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公司内部控制与会计信息质量 中文摘要 本文试图运用内部控制理论，结合中国网通( 集团) 有限公司成功上市后，需 满足美国证监会要求在2 0 0 6 年7 月1 5 日前保证公司管理层建立和维护内部控制系 统及相应的控制程序充分有效的责任体系，同时提供管理层最近财年对内部控制体 系和控制程序有效性的证明及内控机制评价报告。这是一项非常紧迫的任务。本文 将从内部控制理论为指导，以保证和提高会计信息质量为立足点，以满足s o x 法案 对中国网通集团的内部控制要求为目标，充分剖析山东网通目前在建立内部控制体 系方面存在煦主要问题和风险分析，对山东网通内部控制业务流程进行总体规划， 其中重点对收入流程做深入分析，按照建立内控体系的一般程序探讨对收入流程做 尽量详细的设计和规划。 关键词：内部控制、s o x 法集、会计信息质量、控制风险、控制措施 k s t u d yo f i n t r a m u r a lc o n t r o li nc o m p a n ya n dt h eq u a l i t y o fa c c o u n t a n t ，si n f o r m a t i o n a bs t r a c t t h i st h e s i su s e ds e v e r a li n t r a m u r a lc o n t r o lt h e o r i e s a f t e rt h ec h i n a c n cc a m ei n t ot h em a r k e ts u c c e e d ，a n dt h er e q u i r eo f u ss e c u r i t i e sa n d e x c h a n g ec o m m i s s i o n ，w h i c hi s i tm u s tb ef o u n d e da n dv i n d i c a r e di n t r a m u r a l c o n t r o l ss y s t e ma n di t sa b u n d a n tv i r t u a ld u t ys y s t e mi nc o n t r o l sp r o g r a m b yt h ee n do f2 0 0 6 一0 7 1 5 a tt h i st i m e ，i tm u s tb ea f f o r d e dt h et e s t i f ya n d i n t r a m u r a lc o n t r o l st h ev a l u i n gr e p o r to fi n t r a m u r a lc o n t r o l ss y s t e m a n dv a l i d i t yi nc o n t r o l sp r o g r a mo ft h em a n a g e ri nr e c e n t l yf i s c a l y e a r t h i si sav e r yp r e s s i n gt a s k t h i st h e s i s u s e ds e v e r a li n t r a m u r a l c o n t r o lt h e o r i e s ，b ya s s u r i n ga n di n c r e a s i n gt h eq u a l i t yo fa c c o u n t a n t s i n f o r m a t i o n f o r a p p e a s i n gt h er e q u i r eo fs a r b a n e s 一o x l e ya c t a n dt h e i n t r a m u r a lc o n t r o li nc h i n ac n c i td i s c u s s e dt h ep r i m a r yp r o b l e ma n dr i s k e d i nf o u n d i n gi n t r a m u r a lc o n t r o l ss 哼s t e mi ns h a n d o n gc n ct h i st i m e i tm a k e d t h ep r o g r a m m i n gi nc o l l e c t i v i t yo fi n t r a m u r a lc o n t r o l ss y s t e mi ns h a n d o n g c n c i td i s c u s s e dd e e p l yi nf l o wo fi n c o m e a n di td i s c u s s e dt h e 。d e t a i l e d d e s i g na n dp r o g r a m m i n gi nf l o wo fi n c o m eb yt h ee c u m e n i cp r o g r a mo ff o u n d i n g in t r a m u r a lc o n t r o l ss y s t e m k e yw o r d s ：i n t r a m u r a lc o n t r o l 、s a r b a n e s - - o x l e ya c t 、t h eq u a l i t yo f a c c o u n t a n t si n f o r m a t i o n 、t h er i s k o fc o n t r o l 、t h em e a s u r eo fc o n t r 0 1 ， h 奋 独创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京邮电大学或其他教育机 构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处， 本人签名：姜垡直 本人承担一切相关责任。 日期： 2 q q 5 = ! ! = ! q 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究 生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权保留并向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以 公布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇 编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 保密论文注释：本学位论文属于保密在一年解密后适用本授权书。非保密论 文注释：本学位论文不属于保密范围，适用本授权书。 本人签名：姜垡直日期：2 q q 生! ! 目! q 旦 导师签名： 日期： 2 北京邮电人学硕士学位论文 第l 页共3 4 页 第一章内部控制概述 i i 内部控制产生的背景 内部控制亦称“内部管理控制 ，是单位领导人员和职能部门通过管理工作， 使经济活动按标准对其调整以达到目标的过程。内部控制话动是所有经济组织管理 活动的一部分，并一直认为是管理活动中不可分割的组成部分，而与管理活动紧密 地结合在一起。内控制度的建立和完善，对于提高会计信息质量起着越来越重要的 作用。 最早的内部控制概念是1 9 3 6 年美国会计师协会在独立职业会计师对财务报 表的检查中提出的，他们认为：“内部控制和控制这一术语是为了保护公司现金 和其他资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部采用的手段和方法。 初步体 现出了保证会计信息真实是内部控制的主要目标。 随后内部控制概念的演变大致可划分为内部牵制、内部控制、内部控制结构 和内部控制整体框架四个历史阶段。最初的公认内部控制定义可以追溯到美国注册 会计师协会审计程序委员会1 9 5 8 年发布的第2 9 号审计程序公告，其中，将内 部控制分为内部会计控制和内部管理控制两个部分，并将内部会计控制与保护资产 的安全完整和财务记录的可靠性直接联系在一起，具体措施有交易授权与批准制 度、资产的实物控制、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制。 1 9 7 2 年，第5 4 号审计程序公告对内部会计控制进行了重新定义，认为内部会 计控制是组织计划以及关于保护资产安全完整和财务记录有效性的程序和记录。 1 9 9 2 年，美国会计学会( a a a ) 、美国注协( a i c p a ) 、内部审计师协会( 1 l a ) 、财 务经理协会( f e d ) 和管理会计学会( i m a ) 等多个专业团体组成“内部控制委员会” ( c o s o ) 。 我国则将内部控制度作为会计监督的一个组成部分。中注协1 9 9 7 年实施的独 立审计具体准则第七号一内部控制和审计风险中称内部控制为“被审计单位为了 保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊， 保证会计资料的真实、合法、完整而实施的政策和程序，包括控制环境、会计制度 和控制程序。 由于我国独立审计具体准则第七号一内部控制和审计风险对内部控制的 描述与c o s o 非常相近，因此，本文主要引用c o s o 对内部控制的定义作为论述的基 础。 内部控制是一个受到董事会、经理层和其他人员影响的过程，该过程的设计是 为了提供实现以下三类目标的合理保证： 公t d 内部控制j 会计f 膏息质i 走 北京邮电大学硕士学位论文第2 页共3 4 页 经 营目标：与利用资源的效率和效果有关的目标 财务报告目标：与编制可靠的公开财务报告有关的目标 法律法规的遵循性：与遵循适用的法律法规有关的目标 该定义反映了以下基本概念： 内部控制是一个过程。这是实现目的的手段，而非目的本身。 内部控制受人为影响。它不仅仅是政策手册和图表，而且涉及企业各层次 的人员。 7 内部控制只能向企业董事会和经理层提供合理的保证，而非绝对的保证。 内部控制是为了实现三类既相互独立又相互联系的目标。 第一类目标是指企业的基本经营目标，包括业绩、盈利指标和资源保护。第二 类目标指编制可靠的公开财务报表，包括中期和简略财务报表，以及从这些财务报 表中摘出的数据( 如利润分配数据) 。第三类目标指企业经营必须符合相关的法律 法规。以上三类目标既相互独立又相互联系，分别代表不同的需求。 1 2 内部控制五要素 内部控制包括五个相互联系的要素。它们源于管理层的经营方式，并与管理过 程紧密相连。 控制环境控制环境决定了企业的基调，直接影响企业员工的控制意识。控 制环境提供了内部的基本规则和构架，是其他四要素的基础。控制环境包括员工的 诚信度、职业道德和才能；管理哲学和经营风格；权责分配方法、人事政策；董事 会的经营重点和目标等。 风险评估每个企业都面临诸多来自内部和外部的有待评估的风险。风险评 估的前提是使经营目标在不同层次上相互衔接，保持一致。风险评估指识别、分析 公d 内部控制1 j 会计信息质鞋 北京邮电大学硕士学位论文 第3 页共3 4 页 相关风险以实现既定目标，从而形成风险管理的基础。由于经济、产业、法规和经 营环境的不断变化，需要确立一套机制来识别和应对由此带来的风险。 控制活动控制活动指那些有助于管理层决策顺利实施的政策和程序。控制 行为有助于确保实施必要的措施以管理风险，实现经营目标。控制行为体现在整个 企业的不同层次和部门中。它们包括诸如批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、 资产保护和职责分工等活动。 信息和沟通公允的信息必须被确认、捕获并以一定形式及时传递，以便员 工履行职责。信息系统产出涵盖经营、财务和遵循性信息的报告，有助于经营和控 制企业。信息系统不仅处理内部产生的信息，还包括与企业经营决策和对外报告相 关的外部事件、行为和条件等。有效的沟通从广义上说是信息的自上而下、横向以 及自下而上的传递。所有员工必须从管理层得到清楚的信息，认真履行控制职责。 员工必须理解自身在整个内控系统中的位置，理解个人行为与其他员工工作的相关 性。员工必须有向上传递重要信息的途径。同时，与外部诸如客户、供应商、管理 当局和股东的之间也需要有效的沟通。 ， 监控内部控制系统需要被监控，即对该系统有效性进行评估的全 过程。可以通过持续性的监控行为、独立评估或两者的结合来实现对内控系统的监 控。持续性的监控行为发生在企业的日常经营过程中，包括企业的日常管理和监督 行为、员工履行各自职责的行为。独立评估活动的广度和频度有赖于风险预估和日 常监控程序的有效性奇内部控制的缺陷应该自下而上进行汇报，性质严重的应上报 最高管理层和董事会。 这五项要素既相互独立又相互联系，形成一个有机的统一体，对不断变化的环 境自动作出反应。内部控制制度与企业的经营行为紧密相连，因基本的商业动机而 存在。内部控制成为企业内部构架的核心部分和基本理念时最为有效。这时内部控 制可以支持经营质量和主动的授权，避免不必要的花费，并对环境的变化迅速作出 反应。 内部控制的三类目标之间具有直接的联系，他们代表了企业努力的目标；而五 项要素代表了实现这些目标所需的元素。所有五项要素都与每一类目标相联系。为 实现每一类目标( 如经营效率和效果) ，需要五项要素共同发挥作用，以说明经营 的内部控制是有效的。 公i d 内部控制j 会计信息质a 北京邮电大学硕士学位论文第4 页共3 4 页 1 3 内部控制的必要性 我国企业的内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与发 达国家相比，仍有明显的差距。目前，我国理论界和实务界对内部控制的认识还没 有形成很一致的意见。许多学者和企业对内部控制的认识还停留在内部牵制和内部 控制阶段，还有很多人认为内部控制就是内部监督，而企业大多把内部控制看作是 一堆堆的手册、各种文件和制度，也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制 等视为内部控制。目前我国企业的内部控制主要存在以下问题： ( 一) 法人治理结构不完善，内控组织虚位 由于过去长期计划经济的影响，许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行 政领导的角色上，没有从根本上转变经营观念，把企业当作自主经营、自负盈亏的 法人实体和经营个体。企业的公司制改造也没有从根本上解决这个问题。我国许多 上市公司虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事 会的监控作用严重弱化，“董事”不“懂事”，经常只有一个“虚职”，而且缺少必要的 常设机构。大多数管理者还不习惯应用现代管理的控制方法，对下属人员的工作不 能实施科学、有效的监督。很多公司要么没有内部审计机构，要么建立的内部审计 机构不能发挥有效的监督作用。由于公司法人治理结构的不完善，缺乏有效的控制 措施，从而产生了大量“内耗”，无形中提高了公司的经营成本。 ( 二) 风险意识差，内部压力不足 ， 、 由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。 然而，从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在 计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机 制。 ( 三) 信息流通不畅，职责不清，责任不明 一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定 职责。我国企业往往存在着这样一些区域：谁都可以管，谁都又可以不管。出了问 题以后常常是互相推卸责任，互相指责，最终不了了之，无法追究责任。 ( 四) 内控机制不健全，控制乏力 为了确保其指令被贯彻执行，管理当局要制定各种措施和程序，一般包括授权 和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价 等。为了保证控制目标的实现，企业必须制定控制政策及程序，并予以执行，管理 阶层必须确保其建立并用以处理风险的行动已经有效落实。我国企业内部控制活动 中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由 于没有人去考核，去检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式，走过 场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核 公d 内部控制f i 会计信息质蛩 北京邮电大学硕士学位论文第5 页共3 4 页 的情况下，都很难发挥出它应有的作用。而且，整个内部控制的过程必须施以恰当 的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题， 我国企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起 到应有的作用。 内部控制有助于企业实现其业绩和利润目标，防止资源流失，提高财务报告的 可靠性，督促企业遵守相关法律和法规，避免企业名誉受到损害以及受到其他不良 影响。总之，内部控制有利于企业在既定的轨道中前进，避免走弯路和遭遇突然袭 击。 但是，内部控制制度无论设计、运行多么理想，都只能就企业目标的实现向管 理层和董事会提供合理的，而非绝对的保证。经营目标的实现受到任何内控系统都 具有的固有的局限性的影响。内控系统的内在有限性包括以下现实情况：决策判断 可能失误，简单的错误可能导致大纰露。另外，控制可能因为两个以上人的相互勾 结而趋于无效，而经理层有超越内控系统的权力。还有一个局限性就是内控系统的 设计必须反映以下事实，即出于资源有限性的考虑，内部控制必须考虑成本收益的 匹配。 因此，尽管内部控制有助于企业实现其目标，但它并非万能药。 1 4 影响内部控制的主要因素 内部控制不是静止的，会随着时间的流逝和经验的增加而不断进步。简单地概 括影响内部控制的力量有来自于企业内部、企业外部等各方面： 公司治理 董事会必须保证管理处于控制之中，将那些会给企业造成重大 不利影响的事件的发生率控制在可容忍的限度内。公司治理事务同内部控制是不可 分离的，这些事务包括独立董事的聘用、董事会的结构、首席执行官和其他主要管 理人员的职责、薪酬、业绩评估等等。那些将上述公司治理事务排除在监督范围之 外的内部控制有效性的评价是不充分的。 价值创造管理层必须获取价值的保值和增值。投资者利用报告的财务结 果及其他信息形成对公司未来业绩的判断和期望。股价反映了投资者为获取预期的 公司管理层所能创造的未来回报而愿意现在支付的价值，股价走势是对上市公司管 理层业绩的持续且即时的报告。 风险与机遇风险是一个贬义词，机遇是一个褒义词。我们一方面要将企 业的风险降低到可以容忍的合理水平，另一方面要利用机遇进行企业价值创造。 监管 企业必须在合理的限度内，通过制定内部政策、计划和程序的 正常运作，最大限度地保证企业遵守法律法规。 公州内部控制2 j 会计信息质谴 北京邮电大学硕士学位论文第6 页共3 4 页 文化企业文化的水平越高，就越有控制意识。控制意识强的企业 通常也存在更好的控制环境，并且可以很好地保证内部控制作用的有效发挥。 技术技术发展为新产品的开发和完善创造了机遇，同时，也存在 着新技术投资不能收回的可能性。采用有力的内部控制程序、技巧、方法并保持一 定的灵活性，使机遇最大化、失败风险最小化成为可能。 受托责任 外部董事越来越多地参与到那些传统上由管理层独自执行 的职责，同时，企业内部各层次的员工都负有相应的责任，共同参与企业管理， 对内部控制负责。 1 5 中国网( 集团) 有限公司情况介绍 中国网通( 集团) 有限公司于2 0 0 4 年月1 1 月1 6 日和1 7 日在香港、纽约成功 上市，成为在继中国移动、中国联通、中国电信之后第四家海外上市的电信基础运 营商。公司上市后既要面临内部融合，又要面临香港联交所和美国证监会的严格监 管。 9 为此集团公司做了大量的工作；包括大力推进企业治理的完善，致力于打造一 个高度独立的多元化的能代表股东利润特别是小股东利润的专业化的董事会；邀请 了一些国际知名专业人士作为外部董事加入董事会；为不断提升公司的企业治理水 平，董事会还特别设立了企业治理委员会负责推进公司治理的改进；聘请了国际知 名咨询公司帮助公司改进内部控制体系，以控制经营风险、保证财务及经营信息的 准确性和及时性。 集团公司目前面临的最紧迫的任务是按照萨班期法案4 0 4 条的要求，于2 0 0 5 年7 月1 5 日( 现在被允许推迟到2 0 0 6 年7 月1 5 日) 之前保证公司管理层建立和 维护内部控制系统及相应的控制程序充分有效的责任体系，同时提供管理层最近财 年对内部控制体系和控制程序有效性的证明及内控机制评价报告。 由于网通集团是一家经营电信基础业务的国有企业，虽然近几年发展势头迅 猛，但是由于引入现代管理体制和信息化技术的时间仅仅只有十几年的时间，因此 在很多管理细节上仍显得粗糙，而这会直接影响到企业自身的内部管控能力。在这 样的情况下，在与国际化接轨的同时迎合萨班期法案的要求无疑是摆在我们面前的 一项重要工作，这道关必须闯过，绝无退路。 1 6 研究目的 本文目的在于以内部控制理论为指导，以保证和提高会计信息质量为目的，对 山东网通( 集团) 有限公司内部控制现状进行充分剖析，对现有业务流程进行总体 公州内部控制j 会计信息质：矗 北京邮电大学硕士学位论文 第7 页共3 4 页 规划。同时，考虑到收入是所有业务流程中相对复杂，且涉及面广，对会计信息质 量影响比较大，既有系统设计控制，也有业务操作流程控制，收入的真实性对于评 价公司内部控制的有效性具有举足轻重的地位。因此本文重点对收入流程的现状、 风险、改进措施、有效性测试等方面进行尽量深入的探讨。 第二章内部控制与会计信息质量 2 1 我国内部控制与会计信息质量现状 我国目前的会计信息质量堪忧。一些公司为了上市，不惜编造财务报表，美化 公司的财务状况和经营业绩，而一旦上市以后，造假的动机依然存在，为了取得配 股权，避免因为连续亏损达不劐证监会的要求而被s t 、p t 乃至摘牌退市，上市公 司往往长期隐瞒重大信息或提供虚假信息。 1 、以下是审计署对2 3 家企业的调查结果显示( 网通上海会议培训资料) ： 金额( 亿元) 资产不实 1 0 3 9 负债不实 7 8 9 利润不实 3 8 8 7 其中：虚报 9 4 9 8 3 6 9 2 隐瞒5 2 8 9 2 0 5 3 潜亏 9 2 7 7 3 6 0 6 2 、上海证券交易所、上海证券报、中国证券报、证券时报联合举行的一次上 市公司信息披露质量问卷调查中显示，个人投资者认为上市公司披露的财务信息完 全可信的占8 4 5 ，基本可信的2 6 9 8 ，部分可信的占4 5 1 7 ，认为基本不 可信的占1 6 1 0 ，完全不可信的占3 1 4 。对1 0 0 家左右机构投资者的调查 也表明，没有一家机构认为财务数据“完全可信 ，认为“基本可信”的机构投资 者有4 1 家，占4 1 4 1 ，认为“部分可信”的机构投资者有5 4 家，占5 4 5 4 ， 认为“基本不可信 的机构投资者有3 家，占3 0 3 ，认为“完全不可信”的有 1 家，占1 0 1 。( 中国论文资源库w w w 5 9 1 6 5 c o m ) 公r d 内部控制j 会计信息质量 北京邮电大学硕二= 学位论文第8 页共3 4 页 以上结果显示，投资者对上市公司披露的财务数据信心不足。个人投资者与机 构投资者相比，认为基本不可信或完全不可信的比例更高。表明在当前投资者心目 中，财务数据的失真已到了非常严重的地步。会计信息失真已经影响了投资者对会 计信息的信任，对我国的证券市场的发展产生了不利影响。 2 2 建立内控制度满足萨班斯法案的紧迫性 针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台了 2 0 0 2 年公众公司会计改 革和投资者保护法案。该法案由美国众议院金融服务委员会主席奥克斯利和参 议院银行委员会主席萨班斯联合提出，又被称作 抽查若干个欠费催缴方案，检查欠费催缴方案是否符合欠费管理政策，检 查对欠费方案执行情况的监控和分析状况，检查是否存在相关的记录( 文 件检查) 。 公，i i 内部控制j 会计信息质i 建 北京邮电大学硕士学位论文 第2 3 页共3 4 页 抽查若干个检查记录，检查是否复核日报、发票、收取款项、系统收费记 录相符，且营业人员日报正确反映收取的分类费用，以及复核收款报表数 据的准确性( 文件检查和重新履行) 。 财务会计人员是否根据有效的应收账款账龄分析表( 包括其他应收款) ， 按集团公司规定的坏账准备计提方法和计提比例计提坏账准备，编制坏账 准备计提表，并经财务主管审核正确( 文件检查、重新履行) 抽查若干个坏账核销批复清单，检查坏账是否在系统中正确进行记录，并 有相应的检查记录( 文件检查和系统测试) 选取特定账期，检查计费账务系统生成的账单金额与财务会计系统生成的 收入明细总金额是否一致( 重新履行) 查看计费账务系统和财务会计系统对应收款的账龄分析是否一致( 文件检 查) 。 抽查一定样本量的超过欠费期达到停机条件的客户，是否于账期结束日， 由经适当授权的人员执行生成停机数据的操作( 系统测试) 。 一般控制测试 抽查若干个欠费分析报告，检查客户欠费催缴情况是否得到适当的审核 ( 文件检查) 。 、查看计费账务部门与欠费客户( 主要是运营商、大客户等) 核对欠费信息 的记录，以保证欠费记录的准确性( 文件检查) 。 检查是否存在相关的考核制度，检查考核制度是否提出流程中关键点的时 限、准确率要求以及奖罚规定，是否按照考核制度的内容进行考核( 文件 检查和能力评估) 。 抽查若干个对账日志，检查对账日志中的对账差异是否得到解决并有相关 的检查记录及修改记录( 文件检查) 。 查看已核销应收账款后续管理情况，分别询问计费账务部门和财务部门相 关人员对此项工作的处理流程是否符合管理规定( 能力评估) 抽查若干个收款报表，检查收回己核销欠费是否准确地在报表中反映和记 录，是否进行相应的账务处理( 文件检查和能力评估) 。 5 6 收入流程图 通过对现有收入业务流程的风险分析，以及针对当i j 风险所采取的主要控制措 公- d 内部控制1 j 会计f 矗息质量 北京邮电大学硕士学位论文 第2 4 页共3 4 页 施，我们初步设计了本业务流程的总括流程图，并对其中的应收账款管理流程进行 了较为详细的设计。 5 6 1 总括流程图 5 6 2 应收账款管理 公州内部控制1 i 会汁信息质h 北京邮电大学硕士学位论文第2 5 页共3 4 页 应收账款管理一信用管理 田齄 删 l ，一一 善 l 目r c 月日镕日措 替 嘶2 i 镕2 嚣h ”镒嚣“h “f 畦 l! 一j 。，r 1 迎 ”网飘鬃。 。 广 l “* “n m il 目m 目口j 箍 1 i g 嚣：器h i ? 女! 嚣襞h g 躲黥h “”。i 晕 霜 i# 目ml n 联 督 去旺 迅 “。警“ ，豳 应收账欺管理一欠费管理 甲 矬 拣 邕 际孽囊网i 丽习雁藏圆 器 七 l 娑一ll l ! i 髓 竺曼一 剐 i b 日x 口* h 广1 麓黔h 4 # $ m _ ”譬嚣。广1e * 女 銎 柱 一一1 r 一。1 i 。一 匕- - l 掣犁竺竺h ：竺二 齄 菇 嚣器萎g 鐾慧癸篓 ；。型 “”龋“。1 ”“”“ 船 联 公日内部控制j 会计信息质：建 北京邮电大学硕士学位论文第2 6 页共3 4 页 应收账款管理一收款业务 釜 ；粥r | 燮兰h i 一燃卜塑墨 引 】i 一一l j 、 。 肇 霏 i 暑熹毫f ：i 毒 掣 _ 、“ 隧麓知隰舜u i _ w 瓣飘壤 匕! ! 嚣! 竺ll 一竺l 兰一jl ，一! ：蔓鹭亟。一 ：辇：二二 七r _ l 、j 。 驻 阿而丽面 同击瓣 广_ 蕊篓掰h ”“二li “。：竺j 球 堙l 童量n 目 ，一l&z*l ，一、j ， 璺 囊 七 叫竺! 竺：h 嚣鎏篓h ：羔h 燮h ：兰i t 箍i o * n 目$ n # i 昧 留蠢净一”搿礅。h 搿孽矧 盔 应收账款管理坏账准各 。 舞 虫 j i 僦h 端裟a h ”警习 崔m o # 】c 、一、jl f ，l _ 一一瑟 ：警