徐州某税务部门廉政风险点及防控策略研究.pdf

管理观察 Management Observer 总第 587 期 第 24 期 2015 年 8 月 下旬出版 156 一、徐州某税务部门廉政风险点的主要表现 首先，徐州某税务部门询问约谈工作的程序，虽然 在改革与创新之中，不断摸索前进，但是，并没有明确 的法律依据。我们知道，在征管法中明确规定了税 务机关的询问调查权，是法定的六项检查权之一。但是， 应当明确的是：法定的六项检查权，是建立在税务检查 程序的基础上的。而风险应对的询问约谈并不是对纳税 人的检查，也不采用税务检查的程序。所以，从这个角 度看，中等风险应对的询问与约谈，既没有受到法律的 明确授权，也没有受到法律对程序的指引。所以，徐州 某税务部门在实际操作的时候， 面对既要完成约谈任务， 又不能在程序上变成税务检查，实际操作很难把握其中 的度。比如很多的应对人员，在接到约谈任务以后，觉 得询问的结果不一定很靠谱，出于责任心的驱使，就会 要求纳税人，准备提供账簿资料，用于核对风险点。一 旦对纳税人的账簿进行核对检查，就必须履行税务检查 的相应程序，那就不是询问与约谈了，而是实质上的税 务检查。所以，基层人员很容易在责任心的驱使之下， 走向程序违法。于是，徐州某税务部门对于询问与约谈 的结果，都有明确的证据上的要求，那就是，一定不要 露出实地检查过的痕迹，以避免在复审中被认作程序违 法。这也只是事后无奈的一种弥补措施，改变不了约谈 环节，在法定程序上的尴尬局面。同时，在工作中也会 出现完全相反的一面，就是基层的应对人员，严格按照 约谈程序去做，不做细致的核查和接触证据，那么仅靠 约谈询问的结果，可能和实际情况会产生差异，造成税 款流失，从而引发失职、渎职的廉政风险。 其次，徐州某税务部门询问约谈的文书使用上，因 为缺乏明确的法律条文的支持，文书的形式差异较大， 而其中的内容，则偏于含糊。约谈环节，使用的文书主 要是税务约谈通知书和税收自查通知书。税 务约谈通知书内容较少，相对来讲，还比较容易规范。 税收自查通知书则是在约谈之后，依据约谈的内容， 要求纳税人自查的通知书。因为约谈本身就不是严格的 检查程序，所以在通知纳税人补税的问题上，普遍采取 的是仅仅通知纳税人自查，对于税款，则既不定性，也 不定量。因为一旦对税款明确的定性定量，就要求详细 的证据支持，而证据，又要求程序合法，仅仅一纸税 务约谈通知书 所取得的证据， 很难做到程序合法。 所以， 徐州某税务部门某些执法人员为了不让自己的执法行为 落入法律陷阱，一般都是采取一些含糊的方式，简单的 通知纳税人自查，而对于涉及法律条文、行为定性、税 款定量的实质性问题，大都不会提及。这种含糊的文书， 实际上是不符合行政文书的行文原则，而且，也会给执 行中带来徇私舞弊、权力寻租的廉政风险。 最后，徐州某税务部门由于存在程序和证据都不够 严谨的缺陷，询问约谈结果的处理上普遍趋向于宽松， 甚至于产生了一定的随意性。对于询问约谈以后，纳税 人主动按照约谈的结果自查补缴了税款和滞纳金的，徐 州某税务部门一般都会审核认可，不再进行处罚。笔者 曾经遇到过这样一个案例：有位应对人员接到了某房产 徐州某税务部门廉政风险点及防控策略研究 许春晖，庞洪莉 （徐州市新沂地税局，江苏 徐州 2 2 1 4 0 0 ） 摘要：现代管理学中的风险管理和全面质量管理理论，通过选择最有效的方式，控制各个生产环节中的 质量风险，消除潜在隐患，为现代企业实现效益最大、成本最优提供了保证。那么，能否把这种现代管 理理念引入反腐败工作中，针对可能因教育、制度、监督不到位和党员干部不能廉洁自律而产生的廉政 风险，建立预防腐败工作的长效机制，这是值得研究的课题，本文以徐州某税务部门廉政的风险点和策 略进行研究，期待为税务部门的廉政风险防控提供借鉴。 关键词：税务部门 廉政风险 风险点 防控措施 157 财经贸分析 企业的中等风险应对任务，推送的疑点只是印花税、房 产税等金额较小的疑点，但是在约谈中得知，该企业的 某个拆迁安置项目，没有按照规定申报缴纳税款，然后 就向该企业下达了税收自查通知书，结果，该企业 在自查环节补报了税款八百余万元。这个案例时常被作 为体现中等风险应对有效性的正面案例使用，但是如果 我们反过来思考，如此巨额的税款，简单的约谈，即可 轻松搞定，详细的应缴税款与已缴税款的比对都没有， 也没有定性企业出于什么样的目的，少缴了这笔税款， 即可轻松结案，这样的执法，是否流于随意呢？这样的 处理，是否也会给权力的滥用和寻租，提供新的空间呢？ 二、防范廉政风险的措施 （一）科学确定廉政风险点 一是要着重围绕行使行政审批权、行政执法权、队 伍管理权的部门和环节，围绕管人、管钱、管物、管项 目的重要岗位，将税务管理、税款征收、发票管理、纳 税检查、税源监控、纳税评估、行政许可、财务管理和 队伍管理等重点环节、重点岗位，确认为廉政风险点防 范管理的重点，并将此作为监控点，逐步将风险点变为 安全点。同时，要针对上述重点环节、重点岗位的特点， 进一步细化具体的廉政风险点。二是要结合税务机关法 定职责和徐州某税务部门以往曾经发生过的问题，对各 廉政风险点不同的行为特点以及产生风险的原因进行认 真研究分析，分级查找廉政风险点。三是要在密切关注 重点廉政风险点的同时，还要对那些一般性的、廉政风 险小的岗位加强管理，坚决杜绝顾此失彼、此消彼长现 象的发生。 （二）着眼监督检查，全方位落实各级责任 着眼监督检查，全方位落实各级责任。一要深化“两 权”监督制约，建立健全监督制约机制。让税务干部的 日常行为纳入社会的监督之下， 切实做到 “权为民所用” 。 二是建立和完善内控机制的监督体系，充分发挥各级职 能部门的监督作用的基础上，特别是对一把手的监督， 严格执行一把手不分管人事和财务工作的规定，以利于 加强对权力的监督。三是要建立外部的监督体系。聘请 特邀监督员、第三方和行风监督员，邀请他们对税务工 作进行明察暗访和监督。不断拓宽监督领域，畅通监督 渠道，充分发挥舆论监督特别是网络监督的重要作用。 四要建立健全责任追究惩治腐败体系。有效发挥“一案 双查” 职能作用， 完善监督约束机制， 规范税收执法行为； 对违纪案件，发现一个查处一个，决不手软，以起到震 慑作用；针对案件中暴露出来的问题，不仅要责任追究， 更要查找原因，堵塞漏洞，铲除腐败滋生的土壤。 （三）完善干部绩效考核机制，建立廉政风险点评价机制 徐州某税务部门要进一步完善目标管理考核办法， 加强对基层税务部门的内部督查考核。一是继续加大对 “两权”的监督力度，强化纪检监察工作的职能作用。 进一步深化政务公开，推行“阳光办税”工作。对干部 选拔任用、大额资金使用、基建工程招投标、大宗物品 采购、财务经费等关键环节实行全程监督，认真落实干 部群众在重大问题上的知情权、 参与权、 选择权和监督权。 二是认真贯彻落实建立健全惩治和预防腐败体系 2008 2012 年工作规划实施方案确定的各项工作任务，主 要是完善党内民主监督和违纪行为惩处制度。加大各项 征管改革工作的推进力度，确保个体税负电脑核定、房 地产税收一体化、 省级数据大集中等工作的进一步完善， 有效控制地税执法人员的自由裁量权，落实稽查部门“一 案双查” 制度。 三是加大考核奖励机制。 公开、 平等、 竞争、 择优的激励机制，对于新形势下的地税机关实现勤政、 廉政、高效的目标，同样是必需的。按照德能勤绩的要 求全面考核，合理安排职位和岗位，辅之以必要的物质 上或精神上的奖罚。同时，要改进领导作风和管理方法， 抛弃单一的、高高在上的说教管理方式，提倡双向互动 的交流。 （四）加强制度建设，实行权力与制度制衡 加强制度建设，实行权力与制度制衡。徐州某税务 部门制度建设的要点主要在以下几方面：一是在行政管 理方面，对人员交流、干部任免、基建招标、大额经费 开支以及税收的减、免、抵、退等重大事项的决策，落 实重大事项集体审议制度，确保各项重大决策建立在民 主规范的基础之上。加强预算外资金管理，坚持开展内 部审计和干部离任审计工作。建立基建、大宗物品采购、 民主理财等管理制度，加强对各种资金（产）的管理。 二是在税务执法方面，完善税收征管制度，充分制约税 务人员的自由裁量权。完善重大税务案件审理工作规 则 、 税务执法责任制 、 税务行政执法责任追究制 ， 明确执法人员的执法岗位、执法环节及其相应的执法程 序、执法责任，认真开展评议考核，严格实施过错责任 追究。三要强化纪检监察部门的职能，建立各级纪检组 负责人同下级单位主要负责人述职述廉谈话、 民主评议、 158 财经贸分析 领导干部任前廉政、诫勉谈话等有关制度。 ( 五）加强思想教育 物必自腐而后虫生。错误的价值观和道德观必然导 致行为失当， 徐州某税务部门应按照本单位的实际情况， 开展思想教育。一是要加强理想信念的教育。只有拥有 正确的理想信念，才能对各种错误思潮有免疫力，才能 坚守自己的人生原则和道德底线， 古人云 ： 长修为政之德， 常思贪欲之害，常怀律己之心。道理也就在这里，每一 位税务干部都要加强党性修养， 严格执行党的政治纪律， 树立正确的世界观、人生观和权力观。二是抓好警示性 的预防职务犯罪教育。邀请检察院、纪检部门人员为税 务人员讲课，用大量的案例以案说法进行教育，正反典 型教育、个别教育等形式不断提高教育的针对性和感染 力。增强税务干部的廉洁自律和法纪意识。三是抓好重 大节日期间的预防职务犯罪教育。节日前下发文件，规 范节日期间的廉政行为，并提出具体的要求，为节日期 间创造一个廉洁的氛围。 参考文献： 1 倪星著 . 腐败与反腐败的经济学研究 M. 中国社会科学 出版社 ,2004. 2 阎春宁编著 . 风险管理学 M. 上海大学出版社 ,2002. 论上讲，收入确认之后进行计提坏账损失，但是，在实 际操作的过程中，二者并不存在明显的先后顺序。因此， 在进行收入确认时，需要实现对坏账发生概率的合理估 算。在信贷担保模式下，如果卖方在回购设备时，设备 的价值要比其价值高，相应的风险损失要如何处理，当 前国际上已针对这一问题进行研究，以实现对这一问题 的规范化处理，进而为实现担保销售模式下合理的会计 处理奠定基础。 第二， 要实现会计信息的完善披露。 当前， 对于大型的设备销售企业来讲，信贷担保这一销售模式 已经实现了广泛的应用，在此过程中，不仅要求要实现 规范化的会计处理，同时，还需要实现会计信息的充分 披露，以确保投资者能够更好地掌握相应企业的财务经 济状况。与此同时，由于目前特殊营利性质的企业规模 逐年扩大，因此，仅仅凭借会计信息披露来反映企业的 财务与经济状况，以凸显不足之处，因此，如何结合企 业的实际特点来实现信息披露下制度的差异化，以满足 实际所需，还有待进一步的解决。 综上所述，本文对基于买方信贷担保销售模式下收 入确认与应收账款确认的会计处理方