会计制度讲解(yy).ppt

徐元元2011.5,医院会计制度讲解,内容提要,新旧会计制度衔接,4,第一部分医院会计制度修订介绍,一、制度修订背景二、制度修订原则三、难点问题与突破,第一部分医院会计制度修订介绍,主要内容,一、制度修订背景,现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求财政科学化精细化管理的基础推进公共部门会计改革的需要,第一部分医院会计制度修订介绍,二、制度修订原则,充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策借鉴企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作,第一部分医院会计制度修订介绍,三、难点问题与突破,1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？2、如何计提固定资产折旧?3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？,第一部分医院会计制度修订介绍,第二部分新旧会计制度主要变化,资产类科目变化负债类科目变化收入类科目变化费用类科目变化净资产类科目变化,第二部分新旧制度主要变化,主要内容,第三部分医院会计制度主要内容,一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、费用七、净资产八、财务报告,第三部分医院会计制度主要内容,主要内容,一、制度的结构体例,第一部分总说明（共15条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式,第三部分医院会计制度主要内容,二、总说明有关的几个问题,适用范围核算基础会计要素会计科目运用基建投资会计核算原则制定解释权限,第三部分医院会计制度主要内容,三、资产（一）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,国库集中支付的两种形式直接支付授权支付科目设置零余额账户用款额度财政应返还额度,第三部分医院会计制度主要内容,（二）应收及预付款项,新旧主要变化：应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容坏账准备改变计提范围允许多种方法由规定统一计提比例改为规定累计计提上限明确计算公式坏账核销条件,第三部分医院会计制度主要内容,增设“预付账款”科目出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理,第三部分医院会计制度主要内容,（二）应收及预付款项,新旧主要变化：,（三）存货库存物资,新旧主要变化：1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料2、药品：售价核算进价核算3、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理,第三部分医院会计制度主要内容,（三）存货在加工物资,新旧主要变化：1、对明细科目设置提出新要求2、要求健全自制物资成本核算体系,第三部分医院会计制度主要内容,（四）投资短期投资、长期投资,新旧主要变化：1、区分长短期分设科目2、账务处理不再与“事业基金投资基金”相对应3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理,第三部分医院会计制度主要内容,（五）固定资产,新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金待冲基金3、提取修购基金计提折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化,第三部分医院会计制度主要内容,（六）在建工程,新旧主要变化：核算范围扩大关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理,第三部分医院会计制度主要内容,（七）无形资产,新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、明确后续支出的会计处理,第三部分医院会计制度主要内容,（八）其他资产,新旧主要变化：1、增设“长期待摊费用”科目2、取消原“开办费”科目,第三部分医院会计制度主要内容,四、负债,1、改设“应缴款项”科目核算应上缴的国有资产处置净收入等2、增设“应付票据”科目带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息3、预收医疗款增加预收门诊病人医疗款的核算内容,第三部分医院会计制度主要内容,新旧主要变化：,4、改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费”科目，“应付社会保障费”核算范围扩大5、增设“应交税费”科目6、其他应付款核算范围缩小7、长期借款借款利息处理更为明确,第三部分医院会计制度主要内容,新旧主要变化：,五、收入（一）医疗收入,新旧主要变化：1、核算范围合并原药品收入2、增设二级明细科目3、明确医疗收入确认计量标准4、明确同医保结算差额的会计处理,第三部分医院会计制度主要内容,（二）财政补助收入,新旧主要变化：1、明细科目设置变化2、明确财政补助收入确认计量标准3、增加国库集中支付相关内容,第三部分医院会计制度主要内容,（三）科教项目收入,新增科目重点关注：1、核算范围2、明细科目设置3、确认计量,第三部分医院会计制度主要内容,六、费用（一）医疗业务成本,新旧主要变化：1、核算范围：合并原药品支出核算范围更为明确2、明确成本项目3、要求按科室归集直接成本4、不再分摊管理费用,第三部分医院会计制度主要内容,（二）财政项目补助支出,新旧主要变化：1、科目名称变化2、明细科目设置变化3、增加国库集中支付相关内容,第三部分医院会计制度主要内容,（三）科教项目支出,新增科目重点关注：1、核算范围2、明细科目设置设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况,第三部分医院会计制度主要内容,（四）管理费用,新旧主要变化：1、规范明细科目设置2、期末不再进行分摊,第三部分医院会计制度主要内容,（五）其他支出,重点关注：核算范围：培训支出，食堂支出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等,第三部分医院会计制度主要内容,七、净资产（一）待冲基金,新增科目1、核算内容2、为何引入待冲基金3、明细科目设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”,第三部分医院会计制度主要内容,（二）本期结余,新旧主要变化：核算内容不再包括财政专项补助结余,第三部分医院会计制度主要内容,（三）结余分配,1、账务处理流程（1）年末结转入本年业务结余/亏损（2）经过（1）结转后为贷方余额的为借方余额的2、年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损,第三部分医院会计制度主要内容,（四）财政补助结转（余）,新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容3、明细科目设置“财政补助结转”基本支出结转”、”项目支出结转”“财政补助结余”,第三部分医院会计制度主要内容,（五）科教项目结转（余）,新增科目重点关注：1、核算内容：2、明细科目设置3、账务处理,第三部分医院会计制度主要内容,（六）事业基金,新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转,第三部分医院会计制度主要内容,（七）专用基金,新旧主要变化：原制度：修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等新制度：取消修购基金增加医疗风险基金从成本费用中提取的职工福利费：专用基金应付福利费,第三部分医院会计制度主要内容,八、财务报告,（一）医院财务报告的作用（二）医院财务报告的构成（三）资产负债表（四）收入费用总表及其附表（五）现金流量表（六）财政补助收支情况表（七）会计报表附注（八）财务情况说明书,第三部分医院会计制度主要内容,（一）医院财务报告的作用,1、如实反映财务状况和运营成果2、解脱管理层受托责任3、提供决策有用会计信息4、增强透明度和公信力,第三部分医院会计制度主要内容,（二）医院财务报告的构成,按内容：包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书会计报表构成：4主表+1附表按编制期间：分为中期财务报告和年度财务报告对外提供的年度财务报告应按有关规定经过CPA审计,第三部分医院会计制度主要内容,（三）资产负债表,内容：特定日期财务状况结构和格式：账户式资产/负债项目排列：流动/非流动填列方法,第三部分医院会计制度主要内容,（四）收入费用总表,内容：某一会计期间运营绩效结构和格式：多步式为主、经济含义填列方法,第三部分医院会计制度主要内容,（四）附表-医疗收入费用明细表,内容：某一会计期间医疗收入成本明细构成情况结构和格式填列方法,第三部分医院会计制度主要内容,（五）现金流量表,内容：某一会计年度内现金流入流出情况收付实现制原则编制“现金”的含义本表所指的现金，是指医院的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度和其他货币资金。现金流量的分类：业务活动、投资活动、筹资活动结构和格式,第三部分医院会计制度主要内容,（五）现金流量表,编制方法及程序1、业务活动现金流量的编报直接法和间接法要求采用直接法2、具体编制方法工作底稿法、T型账户法分析填列法,第三部分医院会计制度主要内容,（六）财政补助收支情况表,内容：某一会计年度内财政补助收支及结转结余情况结构和格式填列方法,第三部分医院会计制度主要内容,（七）会计报表附注,为便于理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释医院会计报表附注至少应当包括下列内容：（一）遵循医院会计制度的声明；（二）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；（三）重要资产转让及其出售情况的说明；（四）重大投资、借款活动的说明；（五）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；（六）以前年度结余调整情况的说明；（七）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,第三部分医院会计制度主要内容,（八）财务情况说明书,至少应当对医院的下列情况做出说明：（一）业务开展情况；（二）年度预算执行情况；（三）资产利用、负债管理情况；（四）成本核算及控制情况；（五）绩效考评情况；（六）需要说明的其他事项。事项（四）的说明应附有成本报表,第三部分医院会计制度主要内容,第四部分新旧会计制度衔接,一、新旧制度衔接总要求二、原账科目余额转入新账三、按新制度对部分项目追溯调整四、基建账数据并入新账科目五、会计报表新旧衔接,第四部分新旧会计制度衔接,主要内容,一、新旧制度衔接总要求,（一）时间要求2011年7月1日或2012年1月1日之前：按照原制度核算和编制会计报表包括编制2011年月度、季度、年度报表2011年7月1日或2012年1月1日起：严格执行新制度,第四部分新旧会计制度衔接,（二）衔接工作内容、步骤,第一步：执行新制度前工作对资产负债进行全面清查盘点核实，报经批准后按原制度处理完毕对固定/无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查根据原账编制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余额表,第四部分新旧会计制度衔接,（二）衔接工作内容、步骤,第二步：按照新制度设立2011年7月1日或2012年1月1日的新账第三步：将原账中各会计科目2011年6月30日或2011年12月31日的余额转入新账（同时进行分类调整）第四步：按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整第五步：基建账数据并入新账科目,第四部分新旧会计制度衔接,（二）衔接工作内容、步骤,第六步：按照上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目期初余额第七步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2011年7月1日或2012年1月1日期初资产负债表第八步：新旧会计报表的衔接,第四部分新旧会计制度衔接,二、原账科目余额转入新账（一）资产类,1、“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收在院病人医药费”、“应收医疗款”、“坏账准备”、“在加工材料”、“待摊费用”、“在建工程”科目新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“坏账准备”、“在加工物资”、“待摊费用”、“在建工程”科目,第四部分新旧会计制度衔接,（一）资产类,2、“其他应收款”科目新制度“其他应收款”、“预付账款”科目3、“药品”、“药品进销差价”、“库存物资”科目新制度“库存物资”科目4、“对外投资”科目新制度“短期投资”、“长期投资”科目,第四部分新旧会计制度衔接,（一）资产类,5、“固定资产”科目新制度“固定资产”科目对原账科目余额进行分析：达不到新制度中固定资产确认标准的符合新制度中固定资产确认标准并已转入清理但尚未从原账核销的符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的,第四部分新旧会计制度衔接,（一）资产类,6、“无形资产”科目新制度“无形资产”、“累计摊销”科目7、“待处理财产损溢”科目新制度“待处理财产损溢”科目8、“开办费”科目新制度取消借：事业基金（新）贷：开办费（旧）,第四部分新旧会计制度衔接,（二）负债类,1、“短期借款”、“预收医疗款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”科目新制度“短期借款”、“预收医疗款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”科目2、“应缴超收款”科目新制度“应缴款项”科目,第四部分新旧会计制度衔接,（二）负债类,3、“应付账款”科目新制度“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”科目4、“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目新制度“应付职工薪酬”科目,第四部分新旧会计制度衔接,（二）负债类,5、“应付社会保障费”、“其他应付款”科目新制度“应付社会保障费”、“其他应付款”、“应交税费”、“应付福利费”、“科教项目结转（余）”科目,第四部分新旧会计制度衔接,（三）净资产类,1、“事业基金”科目新制度“事业基金”科目2、“专用基金”科目新制度“专用基金”科目修购基金职工福利基金科教项目资金其他专用基金,第四部分新旧会计制度衔接,（三）净资产类,3、“固定基金”科目新制度取消4、“收支结余”科目新制度“本期结余”、“财政补助结转（余）”科目自2011年7月1日起执行新制度的医院自2012年1月1日起执行新制度的医院5、“结余分配”科目新制度“结余分配”科目,第四部分新旧会计制度衔接,三、按新制度对部分项目追溯调整,（一）调整财政补助基本支出结转事项借：事业基金（新）贷：财政补助结转（余）财政补助结转（基本支出结转）（新）,第四部分新旧会计制度衔接,（二）追溯确认待冲基金,将执行新制度前所有在账固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目