会计审计论文

学年论文 题 目 现金内部控制制度的建设 系 别 会计系 专 业 会计学 年 级 2009 层 次 大学本科 学 号 200951303045 姓 名 纪欣 指导老师 蔡贵霞 年 月 日广东培正学院教务处目 录1.现金的概念及其重要性11.1 现金的概念 11.2 现金的重要性12.现金内部控制制度的程序控制和薄弱环节22.1 库存现金收支业务程序的控制22.2 银行存款业务程序的控制23.现金内部控制在薄弱环节的原因分析33.1 薄弱环节的主观原因分析33.2薄弱环节的客观原因分析44.完善当前我国企业的现金内部控制制度44.1 借鉴美国健全完善的内部控制44.2 内部审计对现金内部控制的积极作用5参考文献6现金内部控制制度的建设纪欣摘要：现金作为一个企业最重要的资产之一，在企业的地位无法比拟。是企业的流动血液，现金的多少都直接关系到企业的生死存亡。所以，对于现金的内部控制来说，必须建立一套健全完善的制度，而其中制度的建设，也要根据企业的自身情况和成本效益原则灵活变动，美国等西方国家的相比之下更完善的内部控制制度也是很好的参考对象。关键词：广义现金；现金内部控制；制度的薄弱环节；制度完善1、现金的概念及其重要性1.1现金的概念任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。现金的概念有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金（包括人民币现金和其他外币现金）；广义的现金是指狭义的现金即库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。1 其中，现金等价物是现金的一种转换形式，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换成已知金额的现金，短期有价证券投资是现金等价物的主要形式。我国可作为短期投资的有价证券包括国库券、可转让银行存单、商业票据等。本文提及的现金主要是广义的现金中的库存现金和银行存款。1.2现金的重要性现金是企业中流动性最强的资产。依据它的普遍可接受的特点，现金立即有效地用来购买商品、货物、劳务或清偿债务。更进一步来说，现金还是企业在筹资、投资和经营中的关键因素，例如：企业在向银行贷款的时候，银行会参考企业的速动比率等一些偿债能力，从而决定是否能让企业贷款。由于现金具有高度的流动性，极不易控制，所以企业必须按照国家有关制度，建立一套完善、有效的现金内部控制制度。2现金内部控制制度的程序控制和薄弱环节货币资金中库存现金和银行存款所占比重较大，因此货币资金内部控制，重点就是对库存现金和银行存款实施内部控制。现金内部控制的程序，根据企业规模的不同，其业务流程的复杂程度也可能存在差异，货币资金的内部控制主要包括：（1）岗位分工及授权批准；（2）现金和银行存款的管理；（3）票据及有关印章的管理；（4）监督检查。对此笔者就现金收支业务流程和银行结算业务流程的关键控制点进行简述。2.1库存现金收支业务程序的控制首先，现金收支与记账的岗位分离，这是内部控制制度的基本要求。其中应注意以下几点：(1)现金实物的收付及保管只能又由经被授权批准的出纳员来负责处理；(2)出纳与稽核、记账、银行对账和审计的岗位要分离。其次，现金收支必须以真实发生的经济业务事项为基础，必须取得合理、合法的原始凭证，并进行严格的审核才能登记入账。最后，进行账账核对和账实核对也是发现现金收支业务中舞弊行为的有效措施。企业会计或者财务部门应组织专门的人员对涉及现金收支的相关账簿进行定期核对，对库存现金进行定期或不定期盘点，发现差异，应立即查找原因，追究相关人员的责任。从上文的程序控制笔者注意到：出纳员是最直接接触库存现金的人，出纳员必须挑选品行端正，有良好职业道德的人担任解决企业的公款被挪用、贪污和私自建立自己的“小金库”等问题，很大程度上关系到出纳这个岗位的内部控制的有效性。2.2银行存款业务程序的控制银行存款业务程序控制的大部分内容与库存现金收支业务一致，在此不再赘述，只提一些特殊的控制要点。银行业务流程，包括银行存款收入和支出结算程序，银行存款在收支过程中，银行结算方式有多种多样，但大部分企业是以转账和支票结算的方式进行。因为相对应的内部控制制度大同小异，笔者以支票结算方式为例介绍。首先，对于支票收入控制制度。企业收到支票时，应检查其内容是否填列正确，支票送交银行后，应根据银行回单和其他原始凭证编制收款凭证。其次，对于支票支出控制。每项支票支出都必须经过授权人员的审核，且都由经核准的发票和凭证作为依据；出纳和会计部门根据凭证分别登记银行存款日记账和相关明细账。最后，对银行存款的核对，先编制银行存款余额调节表，对未达账项进行调整，再定期核对银行存款日记账与银行对账单。笔者认为：银行存款的结算，其中很重要又比较薄弱环节是企业收到支票时的情况。例如：在一个小企业中，出纳员同时记应收账款明细账，很可能发生循环挪用的情况。对于类似的薄弱环节，我们应该从企业自身的管理和内部控制的成本上来分析。3现金内部控制存在薄弱环节的原因分析3.1薄弱环节的主观原因分析无论内部控制的设计和运行多么严密，也不能认为它是完全有效的。其中存在的薄弱环节是由于企业自身管理存在缺陷而造成的。笔者就前面的库存现金和银行存款关键控制点发现的问题进行详细分析。首先是出纳员与库存现金的关系（如图1）2图1在图1中，我们可以清楚的看到：出纳作为中间环节的岗位，负责收款、开票和记账的事项。如果出纳跟业务部门或会计部门的人员相互勾结、串通，把收到的款项私吞而不记账，这样现金的内部控制就失效了。然后，他们可能通过不记录现金收入、高估折扣、记录虚假的退货、冲销应收账款或上述方法的混合以及其他一些可能的方法来掩盖其侵占行为。这是自身管理的不足而造成的现金内部控制的缺陷。库存现金对于企业资金所占的比例相对还是小一些，即使发生类似的事件，如能及时发现，企业的损失还不是很大。但对于占企业大部分资金的银行存款来说，这是非常严重的。3.2薄弱环节的客观原因分析因为库存现金和银行存款遇到的主观原因即企业自身管理的不足有很大的相似，笔者不再赘述，只对现金内部控制存在的客观原因即企业的成本效益问题分析。前面提到了内部控制中，很多岗位根据健全的内部控制制度是必须分开的。而对于小企业而言，由于人员有限，根据成本效益原则是无法建立与执行像大企业一样的会计系统和控制活动，这样就存在一连串不好的效应：越是不岗位分离，内部控制就越薄弱，如此给企业造成的潜在风险就越大。这正是目前我国很多小企业的现状。我国由于处于经济高速发展时期，很多法律法规跟不上时代的步伐，小企业们没有受到相关法律法规的限制，随意建立一套内部控制制度，甚至有些企业压根就不建立内部控制制度，单凭老板对某个职员或某个亲戚朋友的信任。恰恰对于现金内部控制这个最关键的内部控制，却是企业老板最容易交给自己亲人管理的地方，每天看着钱来钱往，不坚定的人就会心动，又因为没有内部控制的限制，更滋长了这种行为。4完善当前我国企业的现金内部控制制度4.1借鉴美国健全完善的内部控制经济全球化趋势的不断发展，“请进来”，“走出去”战略的深入实施，要求我们必须放眼世界、兼收并蓄、取其所长、为我所用。就上文提到的支票收入的薄弱环节，美国的萨班斯-奥克斯利法案是这样要求的：打开支票信封时要有两名雇员在场，其中一名雇员打开信封并负责将刻有“只用于存款”和公司名称的文字章盖在支票上，并告诉另一名雇员客户的名臣、发票号码和支付金额；然后，打开信封的雇员将支票存储。关键的是，需要有第三名雇员负责检查公司账户余额，以确保支票被存储。3由此可见，如此严密的内部控制是我国企业所不常见的，当然更是值得我们学习的。美国于2004年9月，有COSO委员会发布的企业风险管理框架将内部控制整体框架的五个要素扩展为基于风险管理的八个要素，凸显了风险导向的内部控制新理念。4这个企业风险管理框架的内容有助于完善我国企业当前内部控制制度，但由于文章篇幅有限，有兴趣的读者可参考相关资料。4.2内部审计部门对现金内部控制的积极作用内部审计在现代企业中具有非常重要的地位，不仅是企业内部控制的重要手段，也是企业管理系统不可或缺的子系统。当前我国企业却对内部审计部门十分不重视，很多企业都没有设立内部审计，即使有，其作用也不是十分明显。如图2，美国的萨班斯-奥克斯利法案是这样规定内部审计部门的。5图2我们应该强调内部审计部门的审计权力要在CEO之上，直接对董事会负责。如果内部审计部门在持续遵循中发挥较大作用，且同时对CEO负责，那它可能并不真正独立。让内部审计部门直接向董事会的审计委员会负责，这是萨班斯-奥克斯利法案的要求。6其他必要的职能和要求。如图所示，可以弥补内部控制特别是现金内部控制制度的不足。具体内部审计在现金内部控制中的积极作用主要包括以下三个要点：第一，洞察当前现金内部控制的薄弱环节，评价内部控制并参与重大控制程序的制定与修订；第二，监督现金活动和管理，有效起到企业内部“警察”的作用，对打算挪用公款或贪污的职员具有威慑性；第三，为企业提供管理咨询，比如：财务部门希望对银行存款收支进行有效管理，可以从内部审计师那里得到中肯的意见。内部审计处于相对独立地位，又熟悉内部控制，是实施内部监督的最好选择。当然，对于没有能力成立内部审计部门的小企业，可以选择内外审计合作或完全委托给社会会计事务所审计即完全