非财务人员财务管理讲座(PPT 93页)

非财务人员财务管理讲座(1)张克勤,1,一.财务会计管理概述二.关于全面预算管理三.财务报表使用者_三个重要概念四.酒店各部门财务管理1.收入管理2.成本管理3.资产管理4.负债管理,2,3,（一）财务会计体系（二）酒店业特点,4,会计核算六要素财务管理六要素1、资产1、资金筹集2、负债2、资产营运3、所有者权益3、成本控制4、收入4、收益分配5、（成本）费用5、信息管理6、利润6、财务监督企业会计准则企业财务通则,5,会计核算是专门的记账技术,借贷复式记账：以“借”和“贷”为记账符号，规定记账方向，在两个或两个以上账户反映。如投资-验资-买材料-销售收款（或应收）等有借必有贷，借贷必相等【举例】1、单式记账弊端2、复式记账纠错（收银-预收账款）单、证、账、表会计核算、业务结算、全面预算报表分析、提供决策依据,【互动】下面那些属于资产、负债和权益,现金、银行存款、短期借款、存货应付账款、应收账款、实收资本未分配利润、固定资产、预付账款无形资产、在建工程、预收账款资本公积、长期借款、盈余公积待摊费用、预提费用、材料采购应付职工薪酬,财务评价标准经验标准(长期实践经验形成)指标标准值(1)资产负债率60%(偿债能力)(2)流动比率2:1(3)净资产收益率25%(盈利能力)(4)总资产报酬率16%(5)总资产周转率2(营运能力)(6)流动资产周转率5(7)营业增长率10%(发展能力)(8)资本积累率15%2.历史标准(企业过去实际数据)3.行业标准(同行业或竞争者水平),9,10,11,会计核算的基本要求是：真实、准确、完整、及时这也是经营者对财务部门最基本的要求会计核算是财务管理的基础，财务管理是会计核算的深化，是企业管理的核心财务管理六大要素（资金筹集、资产营运、成本管理、利润分配、信息管理、财务监督）内容丰富，专业性强，下面着重从酒店资产营运角度展开。,12,（二）酒店业特点,特点1、第三产业现代服务业之一在初步实现工业化以后，国家大力发展第三产业，逐步加大第三产业的比重，把金融、保险、旅游、酒店、商业等作为战略发展重点上海的发展目标是建成国际金融中心、航运中心和经济中心远洲集团的发展方向以酒店业为主，同时发展房地产、商业三个板块,14,特点2、劳动密集型，主体和客体人酒店业作为出门旅行者的歇息地，服务人员和服务对象都是人，其服务产品的品质比制造业等其他行业要求更高、顾客的需求更具多样性（包括住房的舒适度、餐饮的色香味形、配套设施情况、价格：酒店星级水平等）正因为酒店的主体和客体都是人，因此酒店的服务质量不是靠个别领导人员的努力就能保证的，而是靠全体员工的服务堆砌起来的,15,因此，善待顾客首先要善待员工；只有员工满意了才能将美好的服务传递到每一位顾客【例】沃尔玛如何善待员工现代酒店业的发展，关键要素可归纳为：人才（肯干事，能干事，干成事）管理（先进的管理理念、方法、手段等）资金（资本实力+筹资能力）网络（营销网络、渠道）,16,特点3、资产负债角度：重资产，投资回收期较长酒店业的资产分布主要集中在固定资产，包括房屋、建筑物、各种设备、水、电、风、气等如九江远洲国际大酒店，总资产为1、7亿元，其中固定资产占1、38亿元。高星级酒店的投资回收期比较长，一方面是由于投资额比较大（如临海远洲国际大酒店初始投资1、3亿元）另一方面酒店的绝对利润率不太高，上海市的高星级酒店的投资回收期平均超过十年,17,特点4、损益角度：绩效考核重点：GOP由于酒店业是重资产，投资额很大，往往投资者在建设期有大量举债（包括银行借款、发行债券和其他方式筹资等），因此每个酒店如果资产负债状况不同，对经营者的绩效将产生重大影响国际上星级酒店均考虑到上述情况，用经营利润（GOP）作为考核经营者的主要指标相对公平，要求经营者集中精力抓好营收，控制成本和费用，以提高经营利润和GOP率,18,【互动】下列哪些是非经营费用？,员工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、房产税、办公费、土地使用税、差旅费、递延资产摊销、业务招待费、无形资产摊销、董事会费、上缴管理费、材料采购、投资性借款利息、修理费、银行手续费、更新改造费用摊销,20,21,特点5、现金流量角度：经营性现金流量较好，投融资现金流量较大酒店业的经营活动大量采用现金、信用卡，部分采用票据，一般是银货两讫，因此经营性现金流量比较好由于酒店的建造需筹集大量资金，还本付息的压力比较大，因此通过收支两条线集中资金，提高资金使用效率是必然选择,22,二.全面预算管理,24,预算指标的设定科学性既不高不可攀，又不唾手可得可比性纵向、横向比较为平均先进严肃性预算一旦确定，不得随意更改增量预算(零基预算.滚动预算)销售起点模式成本起点模式利润起点模式,25,成本预算,现金预算,预算B/S,销售预算,长期销售预算,期间费用预算,资本预算,预算损益表,2,目标成本,目标成本分解,直接人工,平衡,平衡的预算,销售收入预算,直接材料,制造费用,利润预算,收入目标利润=成本费用销售收入税前利润销售成本其他收入-税后利润=期间费用投资收益经营目标经营目标边界约束,三.财务报告使用者_三个重要概念,29,财务报告使用者：三个重要概念1、权益概念股东权益最大化2、利益相关概念利益相关者：政府：税收、就业（如增值税、营业税）投资者：投资回报（资产保值、增值）供应商：回笼货款（债权债务诚信）,30,举例:增值税,一、小规模纳税人标准（P111）（1）制造加工企业：年应税销售额50万元以下(旧制度100万元以下)（2）商品流通企业：年应税销售额80万元以下(旧制度180万元以下)“以从事货物生产或提供劳务为主”是根据占销售额的比重在50%以上,举例:增值税,小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2%征税:收入/(1+3%)*2%小规模纳税人销售除固定资产以外的物品按3%征收增值税:收入/(1+3%)*3%,银行：资金安全回流（抵押、信用）资产五级分类（正常类、关注类、次级类、可疑类、损失类，分别提取1%、2%、20%、50%和100%坏账准备）员工：内、外部报酬、工作条件3、社会责任概念优秀的企业家应能够在良好的法人公民和驾驭成功的盈利企业之间求得平衡,33,举例:银行改制,2002年，工、农、中、建四大国有商业银行不良资产达1.8万亿元，不良率26%，累积的风险巨大经济学家吴敬琏指出，由于存款结构的二、八现象（20%富人拥有80%存款），如果风险不化解，到2007年外资银行可经营人民币业务，富人存款搬家即可能造成银行支付困难，形成危机。,举例:银行改制,针对银行业存在的风险，国家采取了一系列强有力的措施：成立四大资产管理公司，剥离银行不良资产；成立银行业监督管理委员会，适时推出资产五级分类（即正常、关注、次级、可疑、损失）管理办法和合规风险管理，加强金融监管；商业银行股份制改造，提高资本充足率，引进战略投资者，提高管理水平；至今工、农、中、建、交等国有商业银行均已上市，兴业，招商、民生、浦发等股份制银行以及城市商业银行等改制上市目前我国银行业总体情况良好，不良资产率低于3%。,财务管理聚焦点：股东财富最大化以合适的成本融取资金在适当的时间供应资金最有效地使用资金以尽可能少的投入取得尽可能多的产出为相关部门和经营者提供真实、完整的财务信息,36,四.酒店各部门财务管理1.收入管理2.成本管理3.资产管理4.负债管理,37,利润表的主要内容（三大要素）“收入-成本费用=利润”利润表是反映一段期间经营成果的报表分析企业的经营成果和盈利能力分析企业销售规模与增长能力分析企业成本与费用的消耗状况,38,1.收入管理收入,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入销售商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方,并能够收到货款的情况下,确认收入。酒店收入确认与营业税及附加（约5.6%）,39,1.收入管理酒店业GOP利润与净利润一、营业收入减：营业成本营业费用营业税金及附加二、经营利润（亏损以“-”号表示）减：经营性管理费用经营性财务费用,40,未包括非经营性费用（业主处置费用）其中包括：固定资产折旧费、财产保险费房产税、土地使用税、递延资产摊销、无形资产摊销、董事会费、上缴管理费、投资性借款利息、更新改造费用摊销酒店实现GOP后再减去上述费用并交纳所得税（25%）后，股东才有利润,41,四、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出加：以前年度损益调整五、利润总额减：所得税六、净利润,42,获利能力指标,总资产报酬率应大于负债利率净资产收益率应大于投资者的必要报酬率营业利润率=营业利润/营业收入*100%成本费用利润率=利润总额/成本费用总额*100%盈余现金保障倍数=经营现金净流量/净利润总资产报酬率=息税前利润/平均资产总额*100%净资产收益率=净利润/平均净资产*100%,1.收入管理酒店业的收入，包括客房、餐饮、商场、康乐和其他收入，其中客房和餐饮是主要的收入来源。1.1、客房收入=可供房*出租率*平均房价可供房：要加强保养，减少自用，增加房源要设法使出租率和平均房价的乘积最大化，获得同行同地区平均REVPAR之上,44,45,46,1.2、餐饮收入餐饮收入=餐位数*上座率*人均消费餐位数：除常设餐位外，尽可能挖潜，如会议场所、多功能厅、夏日草坪等上座率、人均消费与餐饮特色、质量、色、香、味形、用餐环境等密切相关，如凤凰山庄的高宴使人均消费达到600元左右，净利润可观（例：上海国际会议中心利用景观走廊增加餐位、对厨师和餐厅服务员联合考核使餐饮营收上亿元）,47,48,2.成本和费用管理要根据预算要求，把成本控制在预算范围内加强采购环节成本控制，实行比价采购和集中采购加强验收环节成本控制，对数量、质量、规格、价格等加强把关（如化冻验收）加强领用环节成本控制，确定合理的消耗定额，坚持定期盘点制度等,49,50,51,52,53,2.成本和费用管理工资费用关键是提高劳动生产率，使工资水平与同地区、同行业基本相当，通过绩效考核使它占营业收入比重有所下降能源消耗费用要坚持节能减排的基本国策，一是培养节能意识，二是采取切实可行的节能措施（如地源热泵、LED照明等）各项经营性费用、办公费用厉行节约，杜绝浪费,54,2.成本与费用管理_毛利率与保本分析：毛利=销售收入销售成本毛利率=毛利/销售收入保本点销售额=固定费用总额/毛利率例某餐厅按经营场地月分摊折旧费30000元，员工薪酬每月50000元，水电和燃料费每月估算20000元，餐厅毛利率为50%。保本点销售额=（30000+50000+20000）/50%=200000（元）,55,2.成本与费用管理_实行全面成本控制全面成本控制原则要求全体员工参与，对企业生产经营全过程中所消耗的全部成本进行严格的限制和监督。包括三个含义：（1）对企业全部的料、工、费支出进行控制（2）企业内部所有员工参与成本控制（3）对产品形成的全过程进行控制,56,2.成本与费用管理_费用的分级归口管理费用，即期间费用，是指生产经营中除产品成本之外的所有耗费，表现为管理费用、销售费用和财务费用费用分级归口管理是根据“谁发生，谁负责”的原则，将成本指标分解开来，按照成本费用的性质将其划归各职能部门，再层层分解逐级落实到费用的发生地的控制方法,57,2.成本与费用管理_销售风险控制1、对合同管理工作水平进行综合评价(合同管理人员责任落实情况、岗位资质业务水平)2、对合同履约能力进行综合评估(从企业偿债能力.盈利能力等衡量合同履约能力)3、对合同履约状况进行综合评估(履约率、变更率.合同履约满意度等进行衡量)4、对企业与合同信用紧密相关的社会信用和信誉状况的评价(诚信经营或违约违规情况),58,3.资产管理_资金前已述及，酒店业日常涉及大量货币资金，因此要求做到：（1）货币资金的安全性（2）货币资金的完整性（3）货币资金的合法性（4）货币资金的效益性,59,3.资产管理_资金管理涉及主要风险1、违反国家有关法律法规，遭受外部处罚、经济损失和信誉损失2、资金管理未经审批或越权，可能因重大过错、舞弊、欺诈导致损失3、银行帐户开立、审批、使用和核对等不符合有关法规要求，受到处罚或资金损失4、资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真5、有关票据遗失、变造、伪造、被盗及非法使用印章可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失,60,61,3.资产管理_存货采购与付款管理失控分析采购与付款管理失控常见情形：盲目采购、采购人员收受贿赂、采购与记帐职务不分离、结算账户记录不全、债权债务混淆、应付账款长期挂账等应当建立严格的订货控制制度（选择供货商、供货条件、供货商信誉）、预付款审批和支付制度、后续检查制度、及时报告制度等,62,3.资产管理_存货采购环节的内部会计控制流程采购计划流程控制年度采购计划采购申请授权批准采购不同种类的采购应采用不同的方法控制（原材料采购、固定资产采购、临时性物品采购等）采购部门对采购数量进行限额控制财务部门对采购金额进行预算控制,63,64,3.资产管理_存货订货报价控制流程询价选择供应商订立合同供应商基本资料审查、获取有竞争性的报价单、供货成本分析、对报价浮动幅度的授权批准、定单变化的及时授权和执行、控制预付款或定金，防止受骗,65,66,67,3.资产管理_存货入库验收控制流程收货部门应通过计数、过磅、测量等方法确定入库数量质检部门应对货物进行质量检验并签证验收货物如果数量不足要求供应商补足如收货遇到质量问题应根据情况向供应商提出折让或退货,68,3.资产管理_存货付款环节的内部会计控制流程财务部门在办理付款业务时，应对采购发票、结算凭证、验收证明等进行严格审核企业应当建立预付帐款和定金的授权批准制度应当加强对应付帐款和应付票据的管理应当建立退货管理制度应当定期与供应商核对应付帐款、应付票据、预付帐款等往来款项,69,3.资产管理_存货应付帐款的控制要点采购、验收、储存、计帐等部门和人员在职责分工上应相互独立一切购货交易应填写订货单并经有关部门审查批准收货验收后应编制验收单并顺序编号购货发票应与订货单、验收单进行比较确认货款须经采购部门填制付款凭证并经授权批准人签字后支付应付帐款总帐应与明细帐按月核对结帐,70,71,3.资产管理_存货存货内部会计控制流程1、授权与批准控制企业应当由最高管理当局或授权部门、人员批准存货计划的编制和修订2、外购货物入库的内部控制制度对验收后数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续3、货物发出的内部控制制度4、仓储环节的内部控制制度贵重物品、生产用关键设备、精密仪器和危险品的仓储制度应根据其特殊性另行制订,3.资产管理_应收账款信用标准是企业评价客户等级，决定给予或拒绝客户信用的依据影响信用标准的因素有：同行业竞争对手的情况、企业承担违约风险的能力、客户的资信程度信用条件包括信用期限、折扣期限和现金折扣率等延长信用期限会增加应收帐款占用的时间和金额收帐政策是当客户违反信用条件时所采取的收帐策略与措施,72,3.资产管理_应收账款应收帐款控制规范建立应收帐款台帐管理制度建立应收帐款催收责任制度建立应收款项年度清查制度建立坏帐核销管理制度严格坏帐损失内部处理程序涉及诉讼的损失应当委托律师出具法律意见书,73,74,75,76,3.资产管理_应收账款酒店地处二三线城市，消费客源结构以及客户挂账导致旅业应收挂账金额会在后续的月份当中逐步递增，特别是政府机关及事业单位的挂账期限较长；截止3月政府机关及事业单位应收款合同逾期达到725.04万，占全部逾期的74.04%，此类客户要得到回款，都是要经过财政预算范围内的开支，信贷要加强此类客户的跟催工作，对于人事变动及时掌握动向。,77,3.资产管理_应收账款前台收银发现往往仅有客人的签名，并无附件，；有些账单只有签单人的签名，没有签注客户或公司的名称，造成应收款在收账时发生困难。对此，审计要加强对账单的完整性审核，特别是对于签单挂账的账单审核要及时，对于有问题的账单及时反馈，并督促相关责任人以最快的速度补充账单的完整。,78,3.资产管理_应收账款应收账款的全程管理属于综合管理的范畴，不仅仅是与财务管理联系紧密，而且与销售管理、经营管理密切相关。因此，要落实应收账款的责任：经营部门、销售部门的签单人是应收账款的主要责任人，考核应与收到款项挂钩，不能将赊销直接确认为销售业绩财务部门的工作人员要加强协作意识，一要正确、及时、全面反映应收账款的状况，二要根据约定进行例行的催讨，对逾期的情况及时反馈给签单人，并在每月的信贷会议上进行质询和检查,79,3.资产管理_固定资产1.预算管理(根据实际需要拟定固定资产投资项目,进行可行性研究,编制固定资产投资预算)2.请购与审批(明确请购部门和审批部门职责)3.采购控制(经询价比价后确定供应商签订合同)4.验收控制(确保固定资产交付的数量.质量符合使用要求,验收合格办理入库.编号.建卡等手续)5.入账控制(按会计准则规定,及时确认固定资产的购买或建造成本，投入使用后一年内完成竣工财务决算,80,3.资产管理_固定资产固定资产使用、维护环节的控制1.使用控制(日常维修管理,保证安全完整)2.折旧控制(按规定确定折旧方法、年限等)3.维护控制(维修保养,消除风险;大修需申请报批;技术改造应作可行性论证,审批通过后实施)4.盘点控制(至少每年一次盘点,保证账账.账实相符5.清查控制(至少每年年末进行一次清查,如有盘盈盘亏应填表并查明原因和责任,作出相应处理),81,3.资产管理_固定资产固定资产处置和转移环节的控制固定资产的处置1.固定资产出售(由固定资产管理部门申请.逐级审批后,对账.卡.物作相应处理)2.固定资产报废(固定资产因磨损需报废,由使用部门申请,批准后对账.卡.物作相应处理)固定资产的转移出租.出借应报批后,签定有关协议内部调拨经有关负责人批准办理相关手续,82,4.负债管理_筹资【案例分享】上海一年一个样，三年大变样，建设资金那里来？作为一个特大型城市，由于历史欠债过多，改革开放初期每年地方财政收入仅200亿元左右，其中上缴中央财政105亿元，为弥补中央财政赤字，“共和国长子”再多贡献15亿元，地方可安排的资金十分有限。用改革、创新的思维，用可操作的办法，来融取建设所需的资金,83,案例上海一年一个样，三年大变样,融资渠道之一：中外、中中合资陆家嘴金融贸易区（从金茂大厦、东方明珠、新亚汤臣、香格里拉到环球金融中心等，上万亿元的项目大量来自外资）静安南京路（从锦沧文华、波特曼、伊斯丹、中信泰富到恒隆广场、久光百货）数百亿元的项目，外资占比约80%她不但改变了城市面貌，还不断创造税收,案例上海一年一个样，三年大变样,融资渠道二：中外合作联谊大厦上海第一幢高档写字楼（中外合作项目第一单）：由锦江集团与香港新鸿基合作注册后由香港新鸿基负责融资建成投入使用后先还本付息，然后五五分成，十年期满以一美元象征性价格收回类似的有：花园饭店、静安希尔顿,案例上海一年一个样，三年大变样,融资渠道三：土地批租海华花苑（批