物流成本核算作业.ppt

第二章,物流成本核算作业,第二章 物流成本核算作业,学习目标： 知识目标: 1、理解物流成本核算的含义，熟悉物流成本核算的基本内容，掌握物流成本核算的基本方法和基本流程。 2、理解物流成本核算中的问题，对处理间接费用的作业成本法有深刻的认识，了解物流成本核算的相关原则。 3、能提出改善物流成本核算体系的基本方法，对物流成本核算体系的改进有深刻认识。,技能目标： 能对物流成本中的相关成本项目进行准确汇集与归类 能根据企业的要求利用作业成本法进行间接成本的处理 能根据物流成本核算结果确定企业的物流成本 能根据不同企业类型确定物流成本表的填制,第二章 物流成本核算作业,职业能力目标： 培养进行物流成本核算处理相关的方法能力与社会能力 认清物流成本与效益之间的关系，培养成本意识 培养效率意识、系统意识、责任意识,第二章 物流成本核算作业,基本内容： （1）物流成本核算的含义 （2）物流成本核算的目的,第一节 物流成本的概述,物流成本核算是降低物流成本的前提和基础； 为物流企业制定服务价格提供依据； 为货主企业外包提供决策依据； 为企业改善物流系统、更新设备提供决策依据； 及时发现问题，促进物流运作和管理水平的提高。,1、物流成本核算的意义,（1）计算要素十分复杂 （2）不可控因素很多，非物流费用很难清楚界定 （3）按现行会计核算制度计算物流成本,难度很大 我国现有财务会计核算，没有单独设置“物流成本”科目，必须以企业财务会计为基础，从中抽出其中其中所包含的物流费用。 （4）核算方法不统一，没有形成统一的规范 成本核算的项目不同 成本分摊的依据不同 （5）缺乏懂得物流知识的财务会计和管理会计人员,2、我国现阶段物流成本核算中的主要问题、难点,（1）正确确定物流成本的内容，划分范围； （2）建立统一的计算标准； （3）结合会计制度，确定计算的基本原则； （4）建立统一的计算口径与方法。,3、物流成本核算的主要工作,关键在于-如何正确将物流成本以会计科目准确计算出来！,物流部门在物流成本核算的过程中，将依据以下涉及到的几个作业内容，其作业步骤如下。,第二节 物流成本核算的作业流程,（一）确定成本核算范围 （二）制定成本核算标准 （三）汇总开支 （四）确定成本核算方法 （五）计算成本 （六）形成成本核算报告,一、物流成本核算的基本作业流程,确定物流成本的核算对象,确定物流成本的核算内容,对物流成本进行归集,对物流成本进行分配和计算,由于不同企业的物流成本核算范围是不同的，所以，在核算任何一个企业的物流成本之前，首先要确定该企业物流成本核算的具体范围。,第二节 物流成本核算的作业流程,一、确定物流成本核算范围,物流成本核算对象是指企业或成本管理部门为归集和分配各项成本费用而确定的、以一定期间和空间范围为条件而存在的成本核算实体。 总而言之， 成本核算对象就是成本归集和分配的对象。即成本的发生者和承担者。,1、核算的基础：确定物流成本核算的对象,在实际工作中，成本核算对象选取的不同，得出的结论也不同，而不同的成本核算结果，需要考虑的管理方式和方法也不同。 因此，成本核算的第一步就是考虑成本核算的对象，成本核算对象的正确确定是成本核算的基础。,第二节 物流成本核算的作业流程,1）物流成本的承担实体（具体对象） 2）物流成本核算的计算期（时间） 3）物流成本核算的范围（空间）,确定成本核算范围 - （1）构成物流成本核算对象的的三个要素,成本费用承担实体：发生并应合理承担各项费用的特定经营成果的体现形式，包括有形的各种产品和无形的各种服务作业。 可以是某种、某批产品或者某个生产步骤 对于物流企业来讲，其成本费用承担实体主要是各种不同类型的物流活动或物流作业，如运输作业、仓储作业、配送作业、装卸搬运作业、包装作业等。,第二节 物流成本核算的作业流程,成本计算期：是指汇集生产经营费用、计算生产经营成本的时间范围。物流成本计算期从理论上就是某项物流经营活动从开始到完成这一周期。 实际工作中往往根据权责发生制原则，以月份作为成本计算期，但对于一些特殊的物流活动，也可以以经营周期作为成本计算期。比如，对于远洋货物运输作业，因其生产周期长，往往以航次周期作为成本计算期。,第二节 物流成本核算的作业流程,成本计算空间：指成本费用发生并能组织企业成本计算的地点或区域（如部门、单位、生产或劳务作业环节等）。,第二节 物流成本核算的作业流程,对企业物流成本计算空间进行划分的标准： 物流活动范围 物流功能范围 按物流成本控制的重点因素,第二节 物流成本核算的作业流程,首先是对物流活动的范围进行选取。是对对物流活动过程的空间上的截取。 对某一物流部门来讲，其物流活动对象的起止点确定以后，就不能再任意改动，以符合成本计算上的可比性原则和一惯性原则。,第二节 物流成本核算的作业流程,其范围可分为企业内部物流和社会物流。企业内部物流，是指企业内部物品的流动，主要是指企业内部生产经营活动中发生的加工、检验、搬运、储存、包装、装卸、配送等物流活动。社会物流，是指企业外部物流活动的总称。,第二节 物流成本核算的作业流程,其次是对物流功能范围的选取。指在包装、装卸、搬运、运输、储存、流通加工、物流信息等物流功能中，选取哪些功能作为物流核算的对象。,第二节 物流成本核算的作业流程,三是对物流控制的重点因素进行选择。 就成本管理来讲，物流成本的计算不是越全越细越好，成本核算的对象也不是越全越好。 物流成本控制的重点应该包括： 按成本责任划定的责任成本单位。 当前成本责任费用开支较大，有必要分清并分别计算不同部门及不同作业活动成本的物流活动。 新开发的物流作业项目。,第二节 物流成本核算的作业流程,参照日本运输省流通对策部制定的物流成本计算统一标准，并考虑我国物流管理的需要，主要从以下三种分类来规定物流成本的计算范围： 按支付形式（形态别） 按物流功能（功能别） 按物流范围（范围别）,确定成本核算范围 - 2、确定物流成本核算对象的选取（具体表现形式）,（1）形态别物流成本核算对象 以某一物流成本项目（物流费用的支付形态）为对象，从财务会计计算项目中抽出，分类计算： 企业自家物流费（材料费、人工费、燃料费、办公费、维护费、利息费、折旧费等） 委托物流费（外付的包装费、保管费、装卸费等） 外企业代垫物流费,（1）按形态别物流成本核算对象在会计科目统计表的体现：,（2）功能别物流成本核算对象： 是指以物流活动的功能为成本计算对象所进行的物流成本核算，即对企业一定时期的物流费用按其功能环节不同进行分类和归集。 好处：计算出标准物流成本，进行作业管理，设定合理化目标；加强每个功能环节的管理，提高作业水平,（3）范围别物流成本核算对象 范围别物流成本核算是指以物流活动的范围为成本计算对象所进行的物流成本核算，即对企业一定时期的物流费用按发生于物流活动的不同过程所进行的汇总和归集。,（4）客户别物流成本核算对象 ： 好处：（物流服务企业） 加强客户管理 制定有竞争力且有盈利性的收费价格， 对不同客户确定差别性的物流水平提供决策依据,对象,（5）以某一产品为对象： （货主企业） 计算某产品在流通过程中发生的各种物流功能的的成本，区别各产品的物流成本开支，重点管理 （6）以某一物流部门为对象： 如仓库、运输队、装配车间等部门呢，加强责任中心管理，有利于开展责任成本管理方法和部门绩效考核,（7）以某一地区为对象（供应和销售的物流成本） 了解各地区的物流成本开支，重点管理； 对销售或物流网络广的企业，是进行物流成本日常控制、地区负责人绩效考核以及其他物流系统优化决策的有效依据 （8）以某一物流设备和工具为对象,信息费等项目,流通加工费,装卸搬运费,运输费,材料费,人工费,水电费,办公费,供应物流成本,生产物流成本,销售物流成本,回收物流成本,废弃物流成本,三维物流成本核算模式,(9) 以企业全部物流活动为对象：（多角度）,仓储费,为了准确地报告物流成本核算结果，需要统一物流成本核算标准。由于物流成本大部分发生在企业内部，其涉及范围大，流通环节多，涉及的单位也较多，所以要有一个统一的标准，这样才便于统计与计算。 物流范围、物流功能、支付形态是物流成本计算中最基本的成本分类方式和计算标准，根据物流成本核算的目的，在成本核算中可以分别作为对象、范围、内容。,二、制定物流成本核算标准,参照日本运输省流通对策部制定的物流成本计算统一标准，并考虑我国物流管理的需要，物流成本可以从以下三种方式来规定计算标准(即规定物流成本的归属）： 按物流功能 按物流范围 按支付形式,二、制定物流成本核算标准,企业物流成本项目构成表,（一）确定成本核算范围 （二）制定成本核算标准 （三）汇总开支 （四）确定成本核算方法 （五）计算成本 （六）形成成本核算报告,一、物流成本核算的基本作业流程,确定物流成本的核算对象,确定物流成本的核算内容,对物流成本进行归集,对物流成本进行分配和计算,两个重要的概念：成本归集与分配 成本的归集 我国现有财务会计核算，没有单独设置“物流成本”科目，必须以企业财务会计为基础，从中抽出其中所包含的物流费用。这虽然是物流成本核算中最困难的工作，确实最重要的基础工作。 物流成本的归集，是指对企业生产经营过程中所发生的各种物流费用，按一定的成本位置和成本对象，如各种产品、作业各个车间或部门，从相关科目抽离出来，并进行成本数据的收集或汇总。 原则：对于直接材料、直接人工，应按成本计算对象，如物流服务的品种、批别、步骤进行归集。而对于间接费用，则应按发生地点或用途进行归集，然后再计入（分配给）各成本对象。,三、物流费用支出的汇总,思考：哪些成本是直接成本？哪些是间接成本？举例？,间接成本指的是与某一特定成本对象没有直接联系的成本，为几种成本对象所共同消耗，不能直接计入某一特定成本对象的成本。如厂房的折旧，润滑油的成本等。,一、传统会计科目中的物流成本核算,物资成本：订单处理成本、运输费、装卸搬运费、货物验收费用、入库作业费 制造成本：内部装卸搬运费、生产过程中的物流设施的折旧、占压生产资金的利息支出、低值易耗品、水电费等 管理费用：运输费、车辆折旧费、仓库合理损耗、仓库折旧费、储备资金利息等 销售费用：运输费、装卸费、搬运费、包装费折旧费、采购部门人员差旅费、水电费等,物流成本核算体系的建立,二、结合财务会计体系的物流成本核算模式也叫会计方法单轨制 第一步，按照传统会计制度的要求进行正常成本核算，设置企业内部物流成本和委托物流成本等一级账户。同时， 第二步，关键是要设置物流成本辅助账户： 按照功能别，设置运输成本、仓储成本、包装成本等二级账户； 按照范围别，设置供应物流、企业内部生产物流、销售物流等三级账户； 对于企业内部发生的物流成本，还需要按照形态别，还设置材料费、人工费等费用专栏。,物流成本核算体系的建立,（一）物流成本核算体系中予以分离的物流成本的核算思路： 第一步，按照传统会计制度的要求进行正常成本核算，设置企业内部物流成本和委托物流成本等一级账户。同时， 第二步，关键是要设置物流成本辅助账户： 按照功能别，设置运输成本、仓储成本、包装成本等二级账户； 按照范围别，设置供应物流、企业内部生产物流、销售物流等三级账户； 对于企业内部发生的物流成本，还需要按照形态别，还设置材料费、人工费等费用专栏。,一、传统会计科目中的物流成本核算,物资成本：运输费1万元（外包）、装卸搬运人工费用1万元 制造成本：内部装卸搬运人工费2万元、生产过程中的仓库、装卸搬运设施折旧各1万元 管理费用：司机工资1万元、车辆折旧费1万元、水电费1万元 销售费用：销售过程中运输费0.5万元（外包） 、装卸搬运人工费0.5万元，以及采购部门人员水电费0.5万元,物流成本核算体系的建立,物流成本核算方法案例,现行成本费用 账户系统（一级）,增设的物流 成本科目（二级）,物流成本 的归集分配（二级）,物资账户,制造账户,管理账户,销售账户,供应物流成本,生产物流成本,销售物流成本 供应物流成本,供应物流成本 生产物流成本 销售物流成本 回收物流成本,生产物流成本,销售物流成本,回收物流成本,供应物流成本,物流成本核算方法案例,现行成本费用 账户系统（二级）,增设的物流 成本科目（三级）,物流成本 的归集分配（三级）,运输物流成本 装卸搬运成本 物流管理成本,装卸搬运物流成本 保管物流成本 物流管理成本,物流管理成本,装卸搬运物流成本,保管物流成本,物流管理成本,运输物流成本,回收物流成本,销售物流成本,生产物流成本,供应物流成本,运输物流成本 装卸搬运成本 物流管理成本,物流成本核算方法案例,现行成本费用 账户系统（三级）,利用形态别进行归集,物流成本 的归集分配（形态别）,材料费,人工费,委托物流费,其他企业支付费用,运输物流成本,装卸搬运物流成本,保管物流成本,物流管理成本,材料费,人工费,委托物流费,其他企业支付费用,（二）无法从现行物流成本核算体系中予以分离的物流成本： 即存货占用自有资金所产生的机会成本，其计算则按照有关存货规定的工时计算成本。这将在第六章中展开。,三、物流费用支出的汇总,统计方式的物流成本核算,统计法核算物流成本的基本步骤： 在期末将与物流业务有关的原始单据凭证归类、整理、汇总； 确定物流费用的分配比率（人员数、设施面积、业务量等）； 按分配比率计算出物流业务承担的费用数额； 确定物流成本核算的范围、对象、内容； 按确定好的成本对象、范围归集分配各项费用； 按物流功能编制成本计算表； 编制物流成本汇总表。,成本的分配 成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。 成本分配要使用某种参数，确定分配率，作为成本分配基础。成本分配基础是指能联系成本对象和成本的参数。可供选择的分配基础有：人工工时、机器台时、占用面积、直接人工工资、设备价值、采购价值、品种数、直接材料成本、直接材料数量等。,四、成本的分配,实例：成本的分配,例1：生产工时比例法 某车间生产甲、乙两种产品，共发生制造费用4200元。甲产品实际耗用生产工时24000小时，乙产品实际耗用工时32000小时。 制造费用分配率 = 制造费用总额/各产品生产工时之和 = 4200/（24000 + 32000）= 0.075 甲产品应分配的制造费用 = 24000*0.075 = 1800 乙产品应分配的制造费用 = 32000*0.075 = 2400,实例：成本的分配,例2： 某贸易企业销售费用-工资16606000元，经查明细资料。 其中，物流管理部门12名人员工资总额19680元，据有关统计资料，物流管理人员2009年3月用于啤酒采购环节的工作时数为422小时，用于公司内仓库之间啤酒调拨环节的工作时数为634小时，用于啤酒销售环节的工作时数为1056小时。 另有，运输人员（包括所有内部司机）156人，？其工资总额为187200元，3月份运输总里程数为343200公里，其中，物流业务运输里程为27456公里（啤酒采购环节运输里程数为5491公里，仓库之间调拨发生里程数为13728公里，啤酒销售环节运输里程数为8237公里）。 对物流管理人工费和运输人工费分别按工作时数和运输里程数进行分配。,* 成本分配的原则（如何选择分配基础？）,1）因果原则（按生产机时数分配电费） 2）受益原则（按项目业务收入额分配广告费） 3）承受能力原则（按营业利润额分配管理费） 4）成本效益原则 5）基础性原则（以完整准确的原始记录为依据）,（1)根据计算物流成本的需要，将计算出来的数据资料编制成各物流功能的成本计算表。 (2)汇总编制整个公司的物流成本计算表。 形态别+范围别 形态别+功能别 范围别+功能别 （3）计算总成本和单位成本。,六、形成成本核算报告,计算步骤：,（一）将物流成本从总成本当中抽出来； （二）对归集到的物流成本进行分析，直接成本直接计入物流成本核算对象中，对于间接成本（制造费用），要使用某种参数作为分配基础，把费用分配给物流成本对象。,五、计算总成本和单位成本,* 产品成本核算方法,（一）按企业的生产经营类型及其特点来选取成本核算对象：,按工艺过程,复杂生产,简单生产,五、计算总成本和单位成本,产品成本核算方法,简单生产： 是指生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产。如仓储、采掘等就属于典型的简单生产。,按工艺过程,（一）企业的生产经营类型及其特点,产品成本核算方法,复杂生产： 是指生产工艺过程中间由可以间断的若干生产步骤所组成的生产，它既可在一个企业的多个车间独立进行，也可由几个企业在不同的工作地点协作进行生产，如运输。,（一）企业的生产经营类型及其特点,按工艺过程,* 产品成本核算方法,（一）按企业的生产经营类型及其特点来选取成本核算对象：,按工艺过程,按生产组织,复杂生产,简单生产,大量生产：如纺织等,成批生产：如机床等,单件生产：如造船等,五、计算总成本和单位成本,不同生产类型成本计算对象的确定,大量 简单生产,单件小量 生产,大批量 复杂生产,产品品种,订单或 每批产品,产品生产 步骤,生产特点,成本对象选取,生产经营的过程和组织不同，产品成本的计算方法也不同。,品种法 或简单法,分步法,分批法 或订单法,成本计算方法,成本对象选取,成本计算方法,生产特点,成本对象选取,成本计算方法,什么是品种法？ 品种法是以产品品种（不分批次、不分步骤）作为成本计算对象，归集生产费用和计算产品成本的一种方法。,1、品种法,品种法的特点：,成本计算期按日历月份划分，与会计报告期一致。 一般不存在生产费用在完工产品与在产品之间的分配问题 品种法是产品成本计算的最基本方法，其他方法是在此基础上发展起来的。,品种法的计算公式,某完工产品的总物流成本=某完工产品发生的各项物流费用 某完工产品的单位物流成本=,某完工产品的总物流成本,某完工产品的总工作量,【例题3】某运输企业有10辆小货车和5辆集装箱运输车，运输企业以运输车辆划分产品品种，企业10月份发生的实际发生的制造费用如下图，合共135000元。另，该月小货车生产成本明细，直接材料100000元，直接工资80000元，集装箱运输车直接材料25000元，直接工资为10000元。问题：试以直接工资为分配标准分别来计算小货车和集装箱运输车的总成本和单位成本。 表 1 某物流企业10月份制造费用明细表,【计算过程】 （1）制造费用按直接工资为标准，来分配入小货车和集装箱车中,制造费用的分配情况如下: 表2 以直接人工为标准分配表,【计算过程】 （1）制造费用按生产工人工资为标准分配入小货车和集装箱车中,制造费用的分配情况如下: 表2 直接人工分配表,【计算过程】 （2）根据生产费用凭证及汇总表和制造费用分配表登记小货车和集装箱运输车生产成本明细账和生产成本比较如下: 表3 小货车生产成本明细账,表4 集装箱运输车生产成本明细账,【计算过程】 （2）根据生产费用凭证及汇总表和制造费用分配表登记小货车和集装箱运输车生产成本明细账和生产成本比较如下: 表3 小货车生产成本明细账,表4 集装箱运输车生产成本明细账,【计算过程】 （3）最后，编制小货车成本、集装箱运输车成本计算表如表所示： 表5 小货车成本计算表（10辆） 单位：元,表6 集装箱运输车成本计算表（5辆） 单位：元,【计算过程】 （3）最后，编制小货车成本、集装箱运输车成本计算表如表所示： 表5 小货车成本计算表（10辆） 单位：元,表6 集装箱运输车成本计算表（5辆） 单位：元,2、分批法,什么是分批法？ 产品成本计算的分批法，是按照产品批别（如劳务作业的批次）归集生产经营费用、计算产品成本的一种方法。它主要适合于单件、小批，管理上不要求分步骤计算成本的作业。 按产品的批别计算成本，实际上也就是按产品的订单计算成本，因此分批法也被称为订单法,分批法的特点,成本计算对象：产品批别。 成本计算期：在分批法下，成本计算期应是产品的生产周期，并不一定是会计的核算报告期。 一般不算入完工产品与在产品之间的分配费用问题 适合于单件小批量生产的企业或是按客户订单组织生产的企业。,分批法的计算过程,以产品的批别设置成本计算单； 按批别归集和分配直接费用和间接费用； 月末，汇总完工产品成本计算单中所归集的各项生产费用产品(或某劳务作业对象批次)的总成本； 据总成本和该批完工产品产量计算其单位成本。,【例题4】某物流企业以配送产品的批次为成本核算的对象，10月份发生货物的配送3批次，编号为001批次，002批次，003批次，共发生制造费用15000元。请依据企业10月份发生的实际成本计算各批次运送产品的成本。 表 1 某物流企业制造费用明细表,【计算过程】 （1）制造费用按生产工人直接工资为标准分配入小货车和集装箱车中,制造费用的分配情况如下： 表2 直接人工分配表,【计算过程】 （1）制造费用按生产工人的直接工资为标准分配入小货车和集装箱车中,制造费用的分配情况如下： 表2 直接人工分配表,【计算过程】 （2）根据生产费用凭证及汇总表和制造费用分配表登记001、002、003批次生产成本明细账，生产成本比较如下： 表3 001号生产成本明细账,表4 002号生产成本明细账,表5 003号生产成本明细账,【计算过程】 （3）最后，编制001 号、002号、003号成本计算表如表所示： 表6 001号成本计算表（5辆） 单位：元,表7 002号成本计算表（5辆） 单位：元,表8 003号成本计算表（5辆） 单位：元,3、分步法,分步法是按照产品的生产步骤归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法。它适用于大批量的多步骤生产，即适用于多环节、多功能、综合性营运的物流企业。 成本计算对象是产品的生产步骤。在计算产品成本时，应按照产品的生产步骤设立产品成本明细账。 多步骤生产的产品往往跨月陆续完工，月末各步骤会有未完工的在产品，为了计算完工产品成本，需要将生产经营费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。 需要结转产品的各步骤成本，这是分步法的主要特点。,* 物流成本核算的原则 1）合法性原则（符合成本支出的范围和标准，不合规定的费用不能计入成本） 2）可靠性原则（成本数据真实、可核查） 3）分期核算原则（成本核算期与会计帐务期一致） 4）权责发生制原则（应计入本期成本，计入本期；不应由本期负担的费用，需在本期支付，也不应计入本期。例如，待摊费用和预提费用） 5）实际成本计价原则 6）一致性原则（成本核算方法一致） 7）重要性原则（突出重点）,链接：统计方式的物流成本核算,统计法核算物流成本的基本步骤 在期末将与物流业务有关的原始单据凭证归类、整理、汇总； 确定物流费用的分配比率（人员数、设施面积、业务量等）； 按分配比率计算出物流业务承担的费用数额； 确定物流成本核算的范围、对象、内容； 按确定好的成本对象、范围归集分配各项费用； 按物流功能编制成本计算表； 编制物流成本汇总表。,总原则（如何进行归集和分配）： 单独的物流作业消耗费用作为直接成本计入； 间接或同时消耗的费用，以如人工工时，机器台时，设备占用面积，订货次数，品种数，设备价值，业务量等参数作为分配基础，按所占比例，分配给各个成本对象。 物流范围、物流功能、支付形态分别作为物流成本核算中的对象、范围、内容的分类标准（支付形态构成表参见P33-35)。 统计方式的物流成本报告 从财会核算的全部成本费用项目中抽取包含物流成本的项目，汇总（矩阵表）,学习要点： 1）为什么需要“作业成本法”？作业成本法的主要目的什么？ 2）什么是作业成本法？其基本原理什么？ 3）理解基本概念：作业、资源、产品、资源动因、作业动因 4）作业成本法的特点 5）作业成本计算方法、步骤,（五）物流间接费用的计算-作业成本法,二、作业成本法,计算步骤：,（一）将物流成本从总成本当中抽出来； （二）对归集到的物流成本进行分析； （三）直接成本直接计入物流成本核算对象中； （四）对于间接成本（制造费用），要使用某种参数作为分配基础，把费用一次性地分配给物流成本对象。,物流成本核算的一般方法,明细账 资源成本,直接成本,间接成本,间接成本 一次性分配,产品成本,分配基础,传统成本计算,产品成本,某配送企业为两位客户零售商甲、乙进行配送作业，配送数量都是200件，配送部门共20名员工。1月份期间共产生制造费用1万元。求甲、乙各应承担的成本额。 传统方法：以配送数量平均分摊费用。 不足之处：忽略了配送过程当中由物流作业引起的成本。 解释：虽然甲和乙的配送数量是一致，但是送货频率是不一样，甲为10次/月，乙为20次/月，由此产生配送人员的工作量不是均等的。,配送数量都是200件，甲客户每月送货10次，每次送货20件，而乙客户每月送货20次，每次送货10件。相关成本包括每次分拣人工成本和次数成本。 甲、乙不应该平摊制造费用。应该借助以上的物流参数对所发生的制造费用1万元重新分配。 结论：乙应承担更多费用（配送频率高，而配送批量小）,传统企业生产成本的构成特点： + 现代企业生产成本的构成特点： +,直接费用,制造费用,直接费用,制造费用,作业成本法产生背景 - 新环境对传统成本管理的冲击,物流冰山说,现代企业生产中，多品种，多批次，少批量的生产方式使过去费用较少的成本大大增加。 设备准备费用 物料搬运费用 订货费用 订单处理费用 产品检验费用 出入库作业费用 这些都属于与产量关系不大的制造费用。,尤其在第三方物流企业，其为客户提供的物流服务的过程与产品简单生产过程不同，是由许多环节构成的，各个环节消耗资源的特点不同，有的与产量有关、有的与时间有关，有的与次数、频率有关。 如果全部按照某一种传统的分配基础（成本动因）来分摊成本费用，会造成物流成本的失真。,因此，作业成本法的提出： 由于现代生产的制造费用的增长、现代物流企业的小批量、多品种、多批次的客户需求特点，使得依据“数量基础”分摊制造成本的传统成本计算方法造成成本计算失真。为此，哈佛大学的库铂和卡普兰于1988年提出了作业成本法。 作业成本法的主要目的就是更加准确、精细地分配制造费用。其理论的基本思想是在资源和产品之间，引入一个中介作业。,第8章 物流作业成本计算,作业成本法 (Activity- based Costing)简称 ABC 法，也称为作业成本会计或作业成本核算制度。 定义：它是以作业为核心要素，以成本动因理论为基础，按两阶段模式分配间接费用，首先根据作业耗费资源的数量来计量作业的成本，进而根据产品消耗作业的数量来计算产品的成本。,明细账 资源成本,直接成本,间接成本,间接成本 一次性分配,产品成本,分配基础,传统成本计算（一次性分配模式）,产品成本,明细账 资源成本,直接成本,间接成本,作业 成本库,作业成本 第二次分配,产品成本,资源动因,作业动因,ABC成本计算（两阶段分配模式）,产品成本,资源成本 第一次分配,(一)作业成本法的有关概念,1.作业: 所谓作业，就是指企业进行产品生产或提供劳务服务所需要的耗费资源的业务活动。 作业以人为主体 作业需要消耗资源为特征 作业可以划分不同层次，综合作业可分解为几个单项作业，包括运输、储存、装卸等作业,复杂作业可以分解为几个简单作业，如储存环节，可以分解为储存作业和发货作业两个环节。,2.资源：资源是作业所消耗的各项内容。 资源和作业的关系： 例如：流通加工是一个作业，特定的机器、工具、工作人员、材料、动力等就是使这项作业顺利进行的资源。 资源可以分为货币资源、材料资源、人力资源、技术资源、环境资源等。 同一种资源可以服务于多个作业。 作业所耗费的资源可以从财务账册中获得，体现为费用的产生。,(一)作业成本法的有关概念,3.作业中心与作业成本池：是成本归集和分配的基本单位，由一项作业或一组性质相似的作业所组成。 作业中心的设立是以同质作业为原则，是相同的成本动因引起的作业的集合。,(一)作业成本法的有关概念,4.成本动因（分配基础） 成本动因是导致间接成本发生的各种原因，也称成本驱动因素。 例如：工时、产量、人数、订单数、搬运频率等等 成本动因是决定成本发生额与资源消耗量之间的内在数量关系的根本因素。,(一)作业成本法的有关概念,成本动因的类别 资源动因 资源动因反映着作业中心对资源的消耗情况。 是资源成本（费用）分配到作业中心的标准。如，搬运设备所消耗的燃料的产生与搬运次数直接有关，燃料费用被分配到相关的仓储作业、入库作业、出库作业中去。 资源动因也称为作业成本计算的第一阶段动因。,(一)作业成本法的有关概念,成本动因的类别 作业动因 将作业中心的成本分配到最终产品、劳务、顾客中的标准。它是各项作业被最终产品消耗的原因和方式。如，某产品总入库作业成本，可按照装卸搬运的货物件数，可最终分摊到A、B产品成本中去。 作业动因也称为作业成本计算的第二阶段动因。,基本思想是：作业消耗资源，产品消耗作业； 生产导致作业的产生，作业导致成本的发生 。,资源A （人工）,资源B （材料）,资源C （燃料）,1,2,3,甲、乙、丙产品,作业 中心,成本 作业池,资源 动因,作业 动因,(三)作业成本核算举例,作业成本法核算程序可以分为以下几个步骤： 第一步：审核企业会计报告期内的成本资料和 产量情况，建立资源库； 第二步：分析和确定作业，建立作业成本库； 第三步：确定资源动因，按照资源动因将间接费 用计入各作业成本库中。 第四步：选择作业动因，将各作业成本库中的成 本按相应的作业动因分配到各产品中去。 第五步：计算各产品的总成本和单位成本。,选择资源成本 选择适当的成本动因分配作业费用 作业成本动因分配率= 计算产品或劳务成本,运用作业成本法计算产品成本,【例题5】- P40- 利用作业成本法对间接成本的分配 学习：第二阶段的分配 步骤：三个步骤 关键：找出作业相应的作业动因，计算分配率 课后练习P46,【例题6】-两阶段的分配 第一步：确认和计量各种资源消耗,有关各类资源耗费的信息可从企业的账簿记录中得到。 某企业财务部门的统计，企业的质量检验部门某月发生： 人工费用 160 000元 材料费用 58 000元 折旧费 94 162元。,第二步：确认作业，把资源分配到作业中心,确认有哪些作业：原材料检验、在产品检验、成品检验 选择各类资源的资源动因：人数、工时,第二步：确认作业，把资源分配到作业中心,确认有哪些作业：原材料检验、在产品检验、成品