企业所得税后续审核要点参考表.doc

企业所得税后续审核要点参考表 审核项目审核要点收入类审核项目营业收入销售货物收入所得税申报收入与增值税申报收入比对，审核企业是否按文件规定的收入确认时限确认收入；通过同期销售货物单位价格比对分析,审核销售产品价格,对价格明显偏低而无正当理由的,按规定的程序和方法调整应税收入额；核对原材料、产成品、各类收入账与仓库保管账，查实是否有隐匿收入；核查销货退回、折让、折扣的真实性，结合主营业务收入、其他业务收入明细账，审核企业是否按规定冲减收入；审核采取分期收款结算方式的收入确定是否符合税法规定。劳务收入审核企业是否按文件规定的收入确认时间确认收入，核查有无推迟纳税义务发生的时间；审核是否存在合同收入未按完工百分比法分期确认问题；根据合同规定的完工进度，核查有无少转或不及时结转收入问题；实行差额结转劳务收入的，重点审核扣除项目的金额是否合理、凭证是否合法有效；审核委托加工业务的真实性，对于不符合委托加工实质的业务，按销售商品处理。材料销售收入审核有无销售材料未计销售收入。租金收入对照企业的房产、土地、机器设备等权属证明，查看企业实际使用情况，核实是否存在财产出租现象；检查期间费用账户、财产租赁费用支出单据，核实企业有无转租行为。特许权使用费收入审核企业无形资产状况，了解是否存在使用费业务收入；审核使用费收入确认时间是否符合税法规定。视同销售收入视同销售收入判断企业的视同销售行为是非货币性交易还是将货物、资产、劳务视同销售，对申报表附表一、附表二的视同销售收入和视同销售成本比对分析。审核原材料、库存商品、固定资产、无形资产、生产成本及短期投资、长期股权投资、其他应付款、营业外支出等账户，核实非货币性交易真实性；企业发生非货币性资产对外投资时，审核视同销售成本是否准确；审核非货币性资产账面价值与计税基础是否存在差异，是否按规定扣除视同销售成本。审核原材料、库存商品、固定资产、应付利润、营业外支出、主营业务收入、主营业务支出等科目，判断企业将货物、财产、劳务用于利润分配、市场推广、交际应酬、对外捐赠、职工福利、偿债、赞助等是否申报视同销售收入。投资收益股息、红利等权益性投资收益审核企业对外投资的财务核算方法是否准确；股息、红利的计算确认是否准确；企业取得的股息、红利有无长期挂往来帐；审核企业申报免税的投资收益是否符合条件。利息收入结合利息收入、财务费用、应收利息科目，审核企业是否按合同约定付息日期确认收入；审核企业有无收到利息长期挂账；审核按实际利率法确认的利息收入是否作纳税调整。营业外收入接受捐赠收入审核营业外收入、资本公积账户和所有捐赠业务往来账户及凭证，结合资产的增减变动，审查是否存在取得捐赠不入账或长期挂往来账户；审核有无接受非货币性捐赠的情况，判断接受非货币性捐赠计价依据是否准确。转让财产收入结合固定资产、无形资产等资产所有权是否发生变化，审核企业转让财产行为的真实性；审核企业因计提减值准备导致的转让财产收益税会差异是否纳税调整；审核各往来账户、利润分配账户，判断企业是否有转让财产长期挂往来账或利润分配账的现象。政府补助收入审核计入不征税收入的各类财政补贴是否符合条件；不征税收入的后续处理是否准确。重组业务所得审核企业重组是否符合特殊性重组条件，债务重组所得、非股权支付对应的资产转让所得是否已确认收入；审核企业一般性重组、股权转让、资产转让、合并、分立计税基础是否以公允价值为基础确定；股权转让所得、资产转让所得、债务重组所得是否已并计收入。资产溢余收入对照企业盘点表，审核待处理资产损溢、管理费用、营业外收入等账户，判断企业实地盘点的真实性及是否存在少记或漏记。其他收入审核其他应付款、营业外收入、管理费用、销售费用、财务费用等账户，核实企业发生罚款收入、确实无法支付的应付款项等项目是否长期挂往来账户、账外处理或直接抵付支出。税前扣除类项目成本成本计价方法审核原材料、生产成本、产成品、库存商品等账户，对照确认各期相关的成本计算方法是否一致，核实有无随意改变成本计价方法调节利润。销售成本审核主营业务收入、库存商品等账户，核实销售退回业务有无冲减收入不冲销售成本问题；对生产多个产品的企业，审核产成品、主营业务成本账户，判断企业是否多转销售成本；审核有无将在建工程等非销售领用产品计入主营业务成本，从而减少销售利润。虚开发票虚增成本审核原材料、库存商品、包装物、低值易耗品、制造费用等账户，核对计入成本的运输费、装卸费、途中合理损耗、直接人工费等相关发票，利用发票各项内容之间的逻辑关系对比分析，确认发票的真实性、合法性。资本性支出一次计入成本审核原材料、低值易耗品等资产类账户，核实有无将购入的固定资产采用分次付款、分次开票的形式计入存货类资产账，或以零部件名义化整为零作为资产类入账于领用时一次或分次计入生产成本，造成提前税前扣除。费用费用界限划分审核有无将购入的固定资产及在建工程专用物资的运杂费、包装费计入费用。审核财务费用，并与贷款合同核对，核实有无将固定资产竣工决算前或建造期在12个月以上才能达到预定可销售状态的存货发生的利息计入财务费用；检查列入财务费用的利息支出是否真实合法。工资薪金审核企业劳动用工合同、员工名册、养老保险等资料，核实企业职工实际从业人数，有无虚列从业人员虚列工资支出；审核是否在成本费用中列支为职工办理国务院财政税务部门规定以外的各种商业保险费用；审核应付职工薪酬科目列支的职工福利费、职工教育经费、拨缴的工会经费等是否按规定比例计提；审核税前扣除的工资薪金是否足额扣缴了个人所得税；对照应付职工薪酬、管理费、资本公积账户，审核企业股权激励计划是否符合相关文件规定；未行权前，计入管理费的股份支付是否已做纳税调整，行权后，计入工资薪金支出是否计算正确。长期待摊费用审核开办费的归集是否符合文件，是否按规定分期摊销；其他费用的扣除是否符合资本化要求；相关凭证是否属实，是否符合发票管理办法的规定。业务招待费审核业务招待费明细账及支出的大额会议费、差旅费原始凭证，核实企业是否存在以其他名义列支招待费；审核主营业务收入、其他业务收入账户和纳税申报表，核实全年销售收入，按规定比例计算招待费扣除额，核实纳税调整金额。广告宣传费审核广告费和业务宣传费原始凭据，核实支出的真实性和有效性，有无将不允许税前列支的赞助费等借用广告费和业务宣传费的名义税前扣除，是否将预支的以后年度广告费和业务宣传费支出提前申报扣除；特殊行业（化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造）广告费与业务宣传费是否超过标准在税前扣除。财务费用审核短期借款、长期借款账户，审核借款资金的流向，核实有无转给其他单位使用并为其负担利息的情况；审核财务费用账户与有关凭证，核实有无将高于金融机构同期同类贷款利率以上的利息支出计入财务费用；审核财务费用账户，核实企业核算汇兑损益的方法前后期是否一致，汇率使用是否正确。准备金贷款损失准备审核贷款准备金账户是否符合文件规定计提准备金的范围、计提的标准；收回以前年度已扣除的贷款损失是否已作收入处理；发生的贷款损失准备是否先冲减准备金。其他资产减值准备审核坏（呆）帐准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、投资性房地产减值准备（采用成本模式）、无形资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准备、生产性生物资产减值准备账户，是否已按文件规定进行纳税调整。固定资产固定资产计量结合固定资产登记簿、受让合同等，核实资产是否真实，计价是否准确；审核生产成本、制造费用、期间费用等帐户，查看大额支出形成的标的物是否达到固定资产标准而未列入固定资产；核对实收资本、资本公积，查看有无接受投资的固定资产和接受捐赠的固定资产；企业自建固定资产投入使用后，因未取得发票暂按合同金额或预算金额暂估入账的，审核取得发票后是否及时按发票金额调整计税基础。固定资产折旧审核固定资产账户和折旧计算表，对房屋、建筑物外未使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、以经营租赁方式租入的以及无合法凭据的固定资产进行全面审核，核实是否存在对不允许计提折旧的固定资产计提折旧的情况；审核固定资产清理、营业外支出、累计折旧账户和固定资产卡片，审核有无将提前报废的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产等列入折旧的计提基数；审核固定资产、累计折旧账户和折旧计算表，核实折旧率、折旧额计算有无问题。固定资产处置审核固定资产清理、累计折旧、营业外收支、其他应付款等账户，审核固定资产处置收入及残值是否按规定结转损益。无形资产无形资产计量对外购或接受投资的无形资产，审核转让合同、支付凭证、验资报告，核实无形资产是否真实,计价是否准确。对自制无形资产，审核相关部门批文、可行性报告，判断是否达到确认无形资产的条件，核查权利证书的申办和授权情况，确认无形资产是否存在。无形资产摊销结合无形资产、累计摊销和相关的管理费用、其他业务成本等账户，审核企业是否将与经营活动无关的无形资产等计入无形资产摊销范围。对法律和合同未规定使用年限的以及企业自行开发的无形资产，摊销期限是否达到10年；摊销土地使用权时查看土地使用权证及转让协议等资料，核实是否虚计土地使用权成本，增加摊销额。无形资产处置审核累计摊销账户，核实无形资产处置是否按规定结转损益。资产损失货币资产损失审核企业资产损失清单申报明细表、资产损失专项申报明细表、资产损失专项申报报告表和会计核算资料及相关证明资料等申报或备查资料，审核资产损失的类型、程度、数量、金额、税前扣除理由和扣除期限，是否符合政策规定，审核是否正确划分属清单申报或专项申报，是否按规定要求申报，企业资产损失是否在会计上已作损失处理。审核有关部门鉴定确认的财产损失证明资料与实际损失是否相符，申报的资产损失是否符合税前扣除确认的条件，有无存在虚报财产损失的情况。审核财产损失的账面净值与按税法规定确认的净值差异，多扣除的财产损失金额，是否作纳税调整。有无扣除保险理赔和责任人的赔偿。核实有无已作损失处理后收回的资产只挂账未计入损益。非货币资产损失投资损失其他资产损失营业外支出公益救济性捐赠核实各种公益救济性捐赠总额是否超过年度利润总额12%的标准（税法另有规定的除外），对超过规定标准的部分是否纳税调整；核实是否有向受赠人的直接捐赠支出未作纳税调整的问题；审核捐赠单位是否具有公益性捐赠税前扣除资格，取得的捐赠发票是否为公益性捐赠票据或非税收入一般缴款书。其他审核“营业外支出”明细账各支出项目内容，有无违反财会制度规定，擅自扩大营业外支出范围等情况；与纳税申报表核对，对税法规定不允许税前扣除或超过税收规定范围列支的各项支出，是否在纳税申报表中作了调整。关联企业关联企业关联企业利息支出审核企业从其关联方接受的债权性投资和权益性投资的比例是否超过规定的标准，不超过标准的借款利率是否超过金融机构同期同类贷款利率。关联企业业务往来审核是否未按照独立企业之间的业务往来原则收取或者支付价款、费用。税收优惠类项目免税收入国债利息收入审核取得的国债是否是国务院财政部门发行的；审核企业有无将二级市场转让国债收入纳入免税收入范围；审核申请免税的收入明细及计算说明是否准确。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益审核企业备案时是否提供投资合同或协议，连续持有上市股票12个月以上的证明材料，被投资企业作出利润分配决定的董事会决议、公告等利润分配相关证明材料；审核减免税计算是否正确。非营利组织审核各类备案资料是否真实、完整；审核该非营利性组织是否符合条件；审核该项收入是否属于税法规定的免税收入；审核减免税计算是否正确。所得减免从事农林牧渔业所得审核各类备案资料是否真实、完整；审核企业报送项目是否属于税法规定项目范围，是否有从事国家限制和禁止发展的项目享受优惠；审核企业从事的优惠项目和其他项目是否分开核算，期间费用是否按规定分摊；审核减免税计算是否正确。公共基础设施项目所得审核各类备案资料是否真实、完整；企业从事的项目是否符合相关规定；企业同时从事非目录范围内的项目取得的所得，是否分开核算并合理分摊期间费用；企业从事的项目是否是承包经营、承包建设和内部自建自用的公共基础设施；审核减免税计算是否正确。环保节能节水项目所得审核各项备案资料是否真实、完整；企业从事的项目是否符合相关规定；企业同时从事非目录范围内的项目取得的所得，是否分开核算并合理分摊期间费用；审核减免税计算是否正确。技术转让所得审核各类备案资料是否真实、完整；审核企业是否是居民企业；审核技术转让范围是否在文件规定范围之内；审核技术转让收入是否包含了不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等不得享受优惠的技术性服务收入；审核减免税计算是否正确。优惠税率高新技术企业审核各类备案资料是否真实、完整；审核高新技术企业证书是否在三年有效期内；审核各类财务指标是否符合备案要求；审核减免税计算是否正确。小型微利企业结合企业所属行业，审核企业从业人员、资产总额、年应纳税所得额指标是否符合规定条件；审核企业所从事行业是否属于国家非限制和禁止行业；审核减免税计算是否正确。技术先进性服务企业审核各类备案资料是否真实、完整；审核企业注册地及经营地是否在中国服务外包示范城市；审核各类财务指标是否符合规定；审核减免税计算是否正确。（重点）软件企业审核各类备案资料是否真实、完整；审核企业软件企业认定证书复印件及获利年度说明；审核各项财务指标是否满足条件；审核减免税计算是否正确。（重点）动漫企业审核各类备案资料是否真实、完整；审核动漫企业认定证书复印件；审核各项财务指标是否满足条件；实地确认是否具备从事动漫产品开发或相应服务等业务所需的技术装备和工作场所；审核减免税计算是否正确。加计扣除研究开发费用审核各类备案资料是否真实、完整；根据企业提供的研发费用发生情况归集表，复核加计扣除额计算的准确性，审核是否符合加计扣除范围，是否重复计入加计扣除，是否将无关支出计入加计扣除。残疾人员工资审核各类