a ld i f f e r e n c e e x i s t i n ga n dt h en e c e s s i t i e sa n dp o s s i b i l i t yo fa c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z a t i o n i th a s b r i e f l yi n t r o d u c e de c o n o m i cg a m et h e o r ya n dt h er e l e v a n tt h e o r i e sa n dt h en e w e s t t r e n d so fa c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z a t i o n i th a sa n a l y z e dt h er e a s o na n do b s t a c l eo f t h ea c c o u n t i n gi n t e m a t i o n a l i z a t i o n t h r o n g hs e t t i n gu pt h es t a t i ca n dd y n a m i cg a m i n g m o d e l ，t h i st h e s i sp u t sf o r w a r dt h ec o n c r e t ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o nt a c t i c sc o r r e s p o n d i n g t oo u rc o u n t r y t h i st h e s i sh a sm a i n l ya d o p t e dt h e o r ya n dp r a c t i c e ，q u a n t i t a t i v ea n d q u a l i t a t i v er e s e a r c ha p p r o a c ha n dd a t ae x a m p l ee x c e s s t h r o u g ht h es t a t i cg a m ea n a l y z i n g ，t h ea u t h o rt h i n k st h a ti tc a na d o p tf o u rk i n d s o fd i f f e r e n ti n t e r n a t i o n a l i z e dt a c t i c sf o rf o u rk i n d so fd i f f e r e n ts i t u a t i o n s a st ot h e f i r s tk i n do fs i t u a t i o n ，t h ea c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z e dt a c t i c so fo u rc o u n t r ys h o u l d h e l po t h e rc o u n t r yt os t r e n g t h e nt h eq u a l i t y - o r i e n t e de d u c a t i o no ft h ea c c o u n t i n g e m p l o y e e s ，i m p r o v et h ea b i l i t y o fu n d e r s t a n d i n go fa c c o u n t i n gc r i t e r i o na n dh e l p o t h e rc o u n t r yt os e tu ps t r o n ga c c o u n t i n gp r o f e s s i o n m e a n w h i l e ，o u rc o u n t r ys h o u l d c a l l u p o nt h ei n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g f i e l dt o s u p p o r tt o g e t h e r t h e a c c o u n t i n g c o n s t r u c t i o no ft h ec o u n t r yw i t hl o w e ra c c o u n t i n gl e v e l a st ot h es e c o n dk i n do f 武汉理工大学硕士学位论文 s i t u a t i o n ，t h ea c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z e dt a c t i c so fo u rc o u n t r ys h o u l ds t r e n g t h e nt h e q u a l i t y - o r i e n t e de d u c a t i o no ft h ea c c o u n t i n ge m p l o y e e si no u rc o u n t r y , s e tu ps t r o n g a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l o r g a n i z a t i o n a n db e c o m et h em e m b e r so fi n t e r n a t i o n a l a c c o u n t i n gs t a n d a r db o a r d u n d e rt h et h i r dk i n do fs i t u a t i o n ，o u rc o u n t r ys h o u l d f o r mt h ea l l i a n c ei nt h ei n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gf i e l dw i t ho t h e rc o u n t r y , s t r e n g t h e n t h eq u a l i t y - o r i e n t e de d u c a t i o no ft h ea c c o u n t i n ge m p l o y e e s ，s e tu ps t r o n ga c c o u n t i n g p r o f e s s i o n a lo r g a n i z a t i o n a n db e c o m et h em e m b e r so fi n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g s t a n d a r db o a r d u n d e rt h ef o u r t hk i n do fs i t u a t i o n ，o u rc o u n t r ys h o u l ds t r e n g t h e n a c c o u n t i n gp r a c t i c ea n da c c o u n t i n gt h e o r e t i c a ll e v e l ，r e d u c et h ec o s to fo u rc o u n t r yi n m a k i n gt h ea c c o u n t i n gc r i t e r i o n t h r o u g ht h ed y n a m i cg a m ea n a l y z i n g ，t h ea u t h o r t h i n k so u rc o u n t r ys h o u l dn o tm a k et h ed e g r e eo fo p e n i n gi m p o r t e dc u s t o m st a r i f ft o o f a s ti na c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z a t i o np r o c e s s i m p o r t e dc u s t o m st a r i f fs h o u l dn o tb e t o oh i g h t h ei m p o r tv o l u m ea n de x p o r tv o l u m eo ft h es a m ep r o d u c th a db e t t e rb e e q u a l k e y w o r d ：a c c o u n t i n g i n t e r n a t i o n a l i z a t i o ni n t e r n a t i o n a l i z e dt a c t i c s g a m ea n a l y z i n g i i 武汉理1 = 大学硕士学付论文 1 1 研究的目的和意义 第1 章导论 在经济全球化的时代，会计国际化是大势所趋。促进各国会计协调，有助于 提高财务报表信息的可比性，降低资金成本，促进国际资本的健康流动和国际金 融秩序的稳定。这不仅对于世界经济的发展有益，而且对于中国经济的发展及其 进一步融入世界经济也很有帮助。会计国际化的实质是世界各国的利益之争，中 国应当在会计国际化进程中尽可能以较少的成本获取较多的利益，并努力维护自 己的利益。我国是以发展中国家的身份加入w t o 的，而会计国际化的最新动向表 明，未来的国际财务报告准则i f r s ( i n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t i n g s t a n d a r d s ) 大有姓“美”或姓“欧”之势，这必然导致我国将需要耗费大量的成 本去实现我国会计标准与国际会计准则之日j 的协调。我国只有尽早加入会计国际 化进程中，并尽快争取一定的主导权，才能在这场利益之争中得益。本课题研究 的目的是将经济博弈论运用于我国会计国际化研究中，探索宏观和微观会计主体 的国际化应对策略。 我国是发展中国家，而目前会计国际化方面研究发展中国家的很少。我们知 道，之所以倡导会计国际化，是因为各国会计存在差异，而且是一种不合理的差 异。存在差异决定了必然要进行比较分类，这样，会计国际化或者说会计国际协 调才有了基础。目前的国外流行的会计模式的分类中存在一个重要的缺陷是大家 一般都是着眼于西方世界，对社会主义国家特别是中国缺乏了解，有时甚至根本 不予考虑或存在偏见。 这充分说明我国会计理论与实务在国际会计大家庭中并无举足轻重的地位。 而我国的会计模式中也有许多科学可行之处，国际会计学界为何对中国会计不能 给予足够的重视呢? 除了经济实力的增强，我国在国际会计研究水平上的提高也 是必不可少的，这需要会计工作者付出艰辛的劳动。作者将会计国际化与经济博 弈论结合起来，探索我国会计国际化策略的定量研究方法，也是希望能为我国的 国际会计研究突破定性化层面尽绵薄之力，为我国会计国际化的定量研究添砖加 瓦。 武汉理工大学硕士学位论文 1 2 国内外相关研究综述 1 2 1 国外研究现状 从国际会计准则委员会的重大改组和国际财务报告准则影响力的持续扩大， 可以看到国际会计协调与趋同步伐大大加快，国际财务报告准则正在朝着全球公 认会计准则的方向发展。欧盟各国上市公司已于2 0 0 5 年1 月1 日起按照国际财 务报告准则编制合并财务报表；澳大利亚，俄罗斯等国也作出了类似决定；美国 也与国际会计准则理事会一起启动了“趋同”项目，开始修改相关准则，以促进 会计准则的趋同。全球六大会计师事务所2 0 0 3 年2 月1 4 日联合发表一份最新的 国际会计调查报告公认会计原则趋同一一- - 2 0 0 2 年全球调查显示5 9 个被调 查国家和地区中，超过九成表示有意与国际财务报告准则接轨。另外，世界 几乎所有的大规模证券交易所都承诺接受外国公司按国际会计准则编制的报表。 有些交易所甚至允许本国上市公司按国际会计准则提供报告。美国会计学家 f r e d e r i c kd s c h o i 在国际会计学这本书中也对会计的国际化趋势作出肯 定，并对跨国公司具体业务提供了操作方法。 多年来，经过国际性或区域性政府间组织、民间会计及非会计团体的共同努 力，国际会计协调已迈出了可喜的一步。但由于在世界范围内还存在着不同程度 的阻力和障碍，协调化的进程并不快，协调的效果也不明显。c w 诺贝斯( n o b e s ) 和r h 帕克( p a r k e r ) 在其名著比较国际会计中把国际会计协调化的阻力归 纳为以下四个方面：各国会计惯例现存差异的巨大性；某些国家缺乏强有力的会 计职业团体；民族主义；经济后果影响。托马斯g e v a n s 、马丁e 泰勒及奥斯 霍尔兹曼将这些阻力归纳为：会计是一种社会科学，反映着特殊的经营环境的需 要；不同国家对会计和企业经营存在不同的态度和传统；国家之间在法律和经济 方面存在着差别；国家主权方面的影响；发达国家和发展中国家经济上的差距。 美国著名的会计学教授8 a 泽夫在欧洲会计协会1 9 8 1 年年会上发表的重要演讲 中指出，国际会计协调化的阻力和障碍主要表现在以下几个方面：民族自尊或民 族主义：财务报表使用者关注的焦点和观念不同；财务报告的目的不同；会计职 业界在各国发展的不平衡；会计国家化；资本市场发展的差别；法律体制的不同； 争夺对国际会计准则的影响力；国际经济发展的不平衡：经济后果。由于国际会 计准则是基于美国和欧盟制定的，考虑的是资本市场比较完善的情况，因此，这 些学者很少考虑其他团扰发展中国家会计国际化的障碍。 在会计国际化策略研究中，国外依然还处于定性化研究层面。目前困际上的 会计协调大致不外这样三种形式：国际会汁准则理事会( i a s b ) 作为民i 日j 性的会 武汉理工大学硕士学位论文 计组织制定国际会计准则，然后依靠自己技术上的权威性和有关国际组织的协助 在全球范围内发挥影响。这种形式由国际会计准则理事会的性质决定了它难以产 生绝对的约束力，但是，由其制定过程中考虑多国的情况所产生的科学性以及众 多国际组织的推荐决定了，它又为不少国家所接受；国家政府间的组织制定或规 定会计实务模式或指令，交由各成员国实施。这种做法的实际效果自然要比l i 者 更好一些。但是，如果不是像欧盟那样的政治性极强的组织，往往也难以得到完 全遵守；地区性会计组织、非会计组织、会计教育研究机构推动国家间的会计协 调。 1 2 2 国内研究现状 对于会计国际化的动因与障碍在国内学术界有不同的观点。我国著名会计 学家葛家澍在现代西方会计理论一书中论述了国际会计协调化的必要性：一 是国际贸易的增长；二是跨国公司的兴起；三是国际投资活动的频繁；四是资本 市场的全球化。吴革在国际会计这本书中指出：会计国际化的内在动因是， 资本计量功效，会计有很强的技术性，财务会计信息的投资导向性；会计国际化 的内在动因是，资本国际化和贸易国际化。 著名国际会计学者王松年在国际会计前沿这本书中指出，会计国际化的 阻力和障碍主要表现在以下几个方面：民族自尊；利益关系不同的财务报表使用 者的兴趣不同：财务报告的目的不同；一些国家缺乏强有力的会计职业团体；会 计国家化；资本市场发展的差别；法律体制的不同；争夺对国际会计准则的影响 力；经济后果。我国会计界也有学者认为我国会计国际化主要存在以下几个障 碍：不完整的会计信息市场；不完善的资本市场；不配套的法律体系。王静， 孙美华在我国会计准则的国际协调度研究一文中通过实证研究得出：导致我 国会计准则与国际会计准则差异的原因多来自于客观的会计环境，即特定的政 治、经济、社会发展等因素。 在会计国际化策略研究中，我国还处于定性化研究层面。刘兴云在中西会 计比较研究中提出中国积极参与会计国际化进程的几点措施：积极参与全球性 或地区性会计专业团体和政府有关会计协调组织( 特别是国际会计准则委员会) ， 利用国际讲坛介绍中国会计，使国际会计组织的决议中包含适应中国情况的内 容，实现双向协调；中国会计学会、中国注册会计师协会、有条件的高校乃至政 府会计主管机构，应该建立专门的外国会计、国际会计的研究机构：积极介绍和 引进 英语国家的会计经验，兼收并蓄，尤其是看他们对待英美等国作法的念度 和方式；注重引进和吸收国外政府与非营利组织会计、宏观会计方面的先进作法， 3 武汉理t 大学硕七学位论文 以利于我们的预算会计改革和建立科学的国民经济核算体系。在现代会计理论 与实务一书中作者指出，中国会计国际化并不等于照抄照搬国际会计准则，因 为现在的国际会计准则的质量有待于迸一步验证，缺乏全球性管理、解释和协调 机制；同时会计标准及法规应与本国的法律体系相适应。 近年来经济博弈论主要应用于以下几个方面：会计信息的披露方面；盈余管 理方面；财务决策方面；宏观经济决策方面；工资制度的制定方面；产销量决策 方面；委托代理机制中激励机制的设定方面，但是将经济博弈论应用于会计国际 化研究方面很少。 国内外对于会计国际化的研究仅停留在定性描述的基础上，很少用定量的方 法进行分析，特别是在国际化的策略问题上很少用定性的方法。 1 3 研究内容和方法 主要阐述了会计国际化的几种不同的、颇具权威性的观点，会计国家差异存 在的客观性以及会计国际化的必要性和可能性，简要介绍了经济博弈论及其相关 理论，以及会计国际化的最新动态，并对其进行了简明的评价，重点分析了会计 国际化的动因和障碍，通过建立静态和动态的博弈模型，对于我国相应的会计国 际化问题提出了具体的策略。主要采用了理论与实践，定量与定性相结合的研究 方法以及数例分析方法。 4 武汉理工大学硕七学位论文 第2 章相关的理论基础 关于会计国际化的定义，国内外会计学者有不同的观点。 c w 诺贝斯( n o b e s ) 在他和r h 帕克( p a r k e r ) 等合著的比较国际会计中 认为：会计国际化是指“通过对国际惯例的变异程度加以限制从而增加其可比性 的过程”。 l s 阿凡( h r p a n ) 和l h 拉德波夫( r a d e b a u g h ) 认为：“会计国际化就是 一种缩小各种会计标准和会计实务差异以形成一套严格的可接受的会计标准和 会计惯例的过程。” 美国会计学家f r e d e r i c kd s 乔伊( c h o i ) 、c a 福罗斯特( f r o s t ) 、g m 米克( m e e k ) 在其合著的国际会计学中下了一个浅显简括的定义：“会计国 际化是对各国会计实务的差异设定限度，以增加其可比性的过程。”书中还提到： “国际化后的准则减少了逻辑上的冲突，并改进不同国家日j 财务信息的可比性。” 我国会计学者刘兴云在中西会计比较研究这本书中认为；“会计国际化 就是各国会计准则通过不断地协调来求同存异，逐步缩小不同会计惯例之问的差 异的一个过程。” 综合以上所述，会计国际化可以这样来定义：会计国际化是运用国际会计差 异比较的结果来对各国会计的差异程度加以逐步协调，求大同存小异的一个过 程。因此，可以说，会计国际化的结果允许各国合理化差异的存在，这是由会计 与环境关系的原理( 见下述) 决定的，同时，会计国际化是一个过程，并不是一 蹴而就的。 2 1 会计国家差异存在的客观- 陛 客观物质世界决定主观精神产品，世界各国客观环境的差异决定了会计必然 存在国家差异。会计是由于人们基于生产管理的需要而产生和发展起来的，它是 一个人造的系统，需要存在于一定的社会经济环境之下运行。因此，会计和各种 环境因素之问必然存在着密切的关系，也就是环境对会计产生着影响，会计必然 受其所处的当时和当地的各种环境因素的影响和制约，在不同的环境下，会计自 然会体现一定的差异，这就足会计与环境的关系原理。也许，在会计产生之初， 在国家或区域这些概念不存在的状况下，会计并不存在困家问的差异，全人类遵 循统一的会计标准，又或许生产力发展的最高状念不是要求资源在全球范围内的 最优化配置，不是经济全球化的促成，今天也无须讨论会计困际化的问题。正是 武汉理t 大学颈十学位论文 环境对会计产生了深远的影响。能够对会计产生影响的环境因素很多，主要可归 纳为以下几个方面： ( 1 ) 经济政治因素 经济因素在所有能够影响会计的环境中是最为重要的。它不但直接对会计产 生着重要的有时甚至是决定性的影响，而且还通过它对政治、法律、文化教育等 其他环境因素的影响来间接地对会计产生影响“1 。归纳起来，直接对会计产生影 响的经济政治因素主要有： 经济发展水平，即国家贫富程度。这个因素在会计的地位、会计人员素 质、会计教育乃至会计原则、会计方法的选择上都会产生广泛的影响。在经济发 展水平较低的国家里，经济活动较少，经济业务比较简单，会计工作的量比较少， 水平比较低，会计工作和会计人员的地位也比较低，而随着经济的发展，企业不 断成长，经济活动日趋复杂，企业管理中对会计工作的要求越来越高，会计工作、 会计人员的水平、地位就不断得到提高，民间会计组织的发展也越来越快，不同 经济发展水平国家的会计管理体制也必然产生了较大的差异。同时，在经济发展 水平较高的国家里，符合资产维护精神的会计原则( 如稳健性原则) 和会计方法 ( 如发出存货的后进先出法、固定资产的加速折旧法) 等得到广泛应用；而在经 济发展水平较低的国家里，特别是经济情况较差的发展中国家里，国家、投资者、 企业都不愿意多计费用，资产维护的情况就不是很理想了。 经济资源。经济资源的多样化、经济资源的稀缺性都已经和正在对会计 形成一定的影响。例如，在科技高度发展的国家里，由于人力资源在企业生产经 营中日趋重要，导致了人力资源会计在这些国家的产生与发展；又如在资源比较 稀缺的日本，管理会计中大量引进“零存货”的管理思路，并导致了j i t ( 及时 性管理) 模式的形成。 经济体制。一个国家的经济体制构成的基本要素一一所有制、经济运行 机制( 计划经济或市场经济) 和企业组织形式等对会计应用的影响是至关重要的。 例如，在集中统一的计划经济下，会计制度高度统一，会计的服务对象主要是政 府；而在自由的市场经济下，会计主体拥有相当广泛的自主权，会计服务的对象 则为与企业相关联的各利害关系人，特别是所有者和债权人。又如，在以公有制 为主体的国家罩，国家为国有企业的所有者，因而，企业会计信息在很大程度上 应该把目标对准国家。 国家利益。国家利益对会计的影响可以从两个方面来理解：首先，国家 的利益决定了企业可以采用的会计原则和会计方法，因而决定着改国企业的会计 政策，有时甚至直接规定企业的会计制度，从我国的会计法规体系的构成( 图 2 一1 ) “”可以看出这一点；其次，出于维护本国的利益考虑，某一国家可能对其 6 武汉理丁大学硕士学位论文 他国家或国际组织所倡导的会计协调不感兴趣，或者是从中施加某种影响以期能 有利于本国政府和企业的利益。 图2 - 1 我国会计法规体系 资本市场。企业在资本市场上获得其生存与发展的资金来源。资本市场 中资金来源的方式有国家拨款，投资者投入资本，银行贷款，债券发行等，它们 必然对会计产生明显的影响，使会计信息能够满足筹资的需要。在发展中国家和 以公有制为主体的国家罩，国有企业占有主导地位，这些企业的资会束源主要是 靠财政拨款和国有银行贷款，因而企业会计信息的主要服务对象足国家，而不需 要对社会作广泛的公丌披露；但是，在推行自由市场经济体制的主要西方国家晕， 企业的资会来源主要是分散的股东投资和私有银行贷款，信息使用者分散在各个 7 武汉理t 大学硕十学位论文 方面，企业会计信息就必须面向公众作公开披露。 通货膨胀。二战之后特别是六七十年代之后的石油危机之后，绝大多数 国家不同程度上遇到了通货膨胀，有些国家还相当严重。在这种情况下，传统的 历史成本会计很难准确地反映企业的财务状况和经营成果，更不能实现真正的资 本维护，于是，会计界开始对传统会计进行重新审视，并着手探讨新的会计模式， 这就导致了通货膨胀会计( 物价变动会计) 的形成和应用，许多国家已经制定了 有关的会计准则。虽然目前许多国家由于通货膨胀已经得到遏制，而使会计界不 再把通货膨胀会计当成热门话题，但是，通货膨胀和通货膨胀会计对传统会计所 产生的影响是深远的，它使会计确认、会计计量、会计纪录、会计报告的理论和 实务有了长足发展。我们还能看见，正是由于通货膨胀在我国的出现，我国会计 界才开始考虑通货膨胀会计问题。 经济政治联系。例如，在前英属殖民地或自治地的国家和地区，尽管现 在殖民体系已经瓦解，但是英国的会计原则和会计实务依然在这些国家和地区留 下深刻的烙印。再如，1 9 9 4 年美国、墨西哥、加拿大三国北美自由贸易协定的 签订是墨西哥的会计原则和会计实务向美国靠近的主要原因，同时，墨西哥物价 变动会计理论和实务的成熟又使美国的物价变动会计有了更进一步的发展。 民主制度。在某些左派政党或工人力量强大的国家，例如法国和德国( 早 期资产阶级工人运动就爆发在这些国家) ，会计理论和实务对社会福利、社会责 任尤为关注，并由此导致了许多新兴会计分支的出现和发展。 ( 2 ) 法律因素 现代社会日益成为法制社会，法律对社会各方面都产生着深刻的影响。会计 自然也不例外。有些美国和欧洲学者甚至认为法律是影响会计的最主要的因素。 从某种程度上讲，法律对会计的影响或许超过经济因素。 就西方世界来看，法律体制大致可以分为两大法系；一种是欧洲大陆法系。 它通常在法律中制定了详细的行为规则，法国、德国、意大利、西班牙、荷兰、 葡萄牙、日本等均属此类；另一种是适用于英美等国的普通法系，即通常所讲的 英美法系。它一般是以少量的成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判 例法一其目的在于为具体案例提供答案，而不是制定面向未来的一般规则 作为补充。在实行欧洲大陆法系的国家，会计原则和会计实务受法律的影响是广 泛和深刻的，国家颁南的公司法、商法、证券法或其他专门法律中一般部有明确 甚至是详细的规定，国家和政府对企业会计实施较多的管制和干预，而且，财务 会计和税务会计基本是一致的”1 。相反，在实行普通法的国家里，国家法律对会 计的规定很少且基本是原则性的，具体的会计原则通常是由国家和政府授权的民 日j 组织来制定的。就此看来，以上两大法系的差异导致的最终结果是具体会计原 武汉理工大学硕七学位论文 则的制定机构和制定程序的巨大差异。 ( 3 ) 社会文化因素 社会文化因素对会计的影响主要是指一定社会环境之中的社会习俗、文化、 风尚、道德观念等方面因素对会计的影响，这种影响往往是潜意识的，但不易改 变。人们通常谈到的影响会计的社会文化因素“1 主要有：民族主义倾向与排外情 绪。这往往是会计国际协调和吸收国外先进方法的最大障碍之一；崇尚个人自由 主义抑或崇尚纪律与集体主义。这往往会导致整个国家对会计管理方式的不同； 保守程度。如保守的民族对各种准备金的计提偏多；重商主义或轻商主义的倾向。 这一点容易引发人们对会计学科和会计职业的重视或轻视；社会上保守秘密的倾 向和程度，也会影响到会计信息公开的范围和程度。 2 2 会计国际化的必要性和可能性 国际化是指的国际协调而非国际标准化。协调是指对各国会计惯例的变异程 度加以限制从而增加其可比性的过程；而标准化则意味着要推选一套严格的、各 国统一步调而没有什么选择余地的规则。 会计的国际化、各国会计的有效协调是必要的可能的。从环境因素上看，会 计国际化的必要性源自于以下几个方面：国际贸易与国际经济往来日益扩大，任 何一个国家都难以依靠自身孤立的资源和市场生存；资本市场范围逐步扩大，跨 国筹资与投资日益频繁；跨国公司数量和规模不断扩大，跨国公司的业务活动对 全球经济的影响越来越大；诸如通货膨胀、偷漏税款、环境污染等问题已经逐步 跨越国界，需要各国协调行动，共同治理；国际性和地区性经济、政治组织的增 多，联合国及其所属机构的作用的不断加强；国际性审计问题的出现“1 ； 上述五个方面都很自然地要求国际间会计的协调，显示了会计国际化的必要 性。同样，从环境因素上看，会计国际化的可能性则来自于以下几个方面： ( 1 ) 经济运行方式的趋同为会计国际化提供了最大的可能。我国现己初步 建立社会主义市场经济体制，基本上摆脱了计划经济体制的框架，i ； 苏东地区也 已转变为市场经济，连同西方国家，发展经济的经济手段的趋同，使得国家间会 计交流与合作、会计的国际协调真j 下变得可能。 ( 2 ) 政治因素对会计影响的弱化也是可能性的一个重要来源。大家公认会 计作为一种国际通用的商业语占，不具有阶级性，是人类共同的财富，使得会计 国际化进程中丢掉了包袱。 ( 3 ) 发展中国家经济的持续发展导致国家问( 尤其南北国家之| 日j ) 利益冲 突缩减，又为会计国际协调提供了一种可能。 9 武汉理_ 【大学硕士学位论文 ( 4 ) 各国文化、教育的交流日趋频繁，各民族问交往日渐增多，也创造了 一种良好的气氛。 ( 5 ) 国际性和地区性经济、政治组织的增多，联合国及其所属机构的作用 的不断加强，特别是一系列国际性和地区性会计专业团体以及国际会计和报告准 则专家工作组、国际会计和报告准则特设政府问专家工作组等的不断成立，以及 他们所从事的艰苦且富有成效的努力，使得会计国际协调成为现实。 2 3 经济博弈论理论 经济博弈论是将博弈论应用于经济学的一门学科。博弈即一些个人或组织， 面对一定的环境条件，在一定的规则下，同时或先后，一次或多次，从各自允许 选择的行为或策略中进行选择并加以实施，各自取得相应结果的过程“1 。博弈的 参加者( p l a y e r s ) 、博弈方的可选策略( s t r a t e g i e s ) ，博弈的次序( o r d e r s ) ，博 弈方的得益( p a y o f f s ) 是确定一个博弈的四个方面。博弈论( g a m et h e o r y ) 就是 系统研究可以用上述方法定义的各种博弈问题。博弈论形成于2 0 世纪4 0 年代， 成长和发展于2 0 世纪5 0 至7 0 年代。2 0 世纪8 0 、9 0 年代是博弈论走向成熟的 时期。在这个阶段博弈论的理论框架，及与其他学科之间的关系等逐渐完整和清 晰起来，博弈论在经济学中的应用领域越来越广泛，在经济学中的地位达到了高 峰，经济博弈论是博弈论与经济学融合的结果。 博弈按博弈方的行为方式是遵循个体理性还是集体理性分为合作博弈和非 合作博弈，其中非合作博弈按博弈方博弈的次序分为静态博弈和动态博弈，静态 博弈和动态博弈根据各博弈方关于得益信息是否完全分为完全信息静态博弈和 不完全信息静态博弈，完全信息动态博弈和不完全信息动态博弈。完全信息动态 博弈根据各博弈方关于博弈进程信息的完美性又分为完全且完美信息动态博弈 和完全且不完美信息动态博弈。博弈理论分类的结构图如图2 2 所示。 1 0 武汉理工大学硕士学位论文 i 广 合作博弈非合作博弈 i 。 ! 主竺至 li 翌竺竺竺 i 完全信息静态不完全信息静态完全信息动态不完全信息动态 博弈 博弈i 芏 i 博弈厂 完全且完美信息动态博弈完全且不完美信息动态博弈 图2 - 2 博弈理论分类结构图 武汉理t 大学硕士学付论文 第3 章会计国际化的动因和障碍分析 3 1 会计国际化的内在动因 辩证唯物主义认为，外因是事物变化的条件，内因是事物变化的根据，事物 变化发展的根本原因在于事物的内部，在于事物的内在矛盾运动。同其他任何事 物一样，会计产生、发展和进步的历史，就是会计自身内在矛盾运动的历史。由 上述分析可知，以下几点具有共性的会计原则和方法构成了会计国际化的内在动 因”： ( 1 ) 会计的资本计量功能。这是会计准则国际化的内在动力。会计是市场 经济的一个基础性构件，其功能之一就是作为资本的度量衡，用以度量资本运动 的健康状况及其成果。在世界贸易的飞速发展与资本全球流动所引致的经济全球 化进程中，实际上包含着两个标准的全球化：一是商品技术标准的全球化 典型 的代表是国际标准化组织( i s o ) 所制定的i s o g o o o 系列 ：二是资本技术标准的 全球化。对许多企业而言，其产品的技术标准非常先进，可以通行国际市场，因 为是按照国际标准生产的；但其财务报表不是按国际通行的资本技术标准编制和 分析的，而是遵循本地区、本国的会计准则编制，因而根本无法进行跨境融资。 这就引发了关于资本技术标准即资本计量标准的全球化问题。作为资本计量标准 的会计逐步走向全球化的进程，是资本运动从较小范围的经济合作秩序扩展到全 球范围时所发生的必要沿革之一。资本计量的标准化程度总是与资本流动的范围 相一致的，当资本要在全球范围内自由流动时，会计的资本计量功能内在地决定 了会计亦必须予以全球化。从这一意义上看，会计的发展史就是一部资本计量标 准不断协调化的历史，会计世袭遗产的国际性深刻地映射了这一结论，会计理论 与实务从来就是随着贸易活动、资本运动和生产活动的扩展而传播的。 ( 2 ) 会计有很强的技术性。会计是一门技术性很强的应用性学科。因为会 计是用货币来衡量价值的，在按汇率做相应的调整后，会计被视为世界通用的商 业语言。正是由于会计有很强的技术性，使会计拥有天然的国际化的本性。在会 计方法中，不论记录、确认，还是计量与报告均早已突破了国家界限。例如，在 记录方面，作为复式记账法理论基础的会计恒等式是各国共同遵守的信条，会计 信息的基本质量特征，如可靠性，相关性，可比性等，任何一个国家都不能否认： 在确认方面，会计确认和计量的基本原则，权责发生制，历史成本原则，划分收 益性支出和资本性支出原则等，也都是世界各国普遍接受和认可的原则。这一切 都说明，会计中的一些基本原理、原则和方法可以为所有国家所采用。 武汉理t 大学硕十学位论文 ( 3 ) 财务会计信息的投资导向性。会计信息来源于财务报告，而财务报告 又是根据投资者对会计信息的基本需求来设计的。决策者在进行投资决策时，总 是在认真分析被投资者的财务报告等信息之后才能作出有关特定资源的流向与 流量的优化选择。另外，被投资者之所以要向投资者提供有关信息，是因为他们 必须向投资者解释其“受托经济责任”的完成情况，以取得投资者的信任与支持， 保持他们现有的投资，并期望投资者能追加投资；同时，也向潜在的投资者展示 预期投资收益，以引入新的投资，进一步扩大企业的规模。因此，会计信息本身 就内涵着投资的导向功能。如果会计信息不具有投资导向性，投资者也就不会需 要财务报告，会计也就不会跨出国界，走向世界。在资本市场范围逐步扩大，跨 国筹资与投资日益频繁的时代，会计信息的投资导向功能就更需要具备国际性。 如果要使这种投资导向功能顺利地发挥其应有的作用，那么，就必须缩小用来规 范会计工作、指导生成会计信息的会计准则或会计制度的国家差异。 3 2 会计国际化的外部动力 如果说上述会计国际化的内在动因是会计国际化的必要条件，那么，以下将 要阐述的会计国际化的外部动力则是会计国际化的充分条件。可以说，会计信息 的使用者的需要是会计国际化的外部动力的集中体现。面对各国企业对资金的要 求，债权人，投资者等资金供应者进行决策时，首先需要了解目标企业的财务状 况和经营成果，然后在对不同国家( 或地区) 财务报表比较分析的基础上作出最 优化投资或贷款决策。国际资本的自由流动要求不同国家企业披露的会计信息必 须具有可比性。只有这样，债权人、