基于五目标的行政事业单位内部控制有效性评价体系探讨.doc

基于五目标的行政事业单位内部控制有效性评价体系探讨 摘要：我国行政事业单位内部控制规范（试行）实施已经3年多了，我国行政事业单位内部控制实施情况怎么样，亟需构建一套科学合理的行政事业单位内部控制有效性评价体系对此进行评价，以满足行政事业单位相关利益集团的需要，基于此笔者在参考相关学者的前期研究的基础上，采用德尔菲法与层次分析法等构建了基于五目标的行政事业单位内部控制有效性评价体系，用以评价行政事业单位内控制度实施效果。 关键词：五目标；行政事业单位；内部控制；评价体系 我国行政事业单位内部控制规范（试行）颁布实施已经3年多了，我国行政事业单位内部控制实施情况怎么样，亟需构建一套科学合理的行政事业单位内部控制有效性评价体系对此进行评价，以满足行政事业单位相关利益集团的需要。目前对行政事业单位内部控制有效性评价主要目标导向模式、要素导向模式和整体综合模式。目标导向模式用以满足行政事业单位外部监督与管理机构的需要，该种模式目前研究很少，由此可见，研究基于五目标的行政事业单位内部控制有效性评价体系是迫切的。 一、基于五目标的行政事业单位内部控制有效性评价体系构建原则 为了保证构建体系的科学合理，在参照行政事业单位内部控制规范（试行）及相关的内控评价体系的基础上，结合我国行政事业单位实际情况，基于五目标的行政事业单位内部控制评有效性评价体系构建应该遵循以下原则： （一）科学性原则 此原则要求在内控规范的指导下建立行政事业单位内部控制评价体系。并且，按照一些相关的内控评价结构与单位的特点来设计它。 （二）系统性原则 此原则要求内部控制评价体系系统的评价内控的有效性。评价体系之间相互补充，相互完善。使评价体系能够综合了内控的各个目标，避免单一反映内控的质量。 （三）客观性原则 此原则要求体系在评价内控的时刻，以实在、客观的数据为根本。联合单位真的现实情况及加上外部监督反馈回来的内容来分析。 （四）可比性原则 此原则指的是内部控制体系打分出来的结果能够在各个单位之间进行比较。不管是横向水平比较还是纵向深度比较，都能够进行不同单位之间的内部控制的比较。（五）可操作性 财政部发行了内部控制的规范，但是没有具体的操作流程，本文评价体系则是根据这些基础来实施操作。这样则利于社会民众对单位全面评价，既简单，又方便。 二、基于五目标的行政事业单位内部控制有效性评价体系构建的方法 在查阅了相关资料的基础上，笔者认为构建基于五目标的行政事业单位内部控制有效性评价体系应该采用德尔菲法和层次分析法，具体情况如下： （一）德尔菲法 此方法用匿名发表意见的方式，对行政事业单位内控制度的建立、执行、到最终获得的结果来进行评分。通过多轮调查专家对不同层次的指标评分之后，形成大家意见一致的看法，作为结果。该法具有广泛性，较为可靠。 （二）层次分析法 其是通过塞迪设计来的标度法发展而来。其关键的观点认为通过定性与定量分析相结合，并对不同层级的各个目标进行决策评价分析的方法。 1.首先进行层次模型构造 根据单位内部控制的五目标，将业务进行层次化、表格化，构造出层次分析模型。内部控制的评价最终的目的是达到内部控制有效性，此为最高目标。下设内部控制的五大目标。具体的五个目标分别有不同的评价指标评价五目标。该法通过要素间的两两比较，使繁杂的定性问题可以用通俗易懂的数学表示出来。在此基础之上再进行定性和定量分析。 2.构造成对比较阵 在进行权重分析时，在已建立好的模型中开始打分。从第二层开始，在每一个目标层下的子层，也就是在子层之间。文章用两个指标相互比较的方式来对指标间举行对比评断。再者就是1至9比较分制建设对比阵，最后到目标层的最低端层。这样就可以得出数值aij建立判断矩阵A=(aij),其中，aij0,aii=1,aij=1/aji，通过两两比较得到判断矩阵P，进而可以得出P的最大特征值为max，满足公 式：PW=maxW，其中W为max的特征向量，W=(W1，W2，.监督了解单位的运行情况。财务信息真实完整从报表质.,Wn)T,则W1，W2，.,Wn是因素A1，A2，.,An相对于A的重量中选取。单位除了要确认会计报告内容完整、数字真实要性排序。具体公式如下：准确、特殊信息清晰明了的前提下按财政部门和上级n主管部门和相关部门要求的规定限期实时编制、实时报 k1 取。 nj1 b/ ijaij = a 判断矩阵P归一化： kj 送。则报表质量指标从报表被查出问题、差错与舞弊中选 b表2内部控制评价体系 wi = ij 判断矩阵P按行求加：i=1,2.n 3.算出权重并做一致性分析 凭据每一个互相比较多矩阵计算最大特征根。利用一致性指标、随机一致性指标和一致性比率做一致性检验。若查验通过，即归一化之后得结果就是权向量。若没有检验成功，则应该再一次构造成对比较阵。 公式为：CR=CI/RICI=(max-n)/(n-1) 其中：CR:判断矩阵的随机一致性比例 CI:判断矩阵P的随机一致性指标 RI:是平均随机一致性指标均值 表1RI随机一致性指标值 根据以上公式，若0 三、基于五目标的行政事业单位内部控制评价体系的指标选取 （一）经济活动合法合规目标衡量指标选取 单位不像企业一样，会根据市场经济的变化来经营。行政事业单位由国家政策建立，有着严格的国家法律、规范制约着行动。所以单位的合法合规指标的选取则在国家相关的政策，制度里面找到。单位内部控制的有效性可以从单位合法合规中看出，从对法律法规遵守程度，看得出来内部控制质量的高低。 （二）资产安全目标衡量指标选取 资产安全有效目标是从单位使用国家资产方面找。行政事业单位得资产归属于国家，单位具有使用权。资产指标从关于资产的利用、保值、是否有闲置、投资的安全。则可以从资产盘亏毁损、资产负债率、人均办公使用面积、人车比例、未达账项、对外投资等几个方面来评价。 （三）报表质量目标衡量指标选取 财务信息真实完整目标可以让内部管理者和外部 （四）防范舞弊和预防腐败目标衡量指标选取 防备舞弊和防备腐败指标很大程度上反映了内控的执行层面。舞弊与腐败从单位支出中可以看出。单位支出超出了以前平均的水平或者是有重大的差异，单位的内部控制问题则明显。一些单位员工为了私人利益，利用业务从中窃取单位经费也是内控评价的重要指标。则可以从三公费用的多少，单位支出与费用的超额量或是严格按照预算量执行的多少来找到目标的指标。 （五）公共服务的效率和效果目标衡量指标选取 公共服务的效率和效果目标反映出了单位的经营目标，单位的经营就是为了国家政策的需要，为了服务社会大众。国家与大众认同是评价的。目标又分成了效率与效果，内控的评价则可以从单位外部评价与内部的严格要求中选取指标。通过社会公众对单位的评价与单位内部人员日常的行为规范程度作为评价标准。 （六）行政事业单位内部控制评价指标 由此，本文形成了如表2的内部控制评价体系表。 表3权重系数表 表格：AHP软件表4内部控制整体有效性权重 max=5.4357一致性=0.09370.1满足一致性要求。 四、基于五目标的行政事业单位内部控制评价体系的权重确定 专家根据多年的经验与及权重系数表来赋予其权重。 多个不同的专家在上文已经建立好的评价指标举行打分。打分依据以上系数表的程度值，在评价表中打分。评价指标表中，最高的层次即最终的目标是内控的整体有效为（G）。E层下面是具体的内控五个目标为M层（目标层）。行动方案的指标称为Z层（指标层）。M、Z层跟G层对比下的重要性设计构造矩阵。进行构造矩阵及矩阵的一致性判断，若判断在0跟1/10的中间,则其归一化成功，否则重新对矩阵进行打分。可在专门的软件AHP中实现。 表5合法合规目标权重 max=4.1394一致性=0.05220.1满足一致性要求。 表6资产安全和使用有效权重 注：max=6.5365一致性=0.08520.1满足一致性要求。 表7财务信息真实完整目标权重 注：max=3.0536一致性=0.05160.1满足一致性要求。 24 表8防范舞弊和预防腐败目标权重表10内部控制评价体系 注：max=4.2072一致性=0.07760.1满足一致性要求。表9公共服务的效率和效果目标权重 注：max=4.2022一致性=0.07570.1满足一致性要求。 五、基于五目标的行政事业单位内部控制有效性评价体系 从上文的构造矩阵及一致性判断，可以得出本文的 行政事业单位内部控制的评价体系，如表10所示。 专家对评价表打分的每一层具体指标分值乘以目标 指标权重。加总计算出内控整体有效分值。最后此分值就 是单位内控得质量。对比如下表格11可以得出单位内控 的成效。 从表中我们得知，G值位于第一档则说明内部控制 有效。也就是说行政事业单位内部控制质量比较高，只是 可能会有稍微的不足，但是没有影响。G值位于第二档， 说明内部控制基本有效。单位内控质量良，现实得执行或 是轨制中还须要改进的地方，稍