审计实验指导书.doc

审计学模拟实验指导书浙江万里学院目 录实验一4实验二.12实验三.40实验四.41审计学模拟实验指导书一、目的和任务审计学模拟实验是为会计学、财务管理专业与审计学理论课程配套而设置的实践性的学习训练，是掌握和巩固所学审计基本理论、基本知识，培养实际操作技能，保证教学质量的重要环节。它是根据本课程教学大纲要求，为配合会计学本科专业课程的教学而设计的一门专业必修实验课程。审计学模拟实验课程所用经济业务一般选择某个企业一个完整会计期间内所发生的经济业务，通过该课程的实验，使学生们能够比较全面、系统地掌握审计人员在完成出具审计报告之前进行的系统外勤审计工作，包括审计计划、符合性测试和实质性测试，在具体的外勤审计工作过程中，实施审计程序、获取审计证据、编制审计工作底稿。审计实务操作有利于学生对会计和审计基本理论的理解、基本方法的运用和基本技能的训练，也是对学生所学专业知识的运用能力的一次综合训练，为他们从事会计和审计工作打下扎实基础。通过审计学实验，可以使学生所学习的知识更加全面化、系统化；能够给学生提供一个理论联系实际的场所，可以使学生对审计工作有了真正的感性认识，实现理论与实践的结合；学生通过自己动手操作，加深印象，学习审计课的兴趣就会提高，动手操作能力也会提高，从而极大地提高学生对实际业务的分析能力和处理能力，为社会培养具有一定的理论基础和较强的操作能力的复合型审计人才。该模拟实验是有四个项目组成的：二、实验内容 实验一：实施审计前的准备阶段 实验二：按循环进行控制测试和重点会计科目的实质性测试 实验三：出具审计报告前的准备阶段 实验四：出具标准审计报告实验一：实施审计前的准备阶段（一）、实验目的通过实验，要求学生熟悉接受审计业务委托前应做的准备工作，做到心中有数，力所能及的接收审计业务工作（二）、实验要求审计之前要了解被审计单位的基本情况1、了解的基本内容包括：（1）、业务类型、产品和服务的总类、被审计单位的地理位置以及经营特点（比如生产合营销方法等）（2）、行业类型、行业收经济状况变动影响的程度、主要产业政策和会计惯例（3）、关联方交易以及交易的存在情况（4）、影响被审计单位以及所属行业的法律、法规（5）、被审计单位的内部控制（6）、提供给有关管理机关（如证监会）的报告的性质2、确定会计报表层次的重要性水平和可接受的审计风险水平，确定此审计项目的可审性3、签订审计业务委托书，明确会计责任、审计责任等4、编制总体审计计划、具体审计计划，确定每个审计项目的负责人（三）、实验资料未名会计事务所是拥有证券业务审计资格的会计事务所，现在员工100人，其中注册会计师45人，并拥有工程师、律师等各行业专家各十人，是一所具有一定规模的会计事务所，客户来源较为稳定，在决定接受一项审计委托前，需要对被审计对象的情况进行全面了解，以评价审计风险及确定可审性，对这一环节的工作予以规范的相应审计准则。主要是独立审计具体准则了解被审计单位基本情况，本事务所在实务中依据这一准则的要求指导其调查工作。本期承接的业务是宁波市大晨股份有限公司，该公司是1998年6月12日在深圳证券交易所上市的上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主要业务为大型家电生产与销售、大型制冷设备的生产加工、销售、高科技产业投资、高科技产品研制、生产销售及相关技术服务。现了解被审计单位背景：1、企业基本情况：该公司上市后，市场表现良好，股份一直高位运行，近三年平均每股净收益0.5元以上，截止2001年12月31日，总股本为690029.6万股，其中法人股49607.6万股，内部职工6552万股，社会公众股12870股。股份有限公司下设2个全资子公司，5个控股子公司，即：黄山显像管厂、振兴房屋开发公司、达利特种显示屏厂、锦华特种线材有限公司、长兴控制设备有限公司、新宇环保制设备有限公司、三清山净水设备有限公司。股份公司投资情况 单位（万元）单位名称注册成本投资成本股权比例黄山显像管厂 34263426100%振兴房屋开发公司21202120100%达利特种显示屏厂136848210.460%锦华特种线材有限公司360241.267%于虹噪声设备有限公司2000190095%新宇环保制冷设备有限公100099099%三清山净水设备有限公司1000871587.15%2、外延情况：根据国产家电的整体走势来看，销售收入从1998年开始行业有逐年下滑趋势3、组织机构及管理机构人员资料该公司最高权力机构为股东会，在董事会下设有审计委员会，公司设有内部审计部门，审计委员会与内审部门业务上具有指导与被指导关系，外部审计受到该公司内部审计的协助，有审计委员会聘请外部审计部门。注册会计师了解该公司的法人营业执照、政府批文、公司成立的协议、合同、章程和纳税鉴定批文。4、对重大事项的关注（1）被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力的关注，对下列情况予以关注：公司领导人是否参与非法活动公司是否经常更换银行、律师或CPA高级管理人员在生活上是否遇到重大困难公司是否经常参与高风险业务高级管理人员近期是否发生重大或预期的变动（2）对与行业环境有关的因素的关注经营周期所在行业的固有风险5、分析性情况测试表(1)横向趋势分析表(2)纵向趋势分析表会计报表项目2000年2001年2001年比2000年说明（见下表）已审数未审数增长金额增长幅度（）/主营业务收入76038567981924025.32001年度为审会计报表项目于2000年度已审会计报表项目的比较分析：1、营业收入、营业成本同比减少25.3%，27.1%，致使营业利润减少了19.9%，说明本年度产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2、利润总额、净利润同比减少了428.1%，467.1%，说明除由于本年销售情况外，还要关注其他业务利润、营业外收入和支出主营业务成本596844352416160270.1主营业务利润1537012318305219.9利润总额6203042654428.1净利润554-20342588467.1存 货4606838412765616.6应收账款4369450976728216.7速动资产4532253814849218.7流动资产10425011004657965.6流动负债10017610395837823.8固定资产907089362229143.2在建工程36442072157243.1资产总额16567417073450603.1负债总额12670213255258504.6实收资本268422810612644.7净资产额38972381827902.0（3）比率趋势分析表重要比率指标趋势分析表被审计单位：大晨公司 编制人：吕晓军 日期：02/21/2002索引号：D1会计期间：0/01/2001-12/31复核人：王越日期：02/23/2002页次：1比率指标计算公式2000年2001年增减数=-偿债能力流动比率流动资产/流动负债1.041.061.9速动比率速动资产/流动负债0.520.6219.2财务杠杆比率负债比率流动资产/流动负债0.760.782.6资本对负债比率比率资本额/负债总额0.21190.2120.05利息保障倍数（税前利润+利息支出）/利息支出1.110.62-44.1经营效率比率存货周转率销售成本/平均存货1.31.03-20.8应收帐款周转率营业收入/平均应收帐款1.871.2-35.8总资产周转率营业收入/平均资产10.470.34-27.7获利能力比率营业利润率利润总额/营业收入0.008-0.036-550净资产报酬率净利润/平均净资产0.014-0.0532-478.6总资产周转率净利润/平均总资产0.003-0.012-500说明：2001年度未审计报表项目于2000年度已审会计报表项目比较分析：A、应收帐款周转率降低了35.8%，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收帐款余额有大幅度增加。审计使要关注销售收入和应收帐款变动对企业经营的影响。B、利息保障倍数降低了44.1%，经分析得，主要是利润盈亏逆转所致，要关注影响盈亏的因素。C、存货和总资产的周转率均有大幅度下降，审计使要关注存货、应收帐款变动对企业经营的影响。D、各个获利能力比率大幅度下降，是由各影响项目综合影响的结果6、审计风险初步评价表标题说明风险评估审计内容会计报表审计委托人动机提出客观、公允的审计意见项目对独立性影响不影响行业环境一般产品销售情况尚可企业背景实力雄厚的股份有限公司去年是否经过本所审计有本所审计小是否连续亏损不亏损小资产负债率30%左右小内部管理制度尚齐全小是否存在潜亏因素估计潜亏不大小 事务所人员安排可以安排小结论：根据以上情况分析，项目可审7、审计业务约定书某会计师事务所与ABC有限责任公司于2002年2月10日协商签订审计业务约定书。内容如下：审计业务约定书甲方：大晨股份有限公司乙方：上海未名会计师事务所一、兹由甲方委托乙方对2001年12月31日的资产负债表及该年度损益表、现金流量表进行审计。甲方委托乙方的目的应为：对会计报表的合法性、公允性发表审计意见。二、双方的责任与义务如下：甲方：及时提供必要的工作条件、资料，即及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料；为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作；按本约定书之规定及时足额支付审计费用。建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整、保证会计资料的真实、完整、合法。及时、足额支付审计费用。 委托反映正确使用审计报告，使用不当造成后果于乙方：按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对报告的真实性、合法性负责。按约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。审计责任不能替代、减轻或免除会计责任三、出具审计报告的时间委托方将于2002年2月14日前提供审计所需的全部资料受托方将于委托方提供审计所需的全部资料后45天后出具真实、合法的审计报告如果审计中出现不可预见情况影响审计工作进度的，或委托方需加快出具审计报告，均通过双方协商变更约定书事项四、审计收费：按计划审计工作量审计收费预计人民币十万元上述审计收费在本约定书签署完支付50%，审计报告提交后支付50%五、本约定书签署完毕后生效，约定事项完成后实效六、由于本约定书有经济合同的性质，签约双方按经济合同法承担违约责任七、本约定书一式两份，双方各执一份，均具有法律效力甲方：大晨股份有限责任公司（盖章）法定代表：于冶地址：宁波市昆都仑大厦8号电话：期：二 00二年二月十日乙方：上海未名会计师事务所（盖章）法定代表：赵优电话址：宁波市中央大街5号日期：二00 二年二月十日二、审计项目实施计划1、会计政策调查表对各个业务循环的会计政策了解过程，（1）坏帐准备：公司按照备抵法应收帐款余额百分比法（2）短期投资:按实际购买成本入账,提取短期投资跌价准备（3）存货核算方法:按实际成本计价入账,采用加权平均法进行收、发核算，按单项提取存货跌价准备（4）长期投资：按实际成本计价入账。以25%的投资比例区分成本法和权益法。（5）固定资产按实际成本计价，采用直线法提取折旧（6）在建工程按实际完工进度进行核算（7）无形资产按协议规定期限或预计使用年限两者孰短进行摊销，提取无形资产减值准备（8）销售收入按所有权和风险一同转移来进行确认，配比成本。2、审计策略工作项目重要事项说明是否进行预审及预审内容进行符合性测试、对大额应收帐款进行涵证、实地观察存货盘点是否进行符合性测试及测试领域进行符合性测试：按照销售及收款循环、购货及付款循环、生产循环、筹资循环、货币资金循环金性符合性测试；但由于大晨企业是常年客户，不进行全面符合性测试 ，但对于变动较大的项目实施双重目的测试；按会计报表项目进行实质性测试。实质性测试按会计报表项目进行实质性测试按报表项目结合业务循环进行，在销售与收款循环进行应收账款、主营业务收入审计；购货与付款循环进行应付账款、固定资产审计；筹资与投资循环进行负债融资审计；货币资金审计3、重要性问题及重要性水平确定表（1）、重要会计问题及重点审计领域A、营业收入、营业成本项目；B、影响利润的业务利润、费用、营业外项目；C、应收帐款项目；D、存货项目；E、在建工程项目。（2）、重要性标准初步估计采用总收入法：按前三年平均收入：761760.5380.88（万元）按2001年营业收入：567980.5238.99（万元）综合大晨企业的审计风险，大晨企业报表总体重要性水平可初步评价为250万元。4、审计人员工作安排表（1）审计小组成及人员分工姓名职务或职称分工吕小军副主任会计师审批审计计划、复核底稿王 越注册会计师编制审计计划、综合类底稿、复核底稿张 莉注册会计师损益类项目黄 菊注册会计师资产类、负债类项目周 华助理人员盘点，协助黄菊审计资产类项目史 新助理人员发函证，协助黄菊审计负债类项目5、编制审计计划一、委托审计的目的、范围二、评价内部控制和审计风险三、审计过程包括符合性测试和实质性测试四、出具审计报告（四）、实验步骤1.阅读实验指导书内容，熟悉实验目的、要求与实验所涉及知识与技能。 2.观看实验一模拟演示资料。 3.掌握审计准备前的工作，特别注意审计业务约定书的签订 （五）、实验思考1.不同行业、业务规模不同的被审计单位，如何确定重要性水平和可审性2.审计业务约定书的格式（六）、实验报告实验结束后，编写实验报告。其内容包括：1.实验内容。2.实验中的问题及解决方法。3.体会（包括建议）。实验二：按循环进行控制测试和重点会计科目的实质性测试（一）、实验目的通过实验，要求学生掌握如何了解被审计单位内部控制制度，了解的结果如何添置审计工作底稿（二）、实验要求1本实验是按照销售与收款循环、购货与付款循环、筹资与投资循环、货币资金循环了解被审计单位的内部控制，2在实验中按照调查表的形式进行了解内部控制制度的设计3在了解过程中，不可能事无巨细，针对重要会计科目进行了解内部控制制度的设计（三）、实验资料1、销售与收款循环内部控制调查（1）销售与收款循环审计内部调查表被审计单位：大晨公司 编制人：张莉 日期：02/25/2002 索引号:G1审计项目：销售与收款审计复核人：王越日期：02/28/2002 页次：2会计期间： 2001年1月112月31日 调查问题调查结果备注是否较弱不适用是否有专门人员处理客户定单？是否在每次前检查顾客的信用情况，并对赊销金额由授权部门审批？对已接受的顾客定单，是否由业务部门编制连续编写的销售通知单？是否根据销售通知单写出库单？出库单是否连续编号？货物装运是否与销售通知单核对？销售发票是否由专人负责保管，并对出具的发票由其他人员独立复核？作废的发票是否加盖“作废”戳记，并保留在发票本上？销售发票是否按号连续记入销售日记帐？销售总帐、明细帐和应收款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否分离？销售、应收帐款日记帐和总帐是否定期核对？是否定期与顾客核对应收帐款明细帐？销售退回和是否经授权的销售人员批准？（2）应收账款的内部控制调查表被审计单位：大晨公司 编制人：黄菊 日期：02/25/2002 索引号:G2审计项目：应收账款审计复核人：王越 日期：03/01/2002 页次：3会计期间： 2001年1月112月31日 调查问题调查结果备注是否较弱不适用是否在每次赊销前检查顾客的信用情况？财务部门是否根据销售发票装运凭证等由专门人员登记应收帐款明细帐？是否定期与顾客寄送对幛核对应收帐款？应收款项总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责？大股东的借款超过50万元是否经过董事会批准？是否定期进行应收款项的帐齿分析？坏帐准备的转销是否有专门的审批程序？销售退回和折让是否经授权的销售人员批准？2、购货与付款循环的内部控制调查表（1）、应付帐款的内部控制调查被审计单位：大晨公司 编制人：黄菊 日期：02/26/2002 索引号:G3审计项目：应付账款审计复核人：王越 日期：03/04/2002 页次：4会计期间： 2001年1月112月31日 调查问题调查结果备注是否不适用较轻较重1、应付帐款的记录是否由独立于请购、采购、验收、付款的职员来进行？2、应付帐款的入帐是否在取得和审核各种必要的凭证以后进行的？3、对于有预付款项的交易，是否在收到供应商发票后，将预付金额冲抵部分发票金额，以此记录应付帐款？4、应付帐款的统驭帐户和明细帐的是否健全？5、对于享有折扣的交易，是否根据供应商发票金额扣去折扣金额的登记应付帐款？6、是否定期将应付帐款明细帐与客户的对帐进行核对？7、应付帐款的清偿是否依照有关约定及时进行 ？8、会计部门是否及时记录应付帐款的清偿业务并定期核对总帐和分类帐以及日记帐？（2）、固定资产的内部控制调查表被审计单位：大晨公司 编制人：黄菊 日期：02/26/2002 索引号:G4审计项目：固定资产审计复核人：王越 日期：03/02/2002 页次：5会计期间： 2001年1月112月31日 项目是否不执行人总经理财务经理其他1、请购审批1、1新增固定资产和在建工程有无投资预算，并经授权批准？2、采购验收2、1在建工程完工转固定资产是否办理竣工验收和移交手续？2.、2外购固定资产是否有严格的验收手续？3、日常管理3.、1固定资产是否实行目录管理，定期核对帐卡，做到帐卡物三者一致？3.、2固定资产的毁损、报废清理是否经技术签定和授权批准？3.、3固定资产是否定期盘点，盘盈、盘亏和报废是否及时规定处理？3.、4固定资产的购置与验收、使用、付款与记帐等职责是否分离？3.、5内部审计人员是否定期审查本循环有关内容？3、6内部审计意见是否及时正确调整入帐？3、审计人员对大晨股份有限公司的存货进行控制测试,从被审计单位出取得了与存货有关的生产与费用循环的内部控制流程图,以文字描述的形式对调查结果进行了描述,并运用检查凭证法、实地考察法等对应付账款进行了内部控制测试，在此基础上进行了评价。审计人员了解到被审计单位关于存货的内部控制：建立了定期盘点制度，存货的盘亏、盘盈能及时报批处理，产成品的完工、入库和销售都建立了相应的内部控制制度，产成品的核算采用了加权平均法。4、筹资与投资循环内部控制调查表被审计单位：大晨公司 编制人：黄菊 日期：02/16/2002 索引号:G4审计项目：负债融资 复核人：王越 日期：03/01/2002 页次：6会计期间： 2001年1月112月31日调查问题调查结果备注是否不适用较轻较重1、 是否编制借款计划2、 借款申请是否经有关人员批准？3、 是否签订借款合同4、 是否对借款的批准人、经办人、会计记录人进行分工控制5、 是否按计划使用借款6、 企业债券发行是否经过批准7、 企业债券是否经过专人保管8、 企业债券的发行是否签订债券契约9、 入账是否在取得并审核各种必要的原始凭证以后进行的？10、 统驭帐户和明细账的设置是否健全5、货币资金的内部控制调查表被审计单位：大晨公司 编制人：黄菊 日期：03/03/2002 索引号:G6审计项目：货币资金审计复核人：王越 日期：03/10/2002 页次：7会计期间： 2001年1月112月31日调查问题调查结果备注是否不较轻较重1、商场内是否设置收款台集中收款？2、每天是否统一内部交款时间将当天销货款送存银行？3、财务部是否组织对各收款台现金的突击盘点？4、当天收款台POS机的记录是否当天与各柜组销售小票核对？5、销售退货业务是否授权进行审批？6、出纳与会计是否分离？7、现金的收支是否有合法的凭证？8、支出是否均有核准手续？9、是否控制坐支现金？10、是否对库存现金进行日清日结，做到帐实相符？11、出纳办理收付款手续后在收付款凭证上加盖“付讫”“收讫”手续？12、是否定期和不定期盘点库存现金、13、期末现金日记帐与总帐是否核对相符？14、银行存款收支业务民经办职务是否分离？15、银行存款票据的签发与印签的保管职务是否分离？16、银行存款日记帐与总帐是否由不同的人员负责？17、独立人员是否定期编制存款调节表，调节未达帐项？18、银行票据的领领用是否经过批准，并进行连续登记？19、银行存款的总帐和日记帐是否定期核对？20、现金和银行存款的支付是否坚持严格的审批制度？第二部分：重点会计科目的实质性测试(一)应收帐款的实质性测试1、 获取或编制审核的应收帐款总帐和明细账项目期初余额本期增加本期减少期末余额应收帐款350670320700（1）对该项目进行分析性复核，对其进行分类、归层，本期应收帐款比上期应收帐款增加100%，本期周转率为3次，上次周转率为4次，本期应收帐款占销售收入的比率高达44%，可以得出，应收帐款增幅度过快，变化异常，予以关注。（2）大额应收帐款进行函证，发行应收帐款和销售收入虚记，根据分析性复核显示结果，对大额应收帐款进行函证，发现5家应收帐款有问题，金额高达175.5万元，对5家公司的销售误销售合同和顾客订单，同时未发现出库单，说明虚增收入（3）执行函证审计程序在预定的时间内，发送询证函45份，收到了40份回函，对超过的时间未回函的5家单位进行追加函证，收到了3家回函，对另外的2家执行替代审计程序，发送否定式函证的收到了1家回函说明应收帐款金额有误。在40家回函里，其中35家的回函与被审计单位明细账上的余额相同，有5家有出入，对5家有出入的要进一步进行审计。询证函的格式如下：询证函泛达公司：本公司聘请的未名会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项，下列数额出资本公司帐簿记录，如与贵公司相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明。如有不符，请在“数额不符需加以说明时项”处详为指正，回函请直接寄至上海未名会计师事务所。地址： 邮编：传真：项目 余额（万元）户数（户）函证方式函证数量应收帐款100万元以上2肯定式函证全部50-100万元4肯定式函证全部10-50万元56肯定式函证选20户1-10万元62否定式函证选20户1万元以下34否定式函证选15户截止日期贵公司欠欠贵公司备注2001年12月31日4000000若款项在上述如期之后付清，仍请及时函复为盼数据证明无误签章： 日期：数据不符请加以说明事项：另外的四家函证结果列表，所属帐户债权人名称本公司余额对方回函余额不符原因应收帐款新光实业55.0019.9有质量问题，对方提出退货，共计35.1万元应收帐款鑫大实业、25.0014.00原因不明预付帐款有色材料58.000对方已于1月12日结清余款其他应收款有联公司150.000并无债务，只是收到的投资款收到泛达公司的询证函，发现有93600元的销售帐款遗漏，作调整分录借：应收帐款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税金应交增值税 13600查出于新光实业的退货凭证，于12月28日退货，但凭证转入财务部门及帐，却直接冲销的是次年1月份的帐，应调被审期间的会计报表才对：借：应收帐款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税金应交增值税 51000对鑫大实业的11万元差额，经核对后是串户错误，审查应收帐款明细账，对串户进一步证实，余额也得到了证实。对有色材料公司的预付帐款进一步审查原始凭证，情况属实对有联公司的投资款，取得双方的投资协议后发现，情况属实，进行调整借：长期股权投资 1500000贷：其他应收款 1500000 根据上述情况形成应收帐款函证情况汇总表采用帐龄分析法 ，应正确确定帐龄，对提取坏帐准备的充分性进行审查（二）对主营业务收入的实质性测试获取或编制主营业务收入明细表，进行分析性复核项目1999年（已审数）2000年（已审数）2001年（未审数）主营业务收入563025320051400主营业务成本489004760043000毛利率13%10.5%16.3%营业费用162017501600管理费用196021002200净利润124012561623应收帐款120012502100从以上指标可以看出，销售收入呈现下降趋势，与者国家整体宏观环境家用电器趋势下滑有关系，从国家整体趋势看，毛利率2000年比1999年有所降低，但2001年比2000年呈现较高增长，从国家家电走势看，实际价格应该下滑，而被审计单位出现相反的情况，应引起审计人员的关注；为销售而增加的营业费用变化不大，虽然销售增加很大，但管理费用却升幅很大，这些虽然不影响企业应交的所得税，但也应引起审计人员的注意；应收帐款近三年呈现增长趋势，尤其是2001年比2000年增加了850万元，增幅达68%，而同其销售收入的增幅为-3.4%，出现了相反的变化，这些都应该引起注意。根据以上财务指标的分析，审计人员怀疑该公司可能存在主营业务收入和应收帐款高估问题，将审计重点放在销售收入和应收帐款上！首先编制营业收入审定表：主营业务收入审定表被审单位：大晨公司 编制人：张莉日期：02/16/2002索引号：G1-1会计期间：01/01/2001-12/31/2001 复核人：黄菊 日期：03/01/2002页次：8月份合计其中：主要产品类别电视机家用空调制冷设备1632043001300720222770110012004703328201400100042044282012001300320552900140010005006628401000130054077325011001600550882620100010006209934002100100030010102320100010003201111717025004000670121217060005300870合计5140024100210006300进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据，审计人员根据销售明细账的纪录，分别抽查了1月份到12月份的记帐凭证共300帐，将记账凭证预销售发票、出库单、货运凭证等原始凭证分别核对，发现不符单据共6张。同时对大额的有一定疑问的应收帐款进行函证，从回函的结果看，其中两个经销商经两次函证均未回函 ，让被审计单位再次追加函证还未回函，经仔细查问发现这两个函证对象为新客户，11月份到12月份销售额为200万元H和120万元，均为赊销，经审计人员同有关会计人员沟通后，会计人员承认两个客户均为虚构，根本不存在，合同系伪造；对其他客户进行函证发现有4家公司与本审计单位不符，明显高于对方记录，高达117万元；对该公司存在的问题是销售和应收帐款多计 ，审计人员同事对存货明细账和期末结转主营业务成本的资料进行分析，发现成本结转的数量与销售数量有较大差距，11月份到12月份销售数量很多，但成本结转无明显变化，可能存在虚假出库行为。经多方确认，多计销售收入430万元，多结转应收帐款503.1万元。但成本为结转，使得本期毛利较上期增加，并影响本年的利润额。做如下调整分录借：应收帐款 5031000贷：主营业务收入 4300000 应交税金应交增值税 731000审查收入确认和关联方交易行为，发现价格有高估行为，审计人员经仔细查找，发现销售给关联方的销售额为13200万元，占同期销售收入的26%，若按非关联方销售收入应为13100万元，多计100万元。这部分的多计金额应做调整 借：主营业务收入 1000000 贷：资本公积-关联方交易差价 100000进行销售的截止测试客户名称发票记录记帐凭证出库单备注编号日期数量/台金额/元日期编号日期D公司15422001.12.2035234002001.12.22转字1252002.1.20H，需调整J公司15432001.12.2528189002001.12.26银收字562001.12.25，HQ公司15442001.12.2890725402001.12.29转字1402002.1.14H，需调整W公司15452001.12.3168483002002.1.5转字182002.1.1，HK公司15462002.1.535240002002.1.7转字232002.1.5退货审计说明：对D公司和Q公司的销售，经与销售合同核对，具体公式化日期为2002年1月份，但大晨公司将这两笔业务均记入了2001年度，入帐期间提前，应调入2002年，调整销售收入的分录为：借：主营业务收入 82000应交税金应交增值税 13940贷：应收帐款Q公司 72540D公司 23400对K公司的退货在1月份的记录中冲消了2001年的销售收入，财务处理正确。（三）应付帐款的实质性测试（1）获取应付账款明细表。审计人员从客户处取得了应付账款明细表，如下表审计人员黄菊对表中所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核，准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行了核对，发现总账中本期借方发生额为199 875 800元、期末贷方余额为87 554 200元，分别与明细表中相对应的借方发生额200 109 800元、贷方发生哦87 320 200元少234 000元与多234 000元。审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2000年7月22日232#记账凭证反映的会计分录是借：应付账款 234 000贷：银行存款 234 000应付帐款的明细账表被审单位：大晨公司编制人：黄菊 日期：2/20/2002 索引号：G3-1会计期间： 01/01/2001-12/31/2001 复核人：王越 日期：02/22/2001页次：9帐户名称阳光公司期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方阳光公司原扩工厂底伯公司抵爱公司明扬公司远航公司中泰机电硕英物资港澳工厂大维公司北和公司里斯商厦200000825001700005000026000037000038000026000020000068000764002490002500006000005250001260002500000200000021880006000004000009000004000002119803000005500005000001200002600000202000023000008700001000008540003580004210001000025000032500145000440003600003900004920005300022000034400458020合计数236590010700980109930001000002757920而记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中的内容错误地串记到“应收账款”总账中，而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同时“应收账款“总账多记。故出现上述应付账款明细表与应付账款总账不相符的情况。由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度，所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表。由于被审计单位会计报表中“应付账款“和”应收账款“是根据相关总账填制的，总账发生了串记，报表中的相应数字则应进行调整。审计人员对于此问题，作了如下审计调整：借：应付账款 234 000 贷：应收账款 234 000（2）审查应付账款明细账。审计人员应从应付账款明细账中选择重点，审阅其所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与购货发票、订货单、验收报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目相符；运用分析性复核程序，检查年度内某一应付账款明细账发生和偿还的负债金额是否正常，有无利用应付账款账户进行营私舞弊的问题。审计人员黄菊在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中“明扬公司“明细账12月份贷方发生额高达80万元，相当于前11个月合计数180万元的44.4%，审计人员认为该月的应付账款记录不正常，随将12月账内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月28日账内一笔记录金额为50万元，借：银行存款 500 000贷：应付账款 500 000所附原始凭证为银行存款进账单回单和销售给明扬公司货物的销售发票。经询问被审计单位会计和出纳人员，证明该笔记录是一项销售业务，被审计单位为了转移或隐藏本年度的销售收入，采取了上述非法的账务处理。一般情况下，被审计单位会在第二年（2001年）将上述所隐藏的销售收入予以冲回，即借记“应付账款明扬公司”账户，贷计“主营业务收入”账户。审计人员通过审阅被审计单位2001年已有的有关账户内容，尚未发现冲回记录。对此，审计人员应调整被审计单位2000年度会计报表中有关项目。假设被审计单位属于一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为33%，净利润中提取法定盈余公积10%，法定公益金8%，任意公积金10%，剩下的为未分配利润，则应做账务调整如下：借：应付账款 500 000贷：主营业务收入 427 350应交税金应交增值税（销项税额） 72 650借：所得税 141 026贷：应交税金应交所得税 141 026借：主营业务收入 427 350贷：所得税 141 026未分配利润 206 154盈余公积 80 170（3）函证应付账款。审计人员黄菊对被审计单位年度内有大额购货交易的应付账款，以及未寄对账单的供应商、异常交易账户、母子公司和资产担保负债的债权人、期末账面余额为零的共计30家重要供应商进行了函证，以确定其是否存在未入账的应付账款。发函后，在预定的时间范围内收到了其中25家的回函，对超过预定时间未回函的5家单位审计人员进行了第二次发函，其中收到了2家单位的回函，至中有围时公司、得生公司和友谊公司等3家单位未有回函。黄菊对未有回函的上述3家公司应付账款执行了替代程序，即详细审阅了此应付账款明细账和银行存款明细账，并较大范围地抽查了有关的会计凭证，对所购入的物资进行了检查，询问了被审计单位有关会计人员，最后证实围时公司和得生公司没发现异常情况，而友谊公司已破产。在回函的27家单位中，其中26家的回函与被审计单位应付账款明细账上的余额完全相等，而中太机电则不相等。被审计单位应付账款“中太机电“明细账中报表日余额为492 000元，而中太机电回函结果是592 000元，相差100 000元。对中太机电的询证函及其回函内容如下：永锋股份有限公司询证函中太机电：我们聘请的审计人员正在审核本公司的财务报表。为此，谨请您将本公司截至2001年12月31日结欠贵公司的金额填入下列表式的空白处。另外，请一并附上说明未付款项金额的明细表，直接邮寄上海市路号未名会计师事务所黄菊先生。回函请用本函所服贴邮票并写明邮寄地址的信封。谢谢合作（本函不作还款催讨依据，请勿要求本会计师代催欠款）永锋公司2002年2月20日未名会计师事务所黄菊先生：