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浅谈会计诚信与职业道德【摘要】:伴随着我国市场经济的不断发展，社会的不断进步，会计作为市场经济活动的重要组成部分，一直以来深受各业界和社会民众关心。近些年来境内外出现的会计“诚信危机”，强烈呼唤加强会计职业道德建设。会计诚信包含行为人在进行会计处理工作时态度真实；在提高会计信息时守承诺，遵守会计法及相关准则。本文首介绍了会计诚信和职业道德的背景和意旨、简单地阐释了会计诚信和会计职业道德概述、特征和作用，并谈了会计诚信缺失和职业道德缺失的现状、原因，同时提出解决的对策。因为会计职能在经济活动中的重要性，所有在整个经济、社会领域中对会计职业道德的期望很高。【关键词】：会计 会计诚信 会计职业道德 诚信缺失Introduction to Accounting Integrity and Professional Ethics【Abstract】：With the continuous development of market economy in our country, the constant progress of the society, accounting as an important part of the market economy activities, has been favored by the industry and the social public concern. In recent years and the emergence of accounting financial crisis, a strong calling, strengthen accounting professional ethics construction. Accounting integrity includes the offender in the accounting work attitude real; Keep promise when improving the accounting information, comply with the accounting law and related standards. This paper first introduces the background and purpose of accounting integrity and professional ethics, simply illustrates the accounting integrity and professional ethics, characteristics and functions, and talk about the lack of accounting credibility, and current situation, reason of lack of professional ethics, and puts forward the countermeasures. Because of the importance of accounting functions in economic activity, all in the field of the whole economic and social expectations of the accounting professional ethics is very high.【Key words】: Accountant; Accounting; integrity; accounting professional ethics; Lack of good faith目录一、会计诚信与职业道德的背景和意义1二、会计诚信与职业道德的作用2（一）会计诚信的作用2（二）会计职业道德的作用2三、目前我国会计行为的现状4（一）虚增盈利、隐瞒亏损4（二）虚增成本、隐瞒利润4（三）账外设账、截留收入5四、会计诚信问题的产生原因5（一）会计监督机制不健全5（二）制假的利益远大于制假的成本6（三）财务软件运用与管理的缺陷6（四）会计职业人员素质参差不一致、被动造假7五、会计诚信缺失和职业道德缺失的危害7（一）扰乱市场经济秩序、影响国家经济决策7（二）严重侵害投资者利益8（三）损害企业自身的利益8六、加强会计诚信与职业道德建设的对策9（一）实行内监外管，加大处罚力度9（二）实行终身教育，建立会计岗位轮换制度9（三）加强职业道德教育，建立诚信评价体系10（四）健全会计监管机制，完善奖惩制度10结束语12参考文献13致谢14有一种美德叫诚信，“人而无信，不知其可”。会计职业的产生形成了会计职业道德，是在会计职业活动中调整会计人员与整个社会、集体和个人之间的道德关系。因为市场经济是法制的经济，更是信誉经济，而诚信是其精神，会计诚信表达了会计信息对社会的一种基本承诺，即把公司企业的现实经济活动客观、公平地反映出来，真实地为会计信息使用者服务。会计职业道德与诚信问题越来越成为民众关注的主题。近年来，我国会计行业面临“财政危机”导致会计信息失真、假账泛滥等等，其根本原因是会计从业人员职业道德标准下滑，欺骗广大投资者和信息使用者的现象已经成为经济活动中非常严重的社会问题。一、会计诚信与职业道德的背景和意义随着市场经济的不断完善，经济全球化的日益加强，人们对财务信息的关心度愈来愈高。对会计行业来说，既面临着加入经济全球一体化的机会，也迎来了拥有强劲优势的国际会计公司的挑战。在这充满竞争、信息多元化的时代，中国会计行业必须接受国际、世界各国的严格监督。因此，在平等、公开的国际竞争中，企业如果没有职业道德约束与诚实守信是难以脱逃被淘汰的厄运；如果没有更高职业道德的会计人员是要被同行的会计人员剥夺竞争的资格。会计自身的性质就是对企事业单位经济业务各个事项进行确认、计量和报告，并通过会计人员所提供的会计信息，预测、决策、监督的过程，向会计资料使用者提供真实、可靠的会计信息。为满足双方利益关系人的要求，会计在处理经济业务时，应具有一系列规范的约束力规范，包括会计职业道德规范、单位内部规范、国家会计法规规范等。加强会计工作人员会计诚信与职业道德建设，是建立社会主义市场经济的必然要求，是做好整个会计工作体系的基础和前提，是提高会计信息质量的基本途径，是整个会计行业生存发展根本。在全世界的经济活动中，大中型企业乃至小型企业频繁出现会计舞弊案件，我们可以得知会计造假、信息失真等一系列问题，可以反映出会计人员会计诚信与职业道德方面存在的问题，因此探讨和加强会计职业道德建设是势在必行的。会计诚信是会计职业道德的重要内容，会计职业道德决定着会计职能作用的发挥和会计工作的质量。会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求，从受托责任点出发，决定了会计所承担的社会与法律责任。根据我国公民道德建设实施纲要会计职业道德的基本内容有：爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众和奉献社会。其中，诚实守信是我们做人的最基本要求，同时也是会计职业道德的精髓。诚实守信要求我们做事待人要实事求是，不弄虚作假；守信要求我们讲信用、守信誉、遵守承诺、不欺骗不作假。在我国会计职业道德和其他道德行为不一样，很多内容都直接纳入了会计法律制度。在会计工作中，会计信息确认、计量和报告的程序、标准和方法，在选择和运用发生的变化，会引起与经济主体相关的经济利益受到最直接的影响。如果经济主体利益与国家利益和社会公众利益产生矛盾时，若会计人员的利益指向经济主体，那国家和社会公众利益就会受损，便产生了会计职业道德危机。由此可见会计职业的特殊性，对会计职业道德做出了更高的要求，这就要求我们会计人员对待工作客观公正。这就要求我们在会计工作中要求实事求是，不弄虚作假，不谎报数据的真实性，计算结果要严谨周密，保守因工作关系获取的商业机密，以实现提高会计工作质量和会计新的发展。二、会计诚信与职业道德的作用（一）会计诚信的作用会计诚信是市场经济诚信体系不可缺失的重要组成部分，同时是社会主义市场经济的精神。在市场经济竞争非常激烈的今天，会计诚信的缺失严重影响了我国市场经济的发展，重塑会计诚信已经成为会计行业关心的问题。我国经济越是发展快，会计工作越紧要。会计的工作涉及日常生活的点点滴滴，在市场经济体制逐步发展完善的今天，会计诚信缺失成为我过日常活动中的一个重要问题，“诚信”代表了市场经济领域的一系列行为规范、是走向国际市场的通行证。如果我们的市场失去了诚信价值，就会在经济活动中遭受严厉的打击，必然阻碍经济的发展，例如我国的万福生科、银广夏、红光实业、天津磁卡等造假舞弊案和美国的安然事件被曝光，导致会计行业遇到“诚信危机”。（二）会计职业道德的作用会计职业道德在会计日常活动中应遵循的、体现会计职业的特征、协调会计职业关系的行为准则和规范。其作用如下：1、会计法律制度的重要补充体现在会计职业道德会计职业道德的最低要求是会计法律制度，会计职业道德是对会计法律行为规范的重要补充，它的作用是其他法律制度不能代替的。就如，会计法律只能对会计工作人员不得违法的行为作规定，不宜对会计人员怎样爱岗敬业、提高专业技能、强化为民服务等提出集体要求。如果会计工作人员缺乏爱岗敬业的态度和热情，不正当的职业技能和服务意识，就很难保证会计信息达到真实、完整的要求。显然，会计职业道德可以对会计法律制度起到重要的补充和辅助作用。2、规范会计行为的基础是会计职业道德动机是会计人员行为的先导，有怎样的动机就有怎样的行为。会计行为是由人们的信念所支配的，信念的好与坏必将导致行为的是与非。会计职业道德对会计工作人员的行为做出了相关的要求，如诚实守信、表里如一，以致约束会计人员树立正确的职业道德观念，遵循要求会计行为，提高职业素养，有效达到会计行为规范的目的。3、促成会计目标的重要保证是会计职业道德从会计职业关系的角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的服务对象能及时提供可靠的会计信息，主要取决于会计职业者是否能严格遵守职业行为准则。如果会计人员故意或无意的提供了不充分、不完整、不可靠的会计信息，就会导致会计背离目标，造成会计信息失真，使服务对象决策失误，甚至社会经济秩序混乱，所以会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为。4、提高会计人员素质的内因要求是会计职业道德社会的发展和进步，对会计职业人员的素质、道德观要求越发高，会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个有较高素质的会计工作人员应当做到爱岗敬业，提升专业胜任能力，不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，利用会计职业日常活动，引导会计职业者加强自我修养，提升专业胜任能力，有利于提高会计职业者的整体素质。三、目前我国会计行为的现状良好的社会信用是建立和规范市场经济秩序的重要保证，而规范市场经济秩序最根本的是要在全社会树立以诚信为本、操守为重的良好风范，财政部门每年都进行会计信息质量检查，每年会提出会计信息缺失的问题。就2011年10月11日公布的检查公告22号文显示：此次检查共发现有问题的金额470.99亿元，查补税款6.44亿元，共处理企业事业单位6293户。审计署公布的审计报告每年都会提出用假发票套取资金的问题。如审计署发布的“京沪高铁建项目跟踪审计结果”显示，在材料采购、货物运输、机械设备租赁等业务中，使用不符合国家规定的发票入账结算，总金额达5、2亿元。一些企业的业绩伪造让人不得不叹息。目前，我国会计诚信缺失、会计造假现象会计不良行为突出表现为： （一）虚增盈利、隐瞒亏损企业为维持形象，不按照财务制度的规程和要求进行对账务的核算，为了完成上级领导部门下达的年盈利计划，多上报经营成果，采取账目该提的不计提，该摊销的不摊销、挂往来账或者调整会计科目的办法，掩饰真实情况。比如：将未取得的增值税专业发票的购进存货（免税农产品除外）按一定比例擅自计算分离进项税额借记“其他应收款-xx销售企业，故意不计入采购成本，造成发出的存货成本少转，当期利润虚增；又如，在坏账损失采用“备抵法”核算时故意少留“坏账准备”科目余额，虚增应收账款净额，少列费用虚增利润的表现。（二）虚增成本、隐瞒利润如果企业虚增成本会使利润减少，这是偷税的会计行为，利润的减少使之缴纳的所得税也就减少。某事地税局在调查房地产企业专项税务检查中发现，某公司虚增成本600万元，直接导致企业所得税少申报150万元。如果企业多列支出，将其他开发项目的成本列在该项目的开发成本，甚至把其他单位的支出也列在其中，每平方米就可以虚增百余元，就能达到多列成本、少缴纳税款的最终目的。企业转移利润也是虚增成本的表现，通过与企业股东开办的建筑装饰公司签订虚假合同，就会使高额利润转移装饰公司，借机会进行合理消化，外表看似装饰公司多交了营业税等税金，实际上整个集团偷逃了许多所得税。（三）账外设账、截留收入企业管理人员和会计人员利用自己的权利之便，截留、隐匿各种进项收入和开支，私设“小金库”，也是每年国家财政收入大量流失的重要原因。企业或机关通过账外设账，一方面转移、截留部分正常收入进行私分，另一方隐藏非法收入，逃避检查和监督；在建立会计账时设置两份，如资产负债表、利润表等，一份对国家、社会、税务机关公众等提供查阅，另外一份则仅供单位内部管理人员参考。这样的手段是为了偷税漏税、少计收入、费用多记，从而相关税费就少交。四、会计诚信问题的产生原因朱镕基在考察北京会计学院时强调“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”，是当前面临严峻的会计诚信缺失的现实，引起社会强烈关注和反思。虽然解决的方法与对策的研究，从不同的角度提出了近年来社会各界的一些措施，会计诚信缺失的原因，但总的来说，会计诚信缺失的状况尚未从根本上遏制，主要原因有：（一）会计监督机制不健全会计监督机制不健全导致会计监督不能有效的行使其监督职能，使企业内部会计监督不力；加之经济体制改革的深入，企业的经营模式、经营方式也在不断更新，在整个经济活动中出现了诸多以前没有的新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全，针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。虽然会计监督体系逐渐得到了完善与发展，但是还存在很多的不足因素，其主要体现在以下几点：1、国家监督机制不力国家监督即政府监督,也是一种外部监督,政府部门通过法律、行政法规制度和部门的职责权限,对企业单位的会计行为、会计资料所进行的会计监督检查；同时国家监督的会计实施主体是财政监督，是对各单位的会计工作进行监督检查。财政监督对各单位是否依法设置会计账簿、会计资料是否真实完整、会计核算是否符合法定要求、从事会计工作的人员是否具备从业资格，但在国家监督的执行过程当中，财政部门由于受到自身人员及地域的限制，使得其工作本身受到很大限制；其次，受地方保护主义的影响，一些地方财政部门为了局部利益不惜损害国家和集体利益，对一些企业的违法行为视而不见，造成国家税收的大量流失。2、社会监督不力 近几年来我国注册会计师事业得到较快发展，但也存在不少问题。基于个人经济利益的原因，注册会计师在进行会计监督时难保证真实的独立。在激烈竞争压力面前下，一方面有些注册会计师或者会计师事务所与委托单位进行利益交换，根据委托单位的授意，出具不当甚至虚假的验资、审计报告，难以真正发挥其的监督作用；另一方面，一些会计师事务所为抢拉经济业务，压低审计收费，若审计收费过低，注册会计师必然无法认真执行全部审计程序，随便忽悠导致审计结论不正确。有些会计师事务所由于利益驱动而导致监督不力，会计师事务所作为监督主体，与委托人之间存在着经济利益关系，为事务所自身的生存与发展，必然配合委托人要求，符合委托人要求制造某些虚假财务信息，致使监督不力。3、媒体、社会公众的监督我国媒体以及社会公众舆论监督的地位还不是十分突出，鼓励检举财务造假、保护检举者的相关法律、法规并不完善，以及对积极揭露、曝光财务造假的媒体、社会公众的鼓励和奖励没有统一的规定和标准，这些都妨碍了媒体及社会公众监督力量的发挥。（二）制假的利益远大于制假的成本在市场经济体制下，由于市场的各种监督体系、激励体系、约束体系还都不完善，以致做假账带来的利益远远超过其所付出的成本和所承担的风险。正因如此，造假收益与造假成本的巨额产生了一种错乱的受益驱动机制，让自律差的会计人员产生了强烈的造假的动机，而对造假失败所承担的风险和后果抱着侥幸的心理。（三）财务软件运用与管理的缺陷尽管在会计工作中，财务软件的运用使操作更简单，计算速度更快，处理更易一体化，数据保存更及时，数据查询更准确，提高了信息质量，很大程度地减轻了了会计人员处理大量信息数据的负担，对会计内部控制提供了有利条件。但是，会计电算化的迅速发展，利用财务软件系统的缺陷进行会计舞弊的犯罪活动也随之增加，给社会和企业造成损失。如会计人员利用职务之便，不按规定进行操作，对会计电算化系统中非法改动或者删除信息数据；财务人员分工不明确，没有严格的授权制度；电算化档案管理制度欠缺，使会计资料不能及时归档，没有规定档案保管人员造成会计信息泄密等等，都是会计诚信与职业道德缺失的表现。（四）会计职业人员素质参差不一致、被动造假1、会计人员自身素质不高从会计人员的主观的角度来看,会计人员明知道自己的制假行为是违法的，但照做不误。会计人员本身素质和技能不高在行业鱼目混珠、靠关系上岗，以致上岗时错误百出、假账频发；由于后期会计职业后续教育跟不上，有些会计人员一考了之、缺乏实务经验，对会计知识制度、准则的了解和掌握不到位，使会计信息失真，导致在管理上力不从心。一些会计人员本身的素质较低，责任心不强，工作中墨守陈规、不求上进、缺乏进取精神，不能与时俱进地开展工作，影响了企业财务水平和经济效益。还有些会计人员缺乏必要的职业道德教育，法制观念淡薄，缺乏爱岗敬业和精益求精精神，工作中不能够廉洁自律、实事求是、客观公正地办理经济事务，为了自身的利益提供虚假会计信息，甚至一些会计人员，利用职务之便监守自盗，最终走上犯罪道路。2、领导施加压力使会计造假在会计业务活动中，单位负责人对会计人员的工作拥有绝对的领导权和管理权，会计人员职业道德在工作中能否发挥作用也就不可避免的与企业负责人道德水准密切相关。会计工作人员自身的经济压力和工作单位压力，有些单位要求会计人员会做公司内部账和外账，这就让会计人员产生会做假账的会计才有立足，致使道德观缺失、放弃职守曲意逢迎；一些企业负责人为了个人利益往往向会计人员施加压力，而一些会计人员为了迎合领导只能违背职业道德而造假。五、会计诚信缺失和职业道德缺失的危害（一）扰乱市场经济秩序、影响国家经济决策市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。大量的会计资料不真实，不仅直接减少国家税收，而且造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效控制，从而危害市场经济秩序，产生严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧诚信危急。近来，造假账、虚列财产权益等现象较严重，同时出现了贪污、漏税等严重问题，这都对经济社会健康发展造成了无法估量的损失。会计的目的是以反映真实和公平的经济运行状况，国家宏观调控将取决于报表和其他会计结果，其经营和资产的报告是合理的，并使宏观经济决策。然而在会计人员违反职业道德的条件下，会计定论的可信度遭到恐吓谈何宏观调控的有效性政策。（二）严重侵害投资者利益在投资者不知情的情况下，制假者为企业及上市公司提供虚假的会计报告与验资报告，从而欺骗投资者，侵害其利益。会计信息失真不仅给投资者带来经济利益损失，还影响企业内部正常的生产运营和声誉。尤其对中小投资者而言，经审计后公布的会计信息是他们投资的主要依据，而会计信息的失真，将直接导致投资者利益无法得到保障。会计诚信缺失直接使投资者利益遭到危害，比如安然事件，安然公司在申请破产保护以后，资产将优先缴纳税款、偿还欠款、发放职工工资等，公司价值接近零，普通投资者将血本无归。这样的危害在上市公司中更为明显，会计职业道德问题的产生使会计工作丧失独立客观公正的准则。（三）损害企业自身的利益会计工作的诚信危机，轻者导致会计人员违背会计职业道德，不得再从事会计工作，重者将受到法律的制裁。会计人员违反国家的有关规定，不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录会计事项，严重损害了国家利益，最终也将受到国家法律的惩罚。会计诚信缺失影响企业利益、有损形象；还损害公司负责人、财务人员、会计人员的自身利益，单位负责人因授意、指使会计工作人员虚编财务报告信息，收到法律的制裁和公众的谴责；损害负责审计的注册会计师利益，将吊销主要负责人的注册会计师资格证，暂停会计从业工作的严重后果。六、加强会计诚信与职业道德建设的对策（一）实行内监外管，加大处罚力度内部监督：会计人员与其它业务员的权限应当明确，并相互分离、相互制约；单位事项的决策和执行做到相互监督、相互限制；明确财产清查的范围、期限和组织程序；加强内部审计方法和程序。外管：发挥社会审计部门公正作用加以外部管理，务必分明注册会计师对会计信息查对鉴定的法律责任，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质。由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常性、不定期地进行检查和督促；由注册上市的会计公司和其他社会中介机构进行评估。通过监管，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。加大对会计诚信缺失行为的处罚力度，与我国实际情况相结合，修改、完善相关法律和规章。加大对造假失信者的处罚力度，使造假的预期成本大于造假的收益；对外提供虚假会计信息给投资者、债权人等使用者使决策失误并造成损失的，应承担民事赔偿责任，情节严重的还要追究刑事责任，使造假者无利可图，从根本上遏制操纵会计信息行为的发生。整治会计诚信缺失，规范会计行为，提高会计信息质量。对坚持原则、诚实守信、做出显著成绩的会计人员给予表彰奖励，对玩忽职守、营私舞弊，弄虚作假的会计人员给予惩罚。（二）实行终身教育，建立会计岗位轮换制度首先，对在岗工作人员，加强会计人员的继续教育学习制度，确实辅助他们提高业务水平和道德素质；只有经过专家资格验证的会计人员才能持证上岗，坚决反对“任人唯亲”；其次，加强学校道德教育，使在校学生通过会计职业道德学习，增强法律意识，提高职业道德水平和识别曲直的能力，增强履行监督职能的自觉性。实行有计划的会计轮换制度，有利于加强会计工作的内部检查；有利于提高会计人员素质，会计人员掌握多种技能，提高了机组的整体管理水平会计；通过学习不同内容和形式的业务岗位，有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，激发会计人员奋发图强、创造出业务工作的新思路。会计职业道德水平的质量，服务质量，直接影响会计工作质量。如何提高会计人员的自身涵养，强化会计职业道德与诚信建设，是每一个会计工作者都无法回避、需要认真解决的重要问题。（三）加强职业道德教育，建立诚信评价体系1、大力加强会计诚信教育首先，应在会计行业界开展诚信教育工作，会计人员是会计法的执行者，负责依法会计核算，实行会计监督职能。目前导致会计诚信缺失、会计监督弱化的会计行为危机，事实上会计人员是造假者也是执行者，会计人员个人道德修养一方面依靠自我教育，另一反面还要依靠社会教育来强化，加大力度狠抓落实会计职业道德建设，例如：在设有专业的会计学校里，增加会计职业道德方面课程；培训在职人员的职业道德素养，利用广大媒体做好宣传工作因此。因此，经常对会计人员进行职业道德教育，有利营造良好气氛。其次，单位负责人既是法定代表人，也是单位的职权者，会计诚信的缺失很大原因是单位负责人授意、指使、强迫会计人员进行的。因此，对单位负责人开展职业道德教育的学习是必要的。第三，在会计师事务所开展会计职业道德继续教育学习，注册会计师是我国社会监督的重要组成力量，是维护社会经济活动的重要环节，对注册会计师进行诚信教育，加强行业自律，树立正确观念，要充分意识到诚信是参与市场经济活动的安身之本。2、建立会计诚信评价体系建立会计诚信评价体制，营造会计信息质量竞争加强会计工作人员职业道德培训，提高会计人员素质、树立良好的职业道德观念。可以通过建立会计信用中介机构，会计信用中介机构可以根据审核信息供给者的会计信息质量，评价出企业信用等级方案供参考者参阅，这不仅可以约束企业的自律行为，也是一个展示自己的机会；对会计信息披露、审核、监督、完善会计信息制度，以保障提供的会计信息质量。（四）健全会计监管机制，完善奖惩制度会计监督是我国经济监督体系的重要组成部分，我国市场的发展离不开会计监督，加强会计监督，有利于维护国家财经纪律和经济秩序；有利于单位内部建立规范的会计工作秩序和健全会计基础工作，有利于保证会计资料的真实完整。加快法律法规建设，完善公司治理制度和内部控制，奖惩分明；强化政府与司法的监管力度；强化注册会计师审计的监督，进一步完